Апелляционное определение № 33А-8621/2025 33А-876/2026 от 4 февраля 2026 г.

Дело № 33а-876/2026

№2а-3599/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

5 февраля 2026 г. г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Пименовой О.А.,

судей Ермошкиной О.В., Кучаева Р.Р.,

при секретаре Мальцевой И.К.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 октября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Пименовой О.А., объяснения представителя административного ответчика ФИО5, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области (далее также МИНФС России №15 по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, санкций.

В обоснование требований указала, что административный ответчик 22 марта 2023 г. представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2022 год, отразив доходы от продажи объектов недвижимости и земельных участков в общей сумме 24 070 000 рублей.

В 2022 году административный ответчик реализовал по договору купли-продажи от 27 мая 2022 г. жилой дом, расположенный по адресу: г. Оренбург, ДНТСН Медик, пер. Жемчужный д.171, за 1 650 000 рублей, кадастровая стоимость жилого дома составила 3 967 826 рублей 81 копейка.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2022 года по данным налогового органа составляет 1 923 707 рублей ((17 777 478 рублей 77 копеек – 2 950 000 рублей – 13 760 рублей – 15 976 рублей) х 13%).

Таким образом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сроку уплаты 17 июля 2023 г. составляет 1 923 707 рублей.

Согласно карточке ЕНС по состоянию на 4 сентября 2023 г. сумма налога в размере 1 923 707 рублей в бюджет не уплачена.

По результатам проверки подлежит доначисление налога в сумме 1 862 538 рублей (1 923 707 рублей – 61 169 рублей).

Кроме того, административному ответчику на праве собственности принадлежат объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и №. За 2022 год административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц в размере 934 рубля.

Также административный ответчик является собственником земельных участков с кадастровыми номерами №. За 2022 год административному ответчику начислен земельный налог в размере 1 465 рублей.

Требованием об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. № 832 административный ответчик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить задолженность в срок до 15 июня 2023 г.

На дату подачи заявления о вынесении судебного приказа 11 декабря 2023 г. сумма пени составила 153 932 рубля 45 копеек, из них:

-по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 г. в размере 32 779 рублей 67 копеек и 5 247 рублей 54 копейки; пениобразующая задолженность в размере 1 126 839 рублей взыскивается в рамках дела № 2а-7384/2024 в Ленинском районном суде г. Оренбурга;

-по налогу на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 г. в размере 113 676 рублей 90 копеек; пениобразующая задолженность в размере 1 862 538 рублей взыскивается в рамках настоящего дела после отмены судебного приказа от 6 марта 2024 г. № 02а-0075/38/2024;

-по налогу на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 г. в размере 2 216 рублей 34 копейки;

-по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 53701000 в размере 1 рубль 63 копейки;

-по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 53653416 в размере 3 рубля 04 копейки;

-по земельному налогу ОКТМО 53701000 в размере 1 рубль 06 копеек;

-по земельному налогу ОКТМО 53634421 в размере 6 рублей 27 копеек.

МИФНС России №15 по Оренбургской области обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа, который был отменен определением мирового судьи судебного участка №5 Ленинского района г. Оренбурга от 5 июля 2024 г. в связи с поступившими возражениями административного ответчика (№ 02а-0075/38/2024).

Налоговый орган просил суд взыскать задолженность по налогам в размере 2 018 869 рублей 45 копеек, в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 1 862 538 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 934 рубля;

- земельный налог за 2022 год в сумме 1 465 рублей;

- пени в сумме 153 932 рубля 45 копеек.

Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 3 марта 2025 г. отказано в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 21 августа 2025 г. решение суда от 3 марта 2025 г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 октября 2025 г. административный иск удовлетворен в полном объеме. Также с административного ответчика взыскана госпошлина в размере 35 189 рублей.

Не согласившись с решением суда ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить, ка незаконное.

Представитель административного истца в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился.

Представитель административного ответчика ФИО5 в судебном заседании апелляционную жалобу поддержала.

Административный ответчик в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился.

В соответствии с частью 2 статьи 306, статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 г. осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Как следует из положений пунктов 1, 3 статьи 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Статьей 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 31 и пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что ФИО1 22 марта 2023 г. представила уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2022 год (номер корректировки 1), отразив доход от продажи объектов недвижимости и земельных участков в общей сумме 24 070 000 рублей. Сумма НДФЛ за 2022 год по данным налогоплательщика составила 61 169 рублей.

По полученным налоговым органом сведениям ФИО1 в 2022 году по договору купли – продажи от 27 мая 2022 г. продала жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: (адрес), (адрес) за 1 650 000 рублей, кадастровая стоимость жилого дома составила 3 967 826 рублей 81 копейка.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 г. составила по данным налогового органа 1 923 707 рублей.

Решением налогового органа №1989 от 11 сентября 2023 г. произведено доначисление НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 г. в размере 1 862 538 рублей (1 923 707 рублей – 61 169 рублей).

Разрешая заявленные налоговым органом требования о взыскании с налогоплательщика НДФЛ за 2022 год в сумме 1 862 538 рублей и пени на указанный налог в сумме 113 676 рублей 90 копеек, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для их удовлетворения, поскольку налоговым органом соблюдены порядок и срок взыскания указанной недоимки.

С таким вводом судебная коллегия согласиться не может.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 87 НК РФ). В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (абзац 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ).

Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса (статья 100.1 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит, в том числе, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 8 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения может быть указан размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Как следует из материалов дела решение налогового органа №1989 от 11 сентября 2023 г. направлено в адрес налогоплательщика 16 октября 2023 г. по адресу: (адрес).

Между тем, судом апелляционной инстанции установлено, что ФИО1 в юридически значимый период была зарегистрирована на территории РФ по адресу: (адрес).

Налоговым органом достоверных и допустимых доказательств направления решения в адрес ФИО1 по ее месту регистрации не представлено.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как отмечается Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 23 ноября 2017 г. № 2519-О, в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 НК РФ.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления.

Таким образом, обязанность уплатить НДФЛ за 2022 год в сумме 1 862 538 рублей у ФИО1 не возникла, в связи с неподтверждением налоговым органом факта получения ею соответствующего решения налогового органа. В свою очередь налоговым органом не был соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по НДФЛ, заключающийся в направлении налогоплательщику решения об уплате недоимки.

При этом, обязанность направить решение по месту жительства налогоплательщика, если им не предоставлен налоговому органу иной адрес для переписки, лежит на налоговом органе.

В целях надлежащего обеспечения налоговыми органами данной обязанности положениями пункта 3 статьи 85 НК РФ предусмотрена обязанность органов, осуществляющих регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания) сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 г., Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

При таких данных, судебная коллегия полагает, что у суда первой инстанции не имелось законных оснований для разрешения требований налогового органа о взыскании НДФЛ за 2022 год в размере 1 862 538 рублей и пени на указанный налог в сумме 113 676 рублей 90 копеек в настоящем деле по существу, в связи с чем решение суда в указанной части не может быть признано законным и на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит отмене с оставлением административных исковых требований налогового органа без рассмотрения.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Из материалов дела также следует, что ФИО1 является плательщиком земельного налога и налога на имущество, поскольку в 2022 году имела собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и № и земельные участки с кадастровыми номерами №.

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление №110438388 от 29 июля 2023 г., которым ФИО1 предлагалось в срок до 1 декабря 2023 г. уплатить земельный налог за 2022 год в размере 1 465 рублей, налог на имущество за 2022 год в размере 1 135 рублей (л.д.14).

Согласно сведениям налогового органа ФИО1 зарегистрирована в личном кабинете 2 февраля 2023 г. (л.д.28).

Налоговое уведомление №110438388 от 29 июля 2023 г. направлено в личный кабинет налогоплательщика и прочитано 13 сентября 2023 г.

В связи с неуплатой налога в установленный срок в адрес ФИО1 через личный кабинет 16 мая 2023 г. направлено требование об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. № 832 по сроку уплаты 15 июня 2023 г., получено административным ответчиком 17 мая 2023 г. (л.д.16,17).

28 февраля 2024 г. налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, который определением мирового судьи от 5 июля 2024 г. был отменен (№ 02а-0075/38/2024) в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

После отмены судебного приказа с административным иском налоговой орган обратился в суд 28 декабря 2024 г.

Суд первой инстанции при разрешении требований о взыскании с ФИО1 земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год, а также суммы пеней на указанные налоги, пришел к правильному выводу о наличии правовых оснований для их удовлетворения, поскольку порядок и срок принудительного взыскания названных налогов и пени налоговым органом соблюдены.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на день возникновения правоотношений по принудительному взысканию налоговой задолженности) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 рублей.

Вопреки доводам апелляционной жалобы порядок и сроки взыскания задолженности по указанным налогам и пени налоговым органом соблюдены, поскольку после подачи заявления о выдаче судебного приказа 30 августа 2023 г. у ФИО1 образовалась задолженность, подлежащая взысканию в сумме более 10 000 рублей, а имеющаяся задолженность по требованию не была погашена, то налоговый орган мог обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа до 1 июля 2024 г.

При этом, установлено, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 28 февраля 2024 г., т.е. заявление подано в установленный законом срок; 6 марта 2024 г. вынесен судебный приказ №02а-0075/38/2024, который впоследствии определением мирового судьи от 5 июля 2024 г. отменен; с административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 28 декабря 2024 г., тогда как срок для предъявления административного искового заявления истекал 5 января 2025 г.

Кроме того, из материалов дела следует, что налоговый орган просил взыскать с ФИО1 пени в сумме 153 932 рубля 45 копеек, из них:

-по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 г. в размере 32 779 рублей 67 копеек и 5 247 рублей 54 копейки (пениобразующая задолженность в размере 1 126 839 рублей взыскивается в рамках дела № 2а-7384/2024 в Ленинском районном суде г. Оренбурга);

-по налогу на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 г. в размере 113 676 рублей 90 копеек (пениобразующая задолженность в размере 1 862 538 рублей взыскивается в рамках настоящего дела после отмены судебного приказа от 6 марта 2024 г. № 02а-0075/38/2024);

-по налогу на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 г. в размере 2 216 рублей 34 копейки;

-по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 53701000 в размере 1 рубль 63 копейки;

-пени по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 53653416 в размере 3 рубля 04 копейки;

-по земельному налогу ОКТМО 53701000 в размере 1 рубль 06 копеек;

-по земельному налогу ОКТМО 53634421 в размере 6 рублей 27 копеек.

Разрешая заявленные требования о взыскании с административного ответчика пени, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований, поскольку исходил из того, что в ходе судебного разбирательства установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.

Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о наличии правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год в размере 32 779 рублей 67 копеек за период с 26 сентября 2023 г. по 1 декабря 2023 г. и 5 247 рублей 54 копейки за период с 2 декабря 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 126 839 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в размере 2 216 рублей 34 копейки за период с 26 сентября 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 61 169 рублей по следующим основаниям.

Как установлено судом апелляционной инстанции административное дело № 2а-7384/2024 на основании определения Ленинского районного суда г. Оренбурга от 18 октября 2024 г. передано по подсудности в Оренбургский районный суд Оренбургской области (дело №2а-499/2025).

Вступившим в законную силу решением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 30 апреля 2025 г. по делу №2а-499/2025 налоговому органу отказано в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 049 509 рублей 02 копейки и по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 61 169 рублей.

В настоящем деле налоговый орган просил взыскать пени на указанную задолженность.

С учетом состоявшегося судебного решения и вышеприведенных положений действующего законодательства требования налогового органа о взыскании пени на указанный налог взысканию не подлежит, поскольку взыскание пени в отношении налога, который не был взыскан, не основано на законе, противоречит природе пени как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России №15 по Оренбургской области о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год в размере 32 779 рублей 67 копеек за период с 26 сентября 2023 г. по 1 декабря 2023 г. и 5 247 рублей 54 копейки за период с 2 декабря 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 126 839 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в размере 2 216 рублей 34 копейки за период с 26 сентября 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 61 169 рублей.

Соответствующим образом пересчету подлежит государственная пошлина, подлежащая взысканию с административного ответчика, размер которой пропорционально удовлетворенным требованиям составит 4 000 рублей, резолютивная часть решения с учетом оставления без рассмотрения части заявленных требований и отказе в удовлетворении требований в части подлежит изменению.

В остальной части решение является законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы о невозможности административным ответчиком пользоваться личным кабинетом налогоплательщика признаются судебной коллегией не состоятельными.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном Кодексом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 Кодекса - следующий рабочий день.

Согласно подпункту «б» пункта 8 Приказа ФНС России от 22 августа 2017 г. № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием, в частности, кода активации в ЕСИА (федеральная государственная информационная система «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме»).

Таким образом, правовое значение для разрешения вопроса о получении налогоплательщиком документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, имеет факт получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА, а не зависящее исключительно от самого налогоплательщика обстоятельство использования или неиспользования личного кабинета, на недоказанность которого ссылается автор жалобы.

Исходя из пункта 23 данного Приказа датой отправки документов, сведений физическом лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждение даты отправки.

Датой получения документов, сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов, сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Представленные в материалы дела письменные доказательства о создании личного кабинета налогоплательщика ФИО1 и его использовании административным ответчиком не ставят под сомнение соблюдение инспекцией порядка направления налоговых уведомлений, соответственно, факт возникновения налоговой обязанности.

С учетом изложенного, ссылка ФИО1 на неполучение налоговых уведомлений и требований, размещенных в личном кабинете налогоплательщика, не свидетельствует о неосведомленности административного ответчика, владеющего объектами налогообложения и несущего в связи с этим бремя собственника, об обязанности по уплате законно установленных налогов и не влечет ее прекращение.

Материалы дела содержат сведения об открытии личного кабинета, подтверждающие получение ФИО1 доступа к личному кабинету налогоплательщика, направление административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика налоговых уведомлений и требований, являющихся основанием для взыскания соответствующих сумм по настоящему иску.

Сведений о том, что ФИО1 обращалась в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе, материалы дела не содержат.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 октября 2025 г. отменить в части удовлетворения административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год в размере 32 779 рублей 67 копеек за период с 26 сентября 2023 г. по 1 декабря 2023 г. и 5 247 рублей 54 копейки за период с 2 декабря 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 126 839 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в размере 2 216 рублей 34 копейки за период с 26 сентября 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 61 169 рублей.

В отмененной части принять новое решение, которым отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год в размере 32 779 рублей 67 копеек за период с 26 сентября 2023 г. по 1 декабря 2023 г. и 5 247 рублей 54 копейки за период с 2 декабря 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 126 839 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в размере 2 216 рублей 34 копейки за период с 26 сентября 2023 г. по 11 декабря 2023 г., начисленные на налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 61 169 рублей.

Это же решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 октября 2025 г. отменить в части удовлетворения административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в сумме 1 862 538 рублей; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год за период с 18 июля 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в размере 113 676 рублей 90 копеек.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в сумме 1 862 538 рублей; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год за период с 18 июля 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в размере 113 676 рублей 90 копеек оставить без рассмотрения.

Это же решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 октября 2025 г. изменить в части взыскания судебных расходов, взыскав с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Оренбургский район Оренбургской области государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

В остальной части решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 октября 2025 г. оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: