Апелляционное определение № 11А-6916/2026 от 11 мая 2026 г.

Дело № 11а-6916/2026 Судья Антоненко А.А.

74RS0003-01-2025-003168-79 Дело № 2а-3057/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 мая 2026 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Шалютиной Е.В.,

судей Мельниковой Е.В., Тропыневой Н.М.

при секретаре Старыгине А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Тракторозаводского районного суда г. Челябинска от 10 декабря 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки, пени,

заслушав доклад судьи Мельниковой Е.В. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы,

установила:

МИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 34 445 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 2 554 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 2 182,04 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г. в размере 8 766 руб., по страховым взносам за 2023 г. в размере 45 842 руб., пени в размере 16 051,44 руб., штраф в размере 250 руб.

В обосновании иска указано, что административный ответчик в силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком страховых взносов. Обязательство по уплате налога (взносов) административным ответчиком исполнено не было, что является основанием для начисления пени. Требование об уплате обязательных платежей оставлено налогоплательщиком без исполнения.

Решением Тракторозаводского районного суда г. Челябинска от 10.12.2025 исковые требования удовлетворены.

Не согласившись с постановленным по делу решением ФИО1 обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить состоявшееся по делу решение, принять по делу новый судебный акт, или направить на новое рассмотрение в тот же суд.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что при рассмотрении административного дела судом первой инстанции не в полной мере исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права, допущены нарушения процессуального права, вследствие чего вынесено несправедливое решение. Полагает, что налоговым органом пропущен трехлетний процессуальный срок обращения в суд по вышеуказанным требованиям.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежаще.

Информация о дате, времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Челябинского областного суда (oblsud.chel.sudrf.ru) в разделе «Судебное делопроизводство».

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и неявившихся в судебное заседание.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу положений части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, адвокаты.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве адвоката, в связи с чем, обязана уплачивать страховые взносы.

Материалами дела установлено, что ФИО1 не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 г. в срок до 30.04.2021.

Налоговым органом с 16.07.2021 по 09.10.2021 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г.

Решением № 678 от 05.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое нарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ назначен штраф в размере 500 руб. (непредставление налоговой декларации) (2020г.)).

Решение о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщиком в установленном порядке не оспаривалось, вступило в силу.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ глава первая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3, в которой введено понятие Единого налогового счета (далее - ЕНС) и отрицательного сальдо, внедрение и использование вышеуказанных понятий введено данным федеральным законом с 01 января 2023 года.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Расчет суммы пеней производится на общую сумму налог задолженности перед бюджетной системой.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового с налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с положениями статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Положениями налогового законодательства с 2023 г. предусмотрено, что требования об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения всей задолженности (отрицательного сальдо), то есть до момента, пока сальдо не станет «0».

Доводы административного ответчика о пропуске срока, являются необоснованными.

Как следует из материалов дела, ФИО1 направлено требование №22302 об уплате задолженности по состоянию на 12.07.2022, в котором отражена задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021г. в размере 2 270,60 руб., пени в размере 7,19 руб., со сроком уплаты до 12.07.2022. Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей на июль 2022г.) заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Общая сумма задолженности по требованию №22302 менее 10 000 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов за 2022 г., штрафа в установленный законом срок, ФИО1 направлено требование № 41353 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023, в котором отражена задолженность по штрафу в размере 250 руб., страховые взносы на ОПС за 2022г. в размере 39 181,04 руб., страховые взносы на ОМС за 2022г. в размере 8 766 руб., земельному налогу в размере 11,04 руб., пени в размере 10 147,16 руб., со сроком оплаты до 28.12.2023.

Поскольку по состоянию на 10.01.2024 при выявлении недоимки по страховым взносам за 2023г. у ФИО1 сальдо являлось отрицательным в связи с наличием задолженности по страховым взносам за предыдущие налоговые периоды, оснований для выставления нового требования у налогового органа не имелось.

Согласно представленного в материалы дела реестра передачи заявлений о вынесении судебного приказа МИФНС России №32 по Челябинской области направило заявление о вынесении судебного приказа мировому судье судебного участка №3 Тракторозаводского района г. Челябинска в отношении ФИО1 на общую сумму 110 09,48 руб. – 22.05.2024, в установленный законом срок.

Мировым судьей судебного участка №<адрес> от 09.09.2024 выдан судебный приказ №2а-№/2024, который определением мирового судьи от 12.12.2024 отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

После отмены судебного приказа, налоговый орган (11.06.2025) в установленный законом срок обратился в суд с настоящим иском.Суд первой инстанции, разрешая требования административного истца и удовлетворяя их в полном объеме, проверив процедуру принудительного взыскания, сроки на обращение в суд, пришел к выводу о соблюдении процедуры принудительного взыскания, и наличии у административного ответчика обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 34 445 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 2 554 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 2 182,04 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 г. в размере 8 766 руб., страховых взносов за 2023 г. в размере 45 842 руб., штрафа в размере 250 руб., в связи с ненадлежащим исполнением конституционной обязанности по уплате налогов.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в указанной части.

Административным ответчиком не представлено не в суд первой, не апелляционной инстанции сведений об уплате указанной задолженности.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

На основании пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

В постановлении от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 пени в размере 16 051,44 руб.

Как следует из материалов дела, сумма пени на 01.01.2023 составила 6 798,58 руб. руб.

Пени по земельному налогу за 2018г. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 5,56 руб.; за 2019г. за период со 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 4,18 руб.;

по налогу на имущество за 2018г. за период с 03.12.2019 по 23.11 2024 в размере 5,26 руб. (налог на имущество за 2018г. уплачен 24.11.2021); за 2019г. за период со 02.12.2020 по 17.10.2022 в размере 63,69 руб. (налог на имущество за 2019г. уплачен 18.10.2022);

по страховым взносам на ОМС за 2020г. за период с 01.01.2021 по 23.11.2021 в размере 466,19 руб. (основной долг уплачен 24.11.2021); за 2021г. за период с 11.01.2022 по 17.10.2022 в размере 331,98 руб. (основной долг уплачен 18.10.2022);

по страховым взносам на ОПС за 2018г. за период со 02.07.2019 по 27.11.2020 в размере 157,09 руб. (основной долг уплачен 27.11.2020); за 2019г. за период с 01.01.2020 по 23.11.2021 в размере 2 412,05 руб. (основной долг уплачен 11.06.2021, 24.11.2021); за 2020г. за период с 01.01.2021 по 23.11.2021 в размере 1 943,46 руб. (основной долг уплачен 24.11.2024); за 2020г. за период со 02.07.2021 по 17.10.2022 в размере 76,93 руб. (основной долг уплачен 18.10.2022); за 2021г. за период с 11.01.2022 по 17.10.2022 в размере 1 278,44 руб.; за 2021г. за период с 01.04.2022 по 31.12.2022 в размере 49,99 руб.

по транспортному налогу за 2019г. за период с 02.12.2020 по 23.11.2021 в размере 3 76 руб.

Материалами дела установлено, что ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска 15.02.2021 обратилось в суд в том числе о взыскании задолженности по пени по страховым взносам за 2019г. за период с 01.01.2020 по 03.02.2020 в размере 95,53 руб., пени по страховым взносам на ОМС за 2019г. за период с 01.01.2020 в размере 8,28 руб.

Определением Тракторозаводского районного суда г. Челябинска от 10.06.2021 (2а-№/2021) производство по делу прекращено в связи с отказом от иска (задолженность оплачена в полном объеме).

ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска 23.08.2021 обратилось в суд в том числе о взыскании задолженности пени по страховым взносам на ОПС за 2018г. за период со 02.07.2019 по 01.07.2020 в размере 86,11 руб.; за 2019г. за период с 01.01.2020 по 21.06.2020 в размере 834,14 руб.; за 2020г. за период с 01.01.2021 по 02.02.21 в размере 151,57 руб.; пени по страховым взносам на ОМС за 2020г. за период с 01.01.2021 по 02.02.2021 в размере 39,39 руб.; пени по транспортному налогу за 2019г. в размере 2019 за период с 02.12.2020 по 02.02.2021 в размере 0,61 руб.; пени по налогу на имущество за 2018г. за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 1,67 руб.; пени по земельному налогу за 2018г. за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 1,15 руб.

Определением Тракторозаводского районного суда г. Челябинска от 23.11.2021 (2а-№/2021) производство по делу прекращено в связи с отказом от иска (задолженность оплачена в полном объеме).

ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска 18.07.2022 обратилось в суд в том числе о взыскании задолженности пени по страховым взносам на ОПС за 2020г. за период с 02.07.2021 по 211.09.2021 в размере 24,20 руб.; за 2021г. за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 64,36 руб.; пени по страховым взносам на ОМС за 2021г. за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 16,71 руб.; пени по налогу на имущество за 2019г. за период со 02.12.2020 по 25.10.2021 в размере 31,25 руб.; пени по земельному налогу за 2019г. за период со 02.12.2020 по 25.10.2021 в размере 1,76 руб..

Определением Тракторозаводского районного суда г. Челябинска от 18.10.2022 (2а-№/2022) производство по делу прекращено в связи с отказом от иска (задолженность оплачена в полном объеме).

На основании вышеизложенного общая сумма задолженности по пени на 01.01.2023 составит 5 450,13 руб. (6 798,58 - 95,53 - 86,11 - 834,14 - 151,57 - 39,39 - 0,61 - 1,67 - 1,15 - 24,20 - 64,36 - 16,71 - 31,25 - 1,76 = 5 450,13).

Так же налоговым органом указано, что с 01.01.2023 по 10.04.2024 начислена пени в размере 10 420,88 руб.

Как указано налоговым органом, пенеобразующая недоимка на 01.01.2023 составила 2 193,08 руб. в том числе страховые взносы на ОПС за 2021г. в размере 2 182,04 руб., земельный налог за 2019г. в размере 11,04 руб.

Решением налогового органа от 08.04.2025 признан безнадежной к взысканию и списан земельный налог за 2019г. в размере 11,04 руб.

Поскольку задолженность по земельному налогу за 2019г. списана, то и оснований дл взыскания пени на указанную задолженность, не имеется.

Соответственно пенообразующая недоимка на 01.01.2023 составит 2 182,04 руб.

К пенеобразующей недоимке 10.01.2023 добавляются начисления по страховым взносам на ОПС за 2022г. в размере 34 445 руб., по страховым вносам на ОМС за 2022г. в размере 8 766 руб.; с 04.07.2023 по страховым взносам на ОПС за 2022г. в размере 2 554 руб.; с 10.01.2024 по страховым взносам за 2023г. в размере 45 842 руб.

За период с 01.01.2023 по 09.01.2023 пени составит 4,91 руб. (2 182,04 х 9 х 7,5% х 1/300 = 4,91);

пени за период с 10.01.2023 по 03.07.2023 составит 1 985,95 руб. (45 393,04 х 175 х 7,5% х 1/300 = 1 985,95);

пени за период с 04.07.2023 по 09.01.2024 составит 3 826,18 руб.

(с 04.07.2023 по 23.07.2023 - 47 947,04 х 20 х 7,5% х 1/300 = 239,74;

с 24.07.2023 по 14.08.2023 - 47 947,04 х 22 х 8,5% х 1/300 = 298,87;

с 15.08.2023 по 17.09.2023 - 47 947,04 х 34 х 12 % х 1/300 = 652,08;

с 18.09.2023 по 29.10.2023 - 47 947,04 х 42 х 13% х 1/300 = 872,64;

с 30.10.2023 по 17.12.2023 - 47 947,04 х 49 х 15% х 1/300 = 1 174,70;

с 18.12.2023 по 09.01.2024 - 47 947,04 х 23 х 16% х 1/300 = 588,15);

пени за период с 10.01.2024 по 10.04.2924 составит 4 601,92 руб. (93 789,04 х 92 х 16% х 1/300 = 4 601,92)

Размер пени за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 составит 10 418,96 руб. (4,91 руб. + 1 985,95 руб. + 3 826,18 руб. + 4 601,92 руб. = 10 418,96 руб.)

Общая сумма задолженности по пени составит 5 450,13 руб. + 10 418,96 руб. = 15 869,09 руб.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости изменения решения суда первой инстанции в части размера пени.

Также подлежит изменению размер взысканной судом с ФИО1 государственной пошлины.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов.

С учетом размера взыскиваемой суммы, с ФИО1 в соответствии с изложенным следует взыскать государственную пошлину в размере 4 297,24 руб. в доход местного бюджета.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

определила:

решение Тракторозаводского районного суда г. Челябинска от 10 декабря 2025 года в части взыскания пени, государственной пошлины, изменить.

Взыскать с ФИО1 пени по состоянию на 10 апреля 2024 года в размере 15 869,09 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 297,24 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи