Апелляционное определение № 33А-11835/2025 от 8 декабря 2025 г.

Судья: Титова Е.В. N 33а-11835/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 декабря 2025 г. г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.

судей Пудовкиной Е.С. и Чирковой Е.А.,

при секретаре Исмаилове Э.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-1068/2025 с апелляционными жалобам Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области на решение Волжского районного суда Самарской области от 18 июня 2025 г.

Заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Сивохина Д.А., объяснения представителей Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО1 и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области – ФИО2, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО3 обязательных платежей.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик является плательщиком страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, однако в установленный срок не исполнил обязанность по уплате начисленных сумм страховых взносов.

В адрес ФИО3 налоговым органом было направлено требование об уплате страховых взносов, которое в установленный законом срок исполнено не было.

ДД.ММ.ГГГГ г. мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и сборам, который отменен по заявлению должника определения мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ

Ссылаясь на указанные обстоятельства, налоговый орган просил взыскать с ФИО3 задолженность в сумме <данные изъяты> руб., в том числе:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты>

Решением Волжского районного суда Самарской области от 18 июня 2025 г. в удовлетворении административного искового заявления отказано (л.д.67-71).

В апелляционных жалобах УФНС по Самарской области и Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области просят решение суда и принять по делу новое решение об удовлетворении требований (л.д.76-78, 89,90).

Проверив материалы дела, выслушав стороны, обсудив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда подлежит отмене, а административное исковое заявление удовлетворению.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании положений ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) (ч. 2 ст. 420 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (ч. 3 ст. 420 НК РФ).

На основании ч. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса (ч. 2 ст. 421 НК РФ).

В соответствии со ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как: 1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса; 2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Положениями статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

На основании статьи 45 НК РФ, в редакции, действующей на день возникновения налоговых правоотношений, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение такой обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов в порядке статьи 69 НК РФ.

Кроме того, налоговый орган вправе начислить плательщику страховых взносов пеню за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по их уплате, отразив соответствующий размер пеней в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов (пункт 4 статьи 69, пункты 1, 3, 7 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Судом установлено, что ФИО3 являлась плательщиком страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, поскольку была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ г., деятельность в качестве ИП была прекращена ДД.ММ.ГГГГ г.

В силу действующего законодательства, административный ответчик как индивидуальный предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, и самостоятельно должен был рассчитывать и своевременно оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Поскольку административным ответчиком, как индивидуальным предпринимателем, указанные страховые взносы в установленный законом срок уплачены не были, налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей): N № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. об оплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме <данные изъяты> руб., <данные изъяты>

Административный ответчик в установленный в требованиях срок, уплату недоимки и пеней не произвел, в связи с чем административный истец

обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ г. мировым судьей судебного участка N 133 Волжского судебного района Самарской области был вынесен судебный приказ N № о взыскании задолженности по оплате страховых взносов. Определением от 8 июля 2024 года вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника.

Разрешая административные исковые требования налогового органа, районный суд исходил из того, задолженность административным ответчиком погашена в полном объеме, что подтверждается представленными ФИО3 в материалы дела платежные документы от <данные изъяты> руб.

Судом сделан вывод о погашении задолженности в полном объеме.

Вместе с тем, с указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Кодекса, которые вводят институт Единого налогового счета.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности.

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Начальное сальдо ЕНС сформировано 1 января 2023 г. на основании сведений имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Согласно пункта 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Таким образом, согласно действующему с 1 января 2023 г. нормативному регулированию, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления ЕНП, принадлежность которого определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, которая исключает произвольное определение налогоплательщиком назначения платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При этом указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретных реквизитов, предусмотренных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. №1071, не имеет правового значения при определении принадлежности единого налогового платежа в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Следует отметить, что при поступлении платежного документа на уплату ЕНП уникальный идентификатор начислений (УИН) учитывается только для идентификации налогоплательщика, а распределение ЕНП осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Данный вывод изложен в Письме ФНС России от 24 июня 2024 г №ЗГ-2-8/9328@.

Таким образом, судом первой инстанции не принято во внимание, что оплата административным ответчиком 18 июня 2025 г. произведена после вступления в законную силу Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым регламентирована последовательность зачисления сумм на единый налоговый счет налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что платежи от <данные изъяты> руб. указанные в решении суда по делу N 2а-1068/2025 не отражены на Едином Налоговом Счете (ЕНС) ФИО3

В ЕНС налогоплательщика ФИО3 отражен единственный платеж от <данные изъяты> руб. (платежное поручение N <данные изъяты> г.). Данный платеж в полном объеме зачтен в погашении задолженности по страховым взносам в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, стартовая задолженность ОКНО по налогу, по сроку уплаты 9 января 2019 г.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. за ФИО3 числится задолженность в общем размере – <данные изъяты> руб.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Вместе с тем, при рассмотрении требований налогового органа суд первой инстанции не учел приведенные выше положения налогового законодательства, а также не принял во внимание юридически значимые обстоятельства, в том числе, наличие у ФИО3 задолженности на день оплаты суммы, а также то обстоятельство, что в отношении неисполненной до ДД.ММ.ГГГГ года налоговой обязанности административный ответчик погасил задолженность по уплате налогов и пеней после 1 января 2023 года.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о погашении задолженности по недоимки (пени) административным ответчиков в полном объеме не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, оплаченные ФИО3 денежные средства, зачтены налоговым органом в счет погашения имеющейся задолженности на погашение сумм отрицательного сальдо, что соответствует приведенным законоположениям

На основании изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела (пункт 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), с вынесением нового решения об отказе удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

определила:

решение Волжского районного суда Самарской области от 18 июня 2025 г. отменить, принять по делу новый судебный акт, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС N 23 по Самарской области о взыскании с ФИО3 обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, место регистрации: <данные изъяты> задолженность в сумме <данные изъяты> руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты>.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная <данные изъяты> руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ г.

Председательствующий:

Судьи: