Решение № 2А-1282/2024 2А-1282/2024~М-1183/2024 М-1183/2024 от 2 декабря 2024 г. по делу № 2А-1282/2024

Дело № 2а-1282/2024

УИД №


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<адрес> ДД.ММ.ГГГГ

Тейковский районный суд <адрес>

в составе председательствующего судьи Нестерова М.В.,

при секретаре судебного заседания Ивановой Н.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц: налог за 2018 год в размере 1 806 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 987 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 186 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 404 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 645 руб., отрицательное сальдо ЕНС по пени на ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 071 руб. 93 коп. Административные исковые требования обоснованы тем, что согласно сведений, полученных УФНС России по <адрес> в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса (далее - НК РФ) от органа, осуществляющего государственную регистрацию объектов недвижимости, за административным ответчиком зарегистрированы объекты налогообложения: Иные строения, помещения и сооружения, <адрес> Поповой Н..И. направлены налоговые уведомления, в которых указан расчет налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и налоговый период): от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 1806 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 1987 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за 2020 год налог на имущество физических лиц в размере 2186 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 2404 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 2645 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Реестры отправки налоговых уведомлений от ДД.ММ.ГГГГ предоставить невозможно, так как в соответствии с Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении Перечня документов, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков их хранения», срок хранения реестров почтовой корреспонденции 4 года. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 12214 руб. 72 коп., в том числе налог - 10601 руб. Должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12710 руб. 29 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. По состоянию на дату формирования заявления налогового органа № о вынесении судебного приказа (от ДД.ММ.ГГГГ) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 14099 руб. 93 коп., в том числе налог - 11028 руб., пени - 3071 руб. 93 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на имущество физических лиц в размере 11028 руб. за ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС по пени на ДД.ММ.ГГГГ для включения в заявление в размере 3071 руб. 93 коп. УФНС России по <адрес> направило заявление № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа в отношении ответчика, для рассмотрения, в судебный участок № Тейковского судебного района в <адрес>. Мировым судьей судебного участка № Тейковского судебного района в <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № о взыскании с ответчика задолженности по налогам, который ДД.ММ.ГГГГ. был отменен в связи с возражениями ФИО1 относительно его исполнения. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, направила в суд возражения, согласно которым просила отказать в удовлетворении заявленных требований и применить срок исковой давности.

В силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд не находит оснований для отложения рассмотрения дела ввиду неявки лиц, участвующих в деле. Явка административного истца в судебное заседание обязательной не признавалась. Исходя из положений ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц в таком государстве.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и предоставлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. (пункт 1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено соблюдение последовательности определения налоговым органом принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

В силу п. 2. ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 года № 422-ФЗ налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

В соответствии с положениями статей 400 и 401 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на жилой дом, жилое помещение (квартиру, комнату), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства или иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями ст. 400 НК РФ физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ, являются плательщиками налога на имущество физических лиц.

Объекты налогообложения определены в ст. 401 НК РФ.

Налоговые ставки в силу положений ст. 406 НК РФ устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 403 НК РФ).

Налоговым периодом определяется календарный год (ст. 405 НК РФ).

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц определен положениями ст. 408 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (статья 52 Кодекса).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и исчисленные в порядке статьи 75 НК РФ пени в его отношении (статья 69 НК РФ).

В соответствии со статьей 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика и считается полученным на следующий день, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (пункт 4 статьи 52, пункт 6 статьи 69 НК РФ).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ, путем обращения в суд.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

С учетом положений статей 389, 401 НК РФ земельные участки, гаражи и иные здание, строение, сооружение, помещение, являются объектами налогообложения.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. ст. 363, 397 НК РФ Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 является собственником объекта налогообложения: нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 55).

ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении вышеуказанного объекта налогообложения.

Из содержания пунктов 1, 2 статьи 69 НК РФ следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган направляет ему требование об уплате налога, которым извещает налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требованием № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 извещена о наличии задолженности по налогу на имущество физических лиц и ей предложено оплатить до ДД.ММ.ГГГГ задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (л.д. 27).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Тейковского судебного района в <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> взыскана недоимка по налогам и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере 14099 руб. 93 коп. Определением от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен на основании заявления должника о его отмене (л.д. 77).

Согласно представленным расчетам сумм пени и расшифровке задолженности за административным ответчиком ФИО1 значится задолженность по уплате указанного налога в сроки, установленные налоговым законодательством, и пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3070 руб. 93 коп. (3 304 руб. 66 коп. - 232 руб. 73 коп.) (л.д. 31-35).

Направленное административному ответчику требование не выполнено, в связи с чем административный истец обратился в суд с настоящим административным иском о взыскании указанных денежных сумм.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 14099 руб. 93 коп., в том числе по налогам в размере 11028 руб., по пени в размере 3071 руб. 93 коп.:

- налог на имущество физических лиц в размере 1806 руб. за 2018 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 1987 руб. за 2019 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 2186 руб. за 2020 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 2404 руб. за 2021 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 2645 руб. за 2022 год

- пени, начисленные на совокупную обязанность в соответствии со ст. 75 НК РФ составляют 3071 руб.93 коп.

Как следует из материалов дела, ФИО1 налоговым органом направлены налоговые уведомления в которых указан расчет налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и налоговый период): от ДД.ММ.ГГГГ в размере № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 1806 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 1987 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 2186 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 2404 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налог на ДД.ММ.ГГГГ не уплачен, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплатить за ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество физических лиц в размере 2645 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18, 19, 20, 21, 22, 23).

Кроме того, налоговым органом были выставлены требования об уплате обязательных налоговых платежей и пени: № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27).

В случае несвоевременной уплаты налога, налогоплательщик обязан уплатить пеню, размер которой определяется статьей 75 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет (далее - ЕНС) и единый налоговый платеж (далее- ЕНП).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

-неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Согласно пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

-недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 года суммах неисполненных обязанностей, по которым по состоянию на 31.12.2022 года не истек срок взыскания. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 года) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Направление после 01 января 2023 г. требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31.12.2022 года (включительно), если налоговым органом еще не приняты меры по взысканию (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ).

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Юридически значимым обстоятельством при рассмотрении настоящего спора является обоснованность формирования начального сальдо ЕНС, сведения об имеющихся на 31.12.2022 года суммах неисполненных обязанностей, по которым по состоянию на 31.12.2022 года не истек срок взыскания.

В силу п. 2 ч. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В размер отрицательного сальдо ЕНС не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (п. 5 ст. 48 НК РФ).

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа в соответствии с пунктом 9 статьи 45 НК РФ, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с 01.01.2023 до дня вступления в силу статьи 1 настоящего Федерального закона, осуществляется не позднее 31.12.2023 (статья 12 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Пунктом 10 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (пункт 5 статьи 11.3 НК РФ).

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Доказательств оплаты заявленных ко взысканию в настоящем деле налогов и пени административным ответчиком не представлено.

В соответствии со статьей 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (пункт 5).

Согласно положениям статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 года) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2).

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

В связи с неуплатой в полном объеме задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени в установленные законом сроки, налоговым органом, в порядке ст. 75 НК РФ, были начислены пени и в адрес административного ответчика выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27). В указанное требование вошли пени по ранее неисполненным ФИО1 обязательствам по уплате налогов за все юридически значимые периоды, по которым налоговым органом принимались меры взыскания.

Поскольку размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика поповой Н.И, превышает 10 000 руб. и в связи с неисполнением им требования № в указанный в нем срок - до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени (отрицательного сальдо ЕНС).

Вынесенный на основании указанного заявления судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка № Тейковского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 77 оборот), в связи с чем, административным истцом подан настоящий административный иск.

Данных об уплате административным ответчиком вышеуказанной задолженности по налогам, обязательным платежам и пени суду не представлено.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Суд согласен с расчетом задолженности в отношении административного ответчика ФИО1, представленным административным истцом, поскольку он произведен в соответствии с требованиями закона, арифметически верен, административным ответчиком не оспорен.

Учитывая, что в сроки, указанные в уведомлениях, ФИО1 обязанность по уплате налогов не исполнила, задолженность в общей сумме 11028 руб. до настоящего времени не погашена, суд приходит к выводу, что налоговым органом на указанную задолженность обоснованно начислены пени в размере 3071 руб. 93 коп.

Поскольку, по ранее принятым вышеуказанным мерам взыскания недоимки в бюджет в полном объеме не поступили, после применения принудительных мер взыскания также была начислена пеня по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа), т.к. в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно (подробный расчет пени л.д. 31, 32-35).

Доказательств об исполнении требования налогового органа при обращении к мировому судье от ДД.ММ.ГГГГ о погашении задолженности по налогам, пени и отрицательного сальдо административным ответчиком не представлено.

Судом установлено, что административный истец обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по тем же требованиям, которые заявлены в настоящем административном иске, который определением от ДД.ММ.ГГГГ отменен, в суд с данным административным иском налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть административный иск подан в установленный федеральным законом срок.

Довод административного ответчика о том, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, суд признает несостоятельным в силу следующего.

Исходя из содержания и смысла приведенных положений ст. 48 НК РФ при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время, когда срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Как указывалось выше, и следует из материалов дела, судебный приказ о взыскании вышеуказанных обязательных платежей был вынесен ДД.ММ.ГГГГ, который определением мирового судьи на основании возражений должника ФИО1 отменен ДД.ММ.ГГГГ, соответственно налоговый орган вправе был обратиться с иском в суд до ДД.ММ.ГГГГ. Согласно квитанции об отправке административное исковое заявление направлено в суд и поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8), то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд со дня отмены судебного приказа.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ « 62 «О некоторых вопросах применения судами положений ГПК РФ и АПК РФ о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Поскольку судебный приказ был выдан, а в последующем отменен, то при обращении в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ в силу части 6 статьи 289 КАС РФ подлежит проверке, в частности, соблюдение срока обращения в суд, предусмотренного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ.

Правомерность выдачи судебного приказа после его отмены при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ предметом проверки являться не может.

Кроме того, до ДД.ММ.ГГГГ не обеспечено мерами взыскания, в соответствии со ст. 48 НК РФ, задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1806 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1987 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2186 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2404 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2645 руб.

На задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом выставлялось требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №, на задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом выставлялось требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №, на задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом выставлялось требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №. Срок исполнения по требованию об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, попадает под период после ДД.ММ.ГГГГ, что следует из пояснений представителя административного истца по делу (л.д. 61-62)

С ДД.ММ.ГГГГ в п. 3 ст. 48 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми взыскание производится по заявлению налогового органа, поданного в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если общая сумма налога, сбора, пени, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица превышает 10 000 руб.

Задолженность до ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченная взысканием в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ, не превышала 10 000 руб.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа. Задолженность, в том числе за период с ДД.ММ.ГГГГ перешла в ЕНС.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 12710.29 руб. срок исполнения которого не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ. (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований

Выставление Управлением в 2023 году требование об уплате задолженности, образовавшейся до ДД.ММ.ГГГГ, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании Управлением новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ

Довод, изложенный административным ответчиком в возражениях, о том, что налоговым органом административному ответчику не была предоставлена налоговая льгота как для лица, достигшего 55-летнего возраста, является не состоятельным и опровергается материалами дела.

Так, соответствии со статьей 407 НК РФ право на налоговую льготу имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание (подпункт 10 пункта 1).

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: 1) квартира, часть квартиры или комната; 2) жилой дом или часть жилого дома; 3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; 4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; 5) гараж или машино-место (пункт 4).

Согласно сведениям налогового органа, представленным в пояснениях на возражения ответчика, здание по адресу <адрес>, относится к нежилым зданиям и имеет назначение - нежилое. Предоставление льготы в отношении иных нежилых помещений статьей 407 Кодекса не предусмотрено, что было учтено в налоговом уведомлении при расчете налогов.

Вопреки доводам административного ответчика о передаче принадлежащего ей нежилого здания, расположенного по адресу: <адрес>, на момент обращения в суд административного истца с административными исковыми требованиями к ФИО1, административный ответчик являлся собственником объекта налогообложения, расположенного по адресу: <адрес> в соответствии с пунктом 1 статьи 23, статьями 357, 388, 400, главами 28, 31, 32 НК РФ, лицо, обладающее на праве собственности соответствующими объектами налогообложения признается плательщиком налога на имущество физических лиц. Последующая передача данного нежилого здания Администрации Гаврилово-Посадского муниципального района <адрес> на основании заявления ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ не может рассматриваться в качестве основания для ее освобождения как физического лица, являющегося собственником объекта налогообложения в период с ДД.ММ.ГГГГ включительно, от исполнения возложенной на ФИО1 законом обязанности по уплате соответствующего налога.

Поскольку в судебном заседании достоверно установлено, что вышеприведенные задолженности по налогам, а также начисленные на них в порядке ст. 75 НК РФ пени своевременно и в полном объеме административным ответчиком оплачены не были, данная задолженность безнадежной не признавалась, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования о взыскании задолженности являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина является налоговым доходом бюджетов городских округов и муниципальных районов.

При подаче административного искового заявления о взыскании недоимки по налогам и пени налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины. Так как исковое административное заявление подлежит полному удовлетворению, в соответствии с ч. 1 ст. 103 и ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в общем размере 4000 руб. в доход бюджета Гаврилово-Посадского муниципального района Ивановской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, недоимку по налогу на имущество физических лиц: налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 806 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 987 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ размере 2 186 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 404 руб., налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 645 руб., отрицательное сальдо ЕНС по пени на ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 071 руб. 93 коп., на общую сумму 14099 (четырнадцать тысяч девяносто девять) руб. 93 коп.

Взыскать с ФИО1, №, не освобожденной от уплаты государственной пошлины, государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) руб. в доход бюджета Гаврилово-Посадского муниципального района Ивановской области.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Тейковский районный суд Ивановской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья М.В. Нестеров

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.