Решение № 2А-3000/2024 2А-3000/2024~М-1723/2024 М-1723/2024 от 18 сентября 2024 г. по делу № 2А-3000/2024

УИД №

Дело №


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

<адрес> в составе: председательствующего судьи Б.И.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к Б.И.В. о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени, в обоснование заявленных требований указав на то, что налогоплательщик ФИО1 обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 15 347 руб. 81 коп., в т.ч. налог – 5 769 руб. 00 коп., пени – 9578 руб. 81 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 1396 руб. ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 3659 руб. ДД.ММ.ГГГГ; транспортный налог в размере 714 руб. ДД.ММ.ГГГГ; пени в размере 9578 руб. 81 коп. Указал, что сумма транспортного налога в размере 714 руб. была уплачена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. Ссылаясь на то, что налогоплательщик имеющуюся у него налоговую обязанность за расчетный период не исполнил, на соответствующие налоговые уведомления и требование об уплате налога не отреагировал, просил суд взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 9 578 руб. 81 коп., в том числе: пени в размере 9 578 руб. 81 коп.

Суд, руководствуясь положениями ч. 7 ст. 150, п. 4 ч. 1 ст. 291, ст. 292 КАС РФ, учитывая, что в назначенное судебное заседание не явились как лица, участвующие в деле, так и их представители, надлежащим образом извещенные о времени и месте его проведения, явка которых не является обязательной в силу закона и не признана таковой судом, посчитав возможным рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства (без проведения судебного заседания), исследовав доказательства в письменной форме, приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства, КАС РФ) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, а также пени, проценты и штрафы ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

В соответствии со ст. 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, признаются налогоплательщиками транспортного налога.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст.360 НК РФ, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п.1 ст.363 НК РФ).

Согласно ст. ст. 14, 360, 361 НК РФ, транспортный налог является региональным налогом, он, его ставки и налоговые периоды устанавливаются, вводятся в действие данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОЗ «О транспортном налоге на территории <адрес>» налоговые ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя.

Кроме того, в соответствии со ст. ст. 388, 389 НК РФ физические лица, обладающие земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).

Также статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации установлен местный налог - налог на имущество физических лиц.

В соответствии со ст. 400 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения на основании ст. 401 НК РФ, согласно которой объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п.1 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Согласно ст. 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 408 Налогового сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 8.1. ст. 408 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4-6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта не применяются при исчислении налога с учетом положений пункта 5.1 настоящей статьи, а также при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Согласно п.3 Решения Рязанской городской думы от 27.11.2014г. №-II «Об установлении на территории <адрес> налога на имущество физических лиц» налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно п. 4 Решения Рязанской городской думы от 27.11.2014г. №-II «Об установлении на территории <адрес> налога на имущество физических лиц» установлены налоговые ставки по налогу: 0,2 процента в отношении квартир, частей квартир, комнат, кадастровая стоимость каждой из которых не превышает 1,5 миллиона рублей; 0,25 процента в отношении квартир, частей квартир, комнат, кадастровая стоимость каждой из которых более 1,5 миллиона рублей, но не превышает 4 миллионов рублей; 0,3 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов; квартир, частей квартир, комнат, кадастровая стоимость каждой из которых более 4 миллионов рублей; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в пунктах 4.4, 4.5 настоящего решения; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;0,5 процента в 2016 году, 0,75 процента в 2017 году, 1 процент в 2018 году, 1,25 процента в 2019 году, 1,5 процента в 2020 году и последующие годы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; 2 процента в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

Как указано административным истцом, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. являлся собственником транспортного средства: автомобиля ВАЗ 21053, госномер №, с мощностью двигателя 71,40 л.с. в связи с чем ему начислен транспортный налог за указанный период ДД.ММ.ГГГГ в размере 714 руб. (из расчета: 71,4 л.с. мощность двигателя х 10,00 налоговая ставка х 12/12 месяцев владения = 714 руб. налог к уплате). Вместе с тем, по утверждениям налогового органа указанный налог ФИО1 был оплачен ДД.ММ.ГГГГ.

Также указано, ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ. являлся собственником недвижимого имущества: 1/5 доли в праве в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №; гаража, расположенного по адресу: <адрес>, 93, кадастровый №. В связи с данными обстоятельствами налоговым органом исчислен ФИО1 налог на имущество физических лиц ДД.ММ.ГГГГ. в размере 3 659 руб. исходя из следующего расчета:

- квартира: 693 руб. (сумма налога за 2021г.) * 1,1 (коэффициент п.8.1 ст. 408 НК РФ) = 762 руб. (налог к уплате);

- гараж: 965524 руб. (налоговая база) * 0,30 (ставка налога) * 12/12 (количество месяцев владения) = 2897 руб. (налог к уплате).

Кроме того, как указано налоговым органом, ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельных участков: с кадастровым номером: № расположенного по адресу: <адрес>, доля в праве 1; с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>, доля в праве 1, в связи с чем, за указанный налоговый период (ДД.ММ.ГГГГ.) ФИО1 начислен земельный налог в размере 1 396 руб. исходя из следующего расчета:

- 116 285 руб. (кадастровая стоимость земельного участка) * 0,30 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев владения) = 349 руб. (налог к уплате),

- 348 855 руб. (кадастровая стоимость земельного участка) * 0,30 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев владения) = 1 047 руб. (налог к уплате).

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, но обязанность по исчислению транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц возлагается на налоговый орган.

Согласно ст. 52 НК РФ (в редакции действующей в спорный период), в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

ДД.ММ.ГГГГ. налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием подлежащей уплате сумме налогов ДД.ММ.ГГГГ год, в том числе по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц в общем размере 5 769 руб. и указанием на необходимость оплаты указанных налогов не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Доказательств того, что обязанность по оплате вышеуказанные налогов была исполнена налогоплательщиком в установленные налоговым законодательством сроки и размере, материалы настоящего дела не содержат.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджетные системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных налоговым законодательством, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии с п.1 ст. 69 НК РФ, в редакции действующей на момент возникновения спорных правоотношений, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть н??????????????????????????0?????????????Й??Й???????????????? ???????????J?J????????????????????????J?J?J???

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено и получено последним ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ., содержащее сведения о наличии налоговой недоимки в общем размере 136 308 руб. 28 коп., пени в размере 42 742 руб. 67 коп., также налогоплательщику предоставлен срок для исполнения требования – до ДД.ММ.ГГГГ

При этом действующее налоговое законодательство не содержит обязанности по направлению в адрес налогоплательщика дополнительного (нового) требования в связи с увеличением суммы отрицательного сальдо ЕНС, в том числе в связи с неуплатой последним сумм налогов за последующие налоговые периоды.

Административным ответчиком не было представлено в суд доказательств надлежащего исполнения налоговых обязательств в установленные сроки и в установленном законом порядке, и (или) погашение просроченных обязательств на момент рассмотрения дела.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В силу ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что налогоплательщиком суммы налогов в срок уплачены не были, ему были начислены пени на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 9 578 руб. 98 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ (включительно) исходя из следующего расчета:

- с 12ДД.ММ.ГГГГ. : 136 308,28 (недоимка для пени) х 3 дня х1 / 300 (ставка расчета пени) х 8,5% = 115,86 руб.;

- с ДД.ММ.ГГГГ. : 136 308,28 (недоимка для пени) х 34 дня х1 / 300 (ставка расчета пени) х 12% = 1853,79 руб.;

- с ДД.ММ.ГГГГ. : 136 308,28 (недоимка для пени) х 42 дня х1 / 300 (ставка расчета пени) х 13% = 2480,81 руб.;

- ДД.ММ.ГГГГ. : 136 308,28 (недоимка для пени) х 33 дня х1 / 300 (ставка расчета пени) х 15% = 2 249,09 руб.;

- с ДД.ММ.ГГГГ. : 142 077,28 (недоимка для пени) х 16 дня х1 / 300 (ставка расчета пени) х 15% = 1136,62 руб.;

- с ДД.ММ.ГГГГ. : 142 077,28 (недоимка для пени) х 23 дня х1 / 300 (ставка расчета пени) х 16% = 1 742,81 руб.

Давая оценку законности примененным к налогоплательщику мерам взыскания в виде пеней в размере 9 578 руб. 98 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ. и обоснованности требования налогового органа их взыскания, суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога и возникает в случаях, когда неуплата налога привела к возникновению потерь дохода бюджета, требующих компенсации.

При этом акцессорный характер пеней, производный от недоимки по налогу (иному обязательному платежу), неоднократно подчеркивался Конституционным Судом РФ (Постановления от ДД.ММ.ГГГГ №-П и от ДД.ММ.ГГГГ №-П, Определения от ДД.ММ.ГГГГ № -О-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О и др.), от ДД.ММ.ГГГГ №-О и др.), прямо отмечавшим, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом в установленном законом порядке не реализовано (утрачено).

Из изложенного следует, что само по себе начисление (неначисление) налоговым органом налогоплательщику к уплате пеней правового значения не имеет, поскольку они могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Соответственно при оценке правомерности взыскания пеней должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) плательщиком обязанности по уплате налогов, но и состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

Таким образом, юридически значимым обстоятельством для разрешения этой части рассматриваемых требований, является возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате тех или иных обязательных платежей (налогов) в определенные сроки и в определенном размере, неисполнение соответствующей обязанности, а также возможность принудительного взыскания образовавшейся задолженности.

Анализ расчета пеней произведенного налоговым органом свидетельствует о том, что сумма испрашиваемых пеней в размере 9 578 руб. 98 коп. начислена на сумму отрицательного сальдо за период с ДД.ММ.ГГГГ. в размере 136 308,28 руб., с ДД.ММ.ГГГГ. в размере 142 077,28 руб., и включает в себя недоимку не только по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц ДД.ММ.ГГГГ, но и недоимку по иным обязательным платежам. При этом, доказательств того, что вышеуказанная сумма налоговой недоимки на которую были начислены пени была взыскана с ФИО1 в судебном порядке, как и доказательств его обязанности по уплате тех или иных налоговых платежей в определенные налоговые периоды, послуживших основанием для формирования отрицательного сальдо ЕНС, в материалы дела не представлено. В то время как судом неоднократно было предложено административному истцу представить доказательства, подтверждающие вышеуказанные обстоятельства (определение о принятия административного искового заявления к производству суда от ДД.ММ.ГГГГ., запрос от ДД.ММ.ГГГГ

Однако налоговый орган не представил в суд документальных доказательств наличия у налогоплательщика обязанностей по уплате обязательных платежей (налогов) в определенные сроки и в определенном размере, а также соблюдения порядка их взыскания, тем самым проигнорировав положения налогового законодательства, законодательства об административном судопроизводстве и соответствующие требования суда.

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Непосредственно взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Частью 4 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с тем, что в установленный в требовании № от 25.05.2023г. срок (до ДД.ММ.ГГГГ.) задолженность по налоговой недоимке и пени административным ответчиком погашена не была, УФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье судебного участка № судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Из разъяснений, содержащихся в п.48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" следует, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Поскольку в рассматриваемом случае судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки мировым судьей не выносился, положения ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации к спорным правоотношениям не могут быть применены.

В соответствии ч.3 ст.48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О указал на то, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных налоговым законодательством, осуществляться не может, что не исключает его восстановление судом на основании положений п. 2 ст. 286 КАС РФ, в случае его пропуска по уважительной причине.

Таким образом, установление в законе срока для обращения в суд, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений, а возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.

В свою очередь, ст. 289 КАС РФ устанавливает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли порядок взыскания, а также срок обращения в суд (ч. 6), пропуск которого без уважительной причины, является безусловным и самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска, независимо от иных обстоятельств дела (ч. 8).

По смыслу данных норм в их системном толковании, для оценки обоснованности исковых требований налогового органа необходимо установить факт соблюдения срока на обращение в суд с соответствующим административным иском, для чего выяснить, не только когда и за какой период орган контроля направлял в адрес налогоплательщика требование о взыскании являющегося предметом спора налога, сбора, пени, штрафа, установленный данным требованием срок его исполнения, но и дату обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Днем обращения в суд считается день, когда заявление сдано в организацию почтовой связи либо подано непосредственно в суд, в том числе путем заполнения в установленном порядке формы, размещенной на официальном сайте суда в сети Интернет.

Принимая во внимание, что размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 как на дату направления требования так и на момент обращения в суд превышал 10 тысяч рублей, следовательно, в силу пункта 1 части 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе был обратиться в суд с настоящим иском в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, то есть не позднее – ДД.ММ.ГГГГ

С настоящим иском УФНС по <адрес> обратилось в суд только ДД.ММ.ГГГГ

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения в суд по вопросу взыскания спорной задолженности по пени исчисляемый в данном случае по правилам подп.1 п. 3 ст.48 НК РФ, при этом ходатайства о его восстановлении налоговым органом не заявлено.

Доказательств того, что срок для обращения в суд подлежит исчислению по иным основаниям, перечисленным в пункте 3 ст.48 НК РФ, налоговым органом в материалы дела не представлено.

При таком положении дела, у суда имеются достаточные основания для отказа в удовлетворении требований административного иска налогового органа к ФИО1

Иное толкование означало бы возможность не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам, вступающее в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Тем более, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, как и последствия их несоблюдения.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290, 293 – 294.1 Кодекса административных судопроизводств Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени – отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам <адрес> в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Кроме того, суд по ходатайству заинтересованного лица может вынести определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства от лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда.

Судья И.В.Б.

Решение в мотивированной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.