Решение № 2А-1133/2024 2А-1133/2024(2А-3747/2023;)~М-2881/2023 2А-3747/2023 М-2881/2023 от 20 февраля 2024 г. по делу № 2А-1133/2024

62RS0001-01-2023-002319-90

Дело №2а-1133/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 февраля 2024 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе судьи Барановой Е.Б.,

при секретаре Королеве Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда (по адресу: <...>) административное дело №2а-1133/2024 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам УСН и пени, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, мотивируя заявленные требования тем, что ФИО2 состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, применял ввиду чего, согласно ст. 419 НК РФ, являлся плательщиком страховых взносов, применял упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 ст. 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в размере, который определяется ст. 430 НК РФ, с учетом п. 1.1., введенного в действие п. 12 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2020 №172 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ». Перечень отраслей Российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №234.

Срок уплаты сумм страховых взносов установлен п. 2 ст. 432 НК РФ: не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000,00 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 01 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с момента снятия с учета в налоговом органе.

ФИО2 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за <данные изъяты> год с суммой дохода за налоговый период – 1391089,00 рублей, за <данные изъяты> год с суммой дохода за налоговый период – 4576570,00 рублей. В связи с превышением суммы дохода налогоплательщика 300000,00 рублей, была исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование плюс 1,0% от суммы дохода налогоплательщика, превышающего 300000,00 рублей за налоговый период.

ФИО2 на обязательное пенсионное страхование за <данные изъяты> год начислены страховые взносы в сумме 19813,95 рубля, доначислены страховые взносы в сумме 10910,89 рубля, за 2018 год доначислены страховые взносы в сумме 42765,70 рубля; на обязательное медицинское страхование начислены взносы за <данные изъяты> год в сумме 4646,70 рубля.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

К указанным лицам относился административный ответчик.

Согласно п. 1,2 346.14 НК РФ, объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объектов налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

На основании п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, доходы, уменьшенные на величину расходов налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов организации или индивидуального предпринимателя. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному периоду налоговая база принимается равной нулю.

В силу ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, 15% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представил декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за <данные изъяты> год, сумма налога, подлежащая уплате, составила 83465,00 рублей.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ в связи с тем, что ответчик в добровольном порядке не выполнил обязанность по уплате налога, взносов, возложенную на него действующим законодательством, ему были начислены пени на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 15377,54 рубля.

На основании ст. 69 и 70 НК РФ, в связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, налога по УСН, пени ФИО2 направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 182178,16 рубля заказным письмом посредством АО «Почта России», а также посредством размещения сведений в личном кабинете налогоплательщика, мобильном приложении «Мой налог».

Административный истец обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 83465,00 за <данные изъяты> год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 73490,00 рублей за <данные изъяты> – <данные изъяты> годы, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4646,70 за 2019 год, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 15377,54 рубля.

Определением мирового судьи судебного участка №3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области.

Просят суд взыскать с ФИО6 Единый налоговый платеж в сумме 179979,78 рубля, в том числе: единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 83465,00 за 20119 год, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 73490,00 рублей за 2018 – 2019 годы, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4646,70 за 2019 год, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 15377,54 рубля.

Определением суда, вынесенным в протокольной форме, по ходатайству административного истца, мотивированному реорганизацией, произведена замена административного истца на Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, об уважительности причины неявки суду не сообщили.

Административный ответчик ФИО2, представитель административного ответчика, действующий на основании письменной доверенности, ФИО5 в судебное заседание не явилась, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, представили в материалы дела письменные возражения, в которых указали, что сроки для добровольной уплаты указанных в административном исковом заявлении обязательных платежей и санкций, указанные в Требованиях, полученных административным истцом: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ (по Требованиям №, №, № соответственно). ДД.ММ.ГГГГ Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании той же задолженности, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Судебного участка № 3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани вынесен Судебный приказ № о взыскании указанной задолженности с административного ответчика, который Определением мирового судьи Судебного участка № 3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения. На основании изложенного, в соответствии со ст. 286 КАС РФ, ст. 46 – 48 НК РФ, срок для подачи данного административного искового заявления в суд истек. В силу прямого указания пункта 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания. Ввиду изложенного в удовлетворении заявленных административных требований просили отказать в полном объеме.

В силу ч.2 ст.150 КАС РФ административное дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, в том числе письменные правовые позиции сторон, суд полагает заявленные административные исковые требования не законными, не обоснованными и удовлетворению не подлежащими по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Аналогичные положения содержит Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), в соответствии с пп. 3.4 ст. 23 которого, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать законно установленные сборы. Кроме того, в силу статьи 18.1 НК РФ установленные страховые взносы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

На основании ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленный НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ФИО1 налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется если общая сумма денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов, и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

На основании п. 2, п. 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок проводится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Пункт 6 статьи 52 НК РФ устанавливает, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.

Согласно п.1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26545,00 рублей за расчетный период 2018 года, 29354,00 рублей за расчетный период 2019 года, 32448,00 рублей за расчетный период 2020 года, 32448,00 рублей за расчетный период 2021 года, 34445,00 рублей за расчетный период 2022 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840,00 рублей за расчетный период 2018 года, 6884,00 рублей за расчетный период 2019 года, 8426,00 рублей за расчетный период 2020 года, 8426,00 рублей за расчетный период 2021 года, 8766,00 рублей за расчетный период 2022 года.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000,00 рублей - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000,00 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000,00 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

На основании п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В силу пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и абзаца 1 пункта 2 статьи 432 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000,00 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 той же статьи (п. 1 ст. 70 НК РФ). Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000,00 рублей (в ред. Федеральных законов от 04.03.2013 № 20-ФЗ, от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

На основании п.1,3,4 ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000,00 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в ред. Федеральных законов от 04.03.2013 № 20-ФЗ, от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей до 23.12.2020).

Согласно пункту 3 ст. 48 НК РФ ( в редакции, действующей в настоящее время), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10000,00 рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10000,00 рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10000,00 рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10000,00 рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10000,00 рублей.

Согласно пункту 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. На основании абз. 2 пункта 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ)

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. На основании абз. 2 пункта 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (в редакции, действующей в настоящее время).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 п. 4 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей в настоящее время(абзац 3 пункта 3 ст. 48 НК РФ в ранее действующей редакции).

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о применении мер предварительной защиты (п. 5 ст. 48 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом

Частью 2 статьи 286 КАС РФ определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Таким образом, п.4 ст.48 НК РФ (ранее п. 3 ст. 48 НК РФ) и ч.2 ст.286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа, может быть восстановлен судом.

Судом бесспорно установлено, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается Выпиской из ЕГРИП б/н от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2, имеющейся в материалах дела.

Таким образом, на основании ст. 419 НК РФ, ФИО2 является налогоплательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

В связи с осуществлением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год с суммой дохода за налоговый период – 4576570,00 рублей, за <данные изъяты> год с суммой дохода за налоговый период – 1391089,00 рублей.

Поскольку сумма дохода налогоплательщика как за <данные изъяты> год, так и за <данные изъяты> год превысила 300000,00 рублей, ему была исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное медицинское страхование плюс 1,0% от суммы дохода налогоплательщика, превышающего 300000,00 рублей за соответствующий налоговый период.

Таким образом, ФИО2 на обязательное пенсионное страхование за <данные изъяты> год начислены страховые взносы в сумме 19813,95 рубля, доначислены страховые взносы в сумме 10910,89 рубля, за <данные изъяты> год доначислены страховые взносы в сумме 42765,70 рубля; на обязательное медицинское страхование начислены взносы за <данные изъяты> год в сумме 4646,70 рубля, исходя из периода осуществления административным ответчиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в период с 01 января по ДД.ММ.ГГГГ (8 месяцев).

Судом установлено, не оспаривалось сторонами по делу, налогоплательщик ФИО2 перешел на упрощенную систему налогообложения (УСН).

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 1,2 346.14 НК РФ, объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объектов налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

На основании п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, доходы, уменьшенные на величину расходов налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов организации или индивидуального предпринимателя. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному периоду налоговая база принимается равной нулю.

В силу ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, 15% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представил декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, сумма налога, подлежащая уплате, составила 83465,00 рублей.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ в связи с тем, что ответчик в добровольном порядке не выполнил обязанность по уплате налога, взносов, возложенную на него действующим законодательством, ему были начислены пени на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 15377,54 рубля.

Расчет пеней в указанном выше размере представлен административным истцом, административным ответчиком не оспорен. Вместе с тем, суд лишен возможности надлежащим образом проверить расчет пеней, ввиду того, что в материалах дела отсутствуют сведения о размерах задолженности по соответствующим налогам и взносам, в связи с неуплатой которых они начислены, сведения о конкретных периодах, за которые образовалась задолженность, сведения об основаниях начисления пеней именно за спорные периоды, доказательства указанных обстоятельств, тогда как бремя доказывания данных обстоятельств возложено на сторону административного истца в силу прямого требования закона, а именно в силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ, согласно которой обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Одновременно судом установлено и не оспаривалось сторонами, на основании ст. 69, ст. 70 НК РФ, при выявлении у налогоплательщика недоимок по пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также налога по упрощенной системе налогообложения, в связи с неисполнением в добровольном порядке ФИО2 обязанности по их исчислению и уплате, налоговым органом административному ответчику направлены:

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты – до ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование в сумме 42765,70 рубля и пени в сумме 85,53 рубля;

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты – до ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 19813,95 рубля, на обязательное медицинское страхование в сумме 4646,70 рубля и пени, соответственно, 23,12 рубля и 5,42 рубля:

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты – до ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 10910,89 рубля и пени в сумме 30,55 рубля;

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты – до ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 1 квартал 2019 года в сумме 70025,00 рублей, за второй квартал в сумме 13440,00 рублей и пени в сумме 2885,73 рубля.

Указанные обстоятельства подтверждаются Требованиями, указанными выше №, №, №, №, копии которых имеются в материалах дела. Факт получения указанных выше Требования №, №, №, № административным ответчиком не оспаривался.

Поскольку указанные выше Требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, налога по УСН в указанные в них сроки административным ответчиком не исполнены, что сторонами по делу не оспаривалось, административный истец ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье Судебного участка № судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемой в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 – 2019 год в размере 73490,54 рубля, пени в размере 139,20 рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ФФОМС в сумме 4646,70 рубля, пени в размере 26,09 рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и в сумме 5,42 рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 83465,00 рубля, пени в размере 2883,73 рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Судебного участка № 3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани вынесен Судебный приказ № о взыскании указанной задолженности с административного ответчика, который Определением мирового судьи Судебного участка № 3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Указанные обстоятельства подтверждаются Судебным приказом №, вынесенным мировым судьей судебного участка № 3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани ДД.ММ.ГГГГ, Определением мирового судьи судебного участка № 3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ, копии которых имеются в материалах дела.

При таких обстоятельствах, учитывая, что в ходе судебного разбирательства административным ответчиком доказательств уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное медицинское страхование за 2018, 2019 годы, а также налога по упрощенной системе налогообложения за 2019 год, пени, не представлено, как не представлено доказательств отсутствия у него обязанности по уплате указанных страховых взносов, налога, пени, в материалах дела таких доказательств не содержится, учитывая положения статей 45, 48 Налогового Кодекса РФ, суд приходит к выводу о том, что административный ответчик до настоящего времени свою обязанность по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное медицинское страхование за 2018, 2019 годы, а также налога по упрощенной системе налогообложения за 2019 год, пени не исполнил

Одновременно, по смыслу п. 20 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 года №41/9, при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные сроки для обращения налоговых органов в суд не зависимо от заявления о пропуске срока ответчиком, поскольку сроки являются пресекательными.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления и определения от 27.04.2001 года №7-П, от 10.04.2003 года №5-П, от 14.07.2005 года №9-П, от 21.04.2005 года №191-О, от 08.02.2007 года №381-О-П). Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Кодекса) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

В районный суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций – задолженности по налогу и пении – административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами установленного п.3 ст.48 НК РФ (в настоящее время п. 4 ст. 48 НК РФ) 6-месячного срока с момента отмены судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, имевшей место ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствуют сведения почтового конверта, имеющегося в материалах дела.

При таких обстоятельствах, учитывая, что административным истцом пропущен установленный абз. 2 пункта 3 ст. 48 НК РФ (в настоящее время п. 4 ст. 48 НК РФ) шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд за взысканием обязательных платежей и санкций, бесспорных доказательств наличия обстоятельств, препятствующих административному истцу обратиться в суд в установленный законом срок, стороной административного истца не представлено, наличие таких обстоятельств в судебном заседании не установлено, следовательно, правовых оснований к удовлетворению заявленных административных исковых требований суд не усматривает.

Стороной административного истца факт пропуска срока, установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ оспаривался пор мотиву того, что с ДД.ММ.ГГГГ вступили в силу изменения в Налоговый Кодекс РФ, установленные Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», в соответствии с которыми в случае установления отрицательного сальдо единого лицевого счета налогоплательщика у налогового орана после 01.01.2023 года возникает обязанность выставить налогоплательщику требование о взыскании недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в случае неуплаты осуществлять взыскание в судебном порядке, в порядке, предусмотренном НК РФ.

Административный истец обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 83465,00 за <данные изъяты> год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 73490,00 рублей за <данные изъяты> – <данные изъяты> годы, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4646,70 за <данные изъяты> год, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 15377,54 рубля.

Определением мирового судьи судебного участка №3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области.

Обращение административного ответчика с рассматриваемым административным исковым заявлением в суд последовало до истечения шестимесячного срока с момента вынесения мировым судьей судебного участка №3 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани определения об отказе в выдаче судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ.

Оценивая доводы административного истца в этой части, суд считает необходимым их отклонить ввиду того, что они основаны на неверном толковании норм права.

На основании статьи 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В силу прямого указания статьи 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», в целях пункта 1 части 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Поскольку, как установлено в ходе судебного разбирательства, на ДД.ММ.ГГГГ срок взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное медицинское страхование за <данные изъяты>, <данные изъяты> годы, а также налога по упрощенной системе налогообложения за <данные изъяты> год, пени с ФИО2 истек, ввиду пропуска налоговым органом предусмотренного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (в настоящее время п. 4 ст. 48 НК РФ) пресекательного шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, имевшей место ДД.ММ.ГГГГ, у административного истца отсутствовали правовые основания к учету указанной недоимки на ФИО1 налоговом счете налогоплательщика ФИО2 и ее последующего взыскания в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении заявленных административных исковых требований необходимо отказать в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая факт отказа судом в удовлетворении заявленных административных исковых требований в полном объеме, судебные расходы понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, не подлежат взысканию с административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, ст. 290 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Рязани в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья