Апелляционное определение № 33А-7399/2026 от 14 апреля 2026 г.

(№2а-1104/2025)

УИД 03RS0059-01-2025-001611-65

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



№ 33а-7399/2026
15 апреля 2026 г.
г. Уфа
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Гизатуллина А.А. и Пономаревой И.Н.

при секретаре Ишдавлетовой Г.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО8 к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан на решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 января 2026 г.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Гизатуллина А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО7 (далее – Межрайонная ИФНС России №... по адрес) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности в размере 10 746,30 руб., в том числе: недоимки по земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2023 г. - 354 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 г. – 4 925 руб., пени – 5 467,30 руб. за период с 10 января 2024 г. по 16 апреля 2025 г.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан. По состоянию на 5 января 2023 г. у налогоплательщика на едином налоговом счете образовалось отрицательное сальдо в размере 30 150,53 руб. По состоянию на 23 сентября 2025 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию с учетом увеличения (уменьшения) сальдо единого налогового счета с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составила 10 746,30 руб., в том числе налог – 5 279 руб., пени – 5 467,30 руб. Налоговым органом осуществлен расчет суммы имущественных налогов, в адрес административного ответчика направлялось налоговое уведомление №... от 14 августа 2024 г. с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчета налога, однако налогоплательщиком обязанность по уплате соответствующих налогов своевременно не исполнена, что послужило поводом для начисления в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени. На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлено требование о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и обязанности уплаты в установленный срок, что послужило поводом для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который вынесен 20 мая 2025 г., но отменен 16 июня 2025 г.

Решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 января 2026 г. в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИНФС России №4 по Республике Башкортостан отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИНФС России №4 по Республике Башкортостан просит решение суда первой инстанции отменить, административное исковое заявление удовлетворить.

Жалоба мотивирована тем, что судом неправильно применены нормы материального права и неверно определены обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела. Задолженность по административному исковому заявлению №... от 23 сентября 2025 г. в размере 10 746,30 руб. не уплачена, числится в полном объеме, временно исключена из единого налогового счета 2 ноября 2025 г. до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм. По состоянию на 2 февраля 2026 г. у ФИО2 числится задолженность на общую суму 19 697,48 руб., в том числе: 10 746,30 руб. - временно исключенная из единого налогового счета задолженность по настоящему административному исковому заявлению, 8 951,18 руб. - отрицательное сальдо по единому налоговому счету (не уплаченная сумма задолженность по пени).

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, суд апелляционной инстанции на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) считает возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения административного ответчика ФИО2 на жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 часть 1 НК РФ дополнена статьей 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж и переход всех налогоплательщиков на единый налоговый счет в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с пунктами 1 – 3 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Разрешая возникший спор, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом требований ввиду того, что налогоплательщиком 19 декабря 2025 г. добровольно оплачена налоговая задолженность в размере 10 746,30 руб. после обращения налогового органа в суд.

Проверяя законность решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом, ФИО2 на праве собственности принадлежат(-ли) следующие объекты недвижимого и движимого имущества:

- квартира с кадастровым номером: №..., расположенная по адресу: адрес, адрес, дата регистрации права 8 апреля 2008 г.;

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером: №..., адрес: адрес, адрес адрес, дата регистрации права 8 апреля 2008 г.;

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером: №..., адрес: адрес, адрес адрес, дата утраты права 10 декабря 2022 г.;

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером: №..., адрес: адрес, адрес, дата регистрации права 15 апреля 2019 г.;

- декоративный фонтан с кадастровым номером: №..., адрес: адрес, адрес адрес, дата регистрации права 18 апреля 2022 г.;

- административно-хозяйственное здание с кадастровым номером: №..., адрес: адрес, адрес адрес, дата регистрации права 10 декабря 2022 г.;

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером: №... адрес: адрес, адрес адрес, дата утраты права 14 марта 2024 г.;

- земельный участок с кадастровым номером: №..., адрес: адрес, адрес, 1, дата регистрации права 1 января 1990 г.;

- автобус, государственный регистрационный знак №..., марка/модель МАЗ без модели, VIN №..., 2005 г. выпуска (т.1, л.д. 14-16, 157-163).

В адрес ФИО2 административным истцом направлялось налоговое уведомление №... от 14 августа 2024 г. об оплате земельного налога за 2023 г. (земельный участок с кадастровым номером №...) в размере 354 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 г. (квартира с кадастровым номером №..., объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами №..., иные строения с кадастровыми номерами №...) в размере 4 925 руб., всего 5 279 руб. (т.1, л.д. 17).

Данное уведомление ФИО2 направлено в личный кабинет налогоплательщика и доставлено 12 сентября 2024 г. (т.1, л.д. 19).

В пункте 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 г.» разъяснено, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Указанная мера по увеличению сроков для направления требования об уплате направлена на предоставление налогоплательщикам дополнительной возможности для проведения сверки расчетов с бюджетом и урегулирования имеющейся задолженности.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ и положениями приведенного постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. №500 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование №... от 23 июля 2023 г. об уплате задолженности в размере 29 774,08 руб., в том числе: по налогам - 10 932,55 руб., пени – 18 841,53 руб., со сроком исполнения до 16 ноября 2023 г. (т.1, л.д. 21-22).

Указанное требование ФИО2 направлено заказным письмом (ШПИ №...) (т.1, л.д. 23).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений).

Заявленная в настоящем административном иске задолженность свыше 10 000 рублей образована после формирования требования №... от 23 июля 2023 г. и ранее состоявшегося судебного акта – судебного приказа мирового судьи судебного участка № 1 по Дуванскому району с. Месягутово Республики Башкортостан от 22 мая 2024 г. по делу №..., отмененного 9 августа 2024 г., а потому срок обращения в суд подлежал исчислению с учетом подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, то есть до 1 июля 2025 г., что налоговым органом соблюдено (т.1, л.д. 181-184, 198, 200).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В силу пункта 2 упомянутой статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, основанием к направлению требования в адрес налогоплательщика является формирование отрицательного сальдо ЕНС, которое у ФИО2 сформировалось 5 января 2023 г. (т.1, л.д. 9), в связи с чем в его адрес направлено требование №... от 23 июля 2023 г.

Сведений о том, что сальдо ЕНС становилось положительным или нулевым, после чего вновь стало отрицательным и требовало направления нового требования в адрес налогоплательщика, в материалы дела не представлено, в связи с чем уточненное требование в адрес административного ответчика не направлялось.

На основании заявления налогового органа №... от 16 апреля 2025 г. мировым судьей судебного участка №1 по Дуванскому району с. Месягутово Республики Башкортостан вынесен судебный приказ от 20 мая 2025 г. по делу №..., который 16 июня 2025 г. мировым судьей того же судебного участка отменен (т.1, л.д. 75-81).

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан обратилась в Салаватский межрайонный суд Республики Башкортостан 29 сентября 2025 г. (т.1, л.д. 68), то есть в срок, предусмотренный абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом соблюдены порядок и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании спорной задолженности.

Из представленного по запросу судебной коллегии расчета заявленных к взысканию в настоящем административном иске пеней в размере 5 467,30 руб. за период с 10 января 2024 г. по 16 апреля 2025 г. (т.1, л.д. 138) следует:

- пенеобразующая недоимка по страховому взносу на ОМС за 2018 г. в размере 5 840 руб., на которую начислены пени – 265,96 руб., взыскана судебным приказом по делу №... от 22 ноября 2021 г.; поскольку исполнительное производство №... окончено фактическим исполнением 8 мая 2024 г., то обоснованными являются пени в размере 373,74 руб., начисленные за период с 10 января 2024 г. по 8 мая 2024 г., однако в связи с тем, что инспекцией заявлена к взысканию сумма в рамках 265,96 руб., то именно данная сумма подлежит взысканию;

- пенеобразующая недоимка по страховому взносу на ОПС за 2018 г. в размере 26 545 руб., на которую начислены пени – 1 906,77 руб., взыскана судебным приказом по делу №... от 22 ноября 2021 г.; поскольку исполнительное производство №... окончено фактическим исполнением 8 мая 2024 г., то постольку обоснованными являются пени в размере 1 698,77 руб., начисленные за период с 10 января 2024 г. по 8 мая 2024 г.;

- пенеобразующая недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2021 г. в размере 354 руб., на которую начислены пени – 100,18 руб., взыскана вступившим в законную силу решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 12 мая 2025 г. по делу №...

- пенеобразующая недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 1 678 руб., на которую начислены пени – 474,70 руб., взыскана вступившим в законную силу решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 12 мая 2025 г. по делу №...

- пенеобразующая недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2022 г. в размере 354 руб., на которую начислены пени – 100,18 руб., взыскана вступившим в законную силу решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 12 мая 2025 г. по делу №...

- пенеобразующая недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 2 624 руб., на которую начислены пени – 474,70 руб., взыскана вступившим в законную силу решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 12 мая 2025 г. по делу №...

- пенеобразующая недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 4 872 руб., на которую начислены пени – 1 378,30 руб.; поскольку вступившим в законную силу решением Салаватского межрайоного суда Республики Башкортостан от 12 мая 2025 г. по делу №... отказано во взыскании налога на имущество за 2022 г. в размере 4 872 руб., то пени в размере 1 378,30 руб. взысканию не подлежат;

- пенеобразующая недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 4 925 руб., на которую начислены пени – 465,42 руб., взыскивается в рамках настоящего дела;

- пенеобразующая недоимка по земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2023 г. в размере 354 руб., на которую начислены пени – 33,46 руб., взыскивается в рамках настоящего дела.

Таким образом, обоснованной к взысканию являются сумма пеней в размере 3 881 руб. (5 467,30 – 1 586,3), возможность взыскания которой налоговым органом не утрачена, период начисления которой не превышает даты фактического погашения задолженности, и сумма недоимок в размере 5 279 руб. (земельный налог за 2023 г. в размере 354 руб. + налог на имущество за 2023 г. в размере 4 925 руб.), в общей сумме 9 160 руб. (3 881 + 5 279).

Учитывая, что в ходе рассмотрения дела установлено, что внесенные налогоплательщиком платежи в общей сумме 11 024,48 руб. (от 16 марта 2025 г. - 772,22 руб., от 1 ноября 2025 г. – 3 145 руб., 16 марта 2025 г. – 4 807,78 руб., 7 ноября 2025 г. - 171,13 руб., 28 ноября 2025 г. – 2 128,35 руб.) необоснованно направлены на погашение взысканных в ходе исполнительного производства №..., оконченного фактическим исполнением 8 мая 2024 г., недоимок, то указанная сумма подлежит распределению налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках проверки довода апелляционной жалобы об уплате ФИО2 налоговой задолженности в размере 10 746,30 руб., судебной коллегией направлен запрос в Межрайонную ИФНС России №4 по Республике Башкортостан, из ответа на который (т.1, л.д. 133) следует, что налоговые платежи в размере 10 746 руб. и 354 руб. (всего 11 100 руб.) распределены следующим образом:

- 10 746 руб. от 19 декабря 2025 г. - на земельный налог за 2024 г., налог на имущество физических лиц за 2024 г., сбор за пользование объектами животного мира за 2025 г. и пени, отраженные в ЕНС налогоплательщика. Поскольку меры принудительного взыскания указанной налоговой задолженности не применялись, с учетом необоснованного распределенного платежа в общей сумме 11 024,48 руб., поступившего ранее даты 19 декабря 2025 г., а также того, что срок уплаты налогов за 2025 г. не наступил, то направление платежа в размере 10 746 руб. на недоимки за 2024-2025 гг. и пени, является неправомерным;

- 354 руб. от 16 марта 2025 г. - на страховой взнос на ОМС за 2018 г., который взыскан судебным приказом по делу №... от 22 ноября 2021 г. Поскольку исполнительное производство №... окончено фактическим исполнением 8 мая 2024 г., то распределение данной суммы на страховой взнос на ОМС за 2018 г. также является необоснованным.

С учётом необоснованно распределённых налоговых платежей в размере 22 124,48 руб. (11 024,48 + 11 100), поступивших в налоговый орган до принятия судом первой инстанции итогового судебного акта, то определенная судебной коллегией к взысканию в настоящем деле сумма в размере 9 160 руб. не подлежит приведению в исполнение.

На основании статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО2 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 января 2026 г. отменить, принять по делу новое решение, которым требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Башкортостан удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №...) задолженность в размере 9 160 руб., в том числе:

- земельный налог физических лиц в границах сельских поселений за 2023 г. в размере 354 руб.;

- налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений, за 2023 г. в размере 4 925 руб.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 3 881 руб. по состоянию на 16 апреля 2025 г.

В удовлетворении требований в оставшейся части отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение суда в части взыскания задолженности в размере 9 160 руб. в исполнение не приводить.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 29 апреля 2026 г.

Справка: судья суда первой инстанции Малинин А.А.