Апелляционное определение № 33А-5160/2026 от 31 марта 2026 г.

Судья Попова О.М. УИД 61RS0031-01-2024-001382-91

Дело № 33а-5160/2026

№2а-1163/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

1 апреля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Журба О.В.,

судей Вервекин А.И., Верещагиной В.В.,

при секретаре судебного заседания Полоз Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области на решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 13 ноября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Верещагиной В.В., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с настоящим административным иском, указав в обоснование заявленных исковых требований на то, что ФИО1 (далее – административный ответчик) состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов, так как в период с 28 августа 2014 года по 7 декабря 2020 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) сроки обязанность по уплате налогов ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 10 284,23 руб.

Во исполнение ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом ФИО1 направлено требование № 810 от 16 мая 2023 года об уплате задолженности, в котором налогоплательщику сообщено о наличии у него задолженности и о сумме пени, начисленной на сумму недоимки по налогам, со сроком исполнения до 15 июня 2023 года.

Неисполнение налогоплательщиком указанного требования послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области, однако определением мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 28 июня 2024 года налоговому органу отказано в принятии данного заявления.

Ссылаясь на эти обстоятельства, и в связи с тем, что указанная выше налоговая задолженность в размере 10284,23 руб., ФИО1 не была оплачена, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по пене в размере 10 284,23 руб. Одновременно заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу в суд настоящего административного искового заявления.

Решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 13 января 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области оставлены без удовлетворения.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 4 августа 2025 года решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 13 января 2025 года отменено, административно дело направлено в Егорлыкский районный суд Ростовской области на новое рассмотрение.

Решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 13 ноября 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области, считая решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 13 ноября 2025 года незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым удовлетворить заявленные Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области административные исковые требования в полном объеме.

Заявитель жалобы обращает внимание на то, что на момент формирования требования от 16 мая 2023 года №810 и обращения к мировому судье судебного участка №1 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа задолженность по страховым взносам не была списана. При этом инспекцией были приняты все меры взыскания задолженности, установленные статьями 46-48 НК РФ.

Вместе с тем данные обстоятельства при вынесении решения судом учтены не были, надлежащая оценка им дана не была. Кроме того, по мнению, налогового органа, судом неверно были определены обстоятельства, имеющие значение для дела.

В связи с этим апеллянт считает, что взыскиваемые пени правомерно были начислены налоговым органом, в связи с чем подлежат взысканию.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика и его представителя – адвоката Ткаченко А.Н., извещенных о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам не усматривает оснований, предусмотренных ст. 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 28 августа 2014 года по 7 декабря 2020 года являлась индивидуальным предпринимателем (том 1, л.д. 12-13).

Административный ответчик обязанность по оплате законно установленных страховых взносов самостоятельно и в полном объеме не исполнил.

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование от 16 мая 2023 года № 810 об уплате задолженности по налогам и сборам на общую сумму 53802,87 руб., из которых: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 19 007,16 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7882,39 руб.; пени в размере 26 913,22 руб. В данном требовании установлен срок его исполнения – до 15 июня 2023 года (том 1, л.д. 17).

Задолженность, указанная в требовании от 16 мая 2023 года № 810, налогоплательщиком в установленные сроки оплачена не была.

Решением налогового органа от 8 августа 2023 года № 600 с ФИО1 за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти) взыскана задолженность, указанная в требовании от 16 мая 2023 года № 810, в размере 54 374,17 руб. (том 1 л.д. 19).

25 июня 2024 года Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении с судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 10 284,23 руб. (том 1, л.д. 8-11).

28 июня 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области вынесено определение об отказе в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям (том 1, л.д.7, 80-80 оборот).

12 ноября 2024 года налоговым органом подано в суд настоящее административное исковое заявление.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований налогового органа, суд первой инстанции, установив наличие оснований для восстановления пропущенного процессуального срока на подачу настоящего административного иска и восстановив этот срок, не нашел оснований для взыскания заявленной суммы пени, поскольку задолженность по страховым взносам и пене административным ответчиком оплачена не была, при этом налоговым органом данная задолженность была признана безнадежной ко взысканию и списана.

С такими выводами судебная коллегия соглашается, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и согласуются с нормами материального права, регулирующими спорные правоотношения.

В силу ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ (здесь и далее положения НК РФ приведены в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены ст.ст. 430, 432 указанного выше Кодекса.

Согласно положениям п.1 ст.430 НК РФ плательщики, указанные в п.п.2 п.1 ст.419 данного Кодекса, в частности, адвокаты, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст. 432 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.п.1 и 3 п.1 ст.45 НК РФ).

В соответствии с п.п.1-3 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года №381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Как указано в пункте 57 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, законодатель вправе к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а их начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Кроме того, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В п. 3 ст. 48 НК РФ указано, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абз. 1);

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абз. 2).

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исходя из абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В связи с утратой силы ст. 71 НК РФ инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (п.п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

Согласно п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Принимая во внимание, что задолженность ФИО1 превысила 10 000 руб., то налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в срок, предусмотренный абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ – 25 июня 2024 года.

28 июня 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области вынесено определение об отказе в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения п.4 ст. 48 НК РФ в части того, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. Указанные изменения налогового законодательства действовали на момент предъявления в суд настоящего административного искового заявления.

Принимая во внимание получение налоговым органом копии определения мирового судьи об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа уже после истечения срока, установленного для подачи административного иска в суд, судебная коллегия полагает, что срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением обоснованно восстановлен судом первой инстанции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в том числе, из пояснений налогового органа от 12 марта 2026 года, спорная сумма пени в размере 10284,23 руб. включает в себя пени в сумме 7189,84 руб., начисленные на совокупную обязанность по единому налоговому счету за период с 1 января 2023 года до 10 апреля 2024 года, и пени в общей сумме 3094,39 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы на ОМС) за 2018-2020гг. за период с 25 января 2019 года по 31 декабря 2022 года).

При этом отрицательное сальдо по состоянию на 1 января 2023 года составляло 123502,55 руб., (пени в размере 7189,84 руб. начислены на эту недоимку по страховым взносам в указанной сумме), в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) за 2017 год в сумме 23400 рублей; за 2018 год в сумме 26545 рублей; за 2019 год в сумме 29354 рубля; за 2020 год в размере 19007,16 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4590 рублей; за 2018 год в сумме 5840 рублей; за 2019 год в сумме 6884 рубля; за 2020 год в размере 7882,39 руб. (том 1, л.д.22,88, том 2, л.д.154-159, л.д.163-165).

Постановлением налогового органа №164 от 21 февраля 2019 года с ФИО1 взыскана налоговая задолженность в общем размере 34 738,06 руб. (страховые взносы на ОПС за 2018 год в сумме 26546,50 руб. и страховые взносы на ОМС за 2018 год в сумме 5840 руб., пени в сумме 2353,06 руб.) (том 2 л.д.46).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Ленинского районного отдела судебных приставов г.Ростова-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области от 1 марта 2019 года на основании постановления налогового органа от 21 февраля 2019 года №164 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №11965/19/61028-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя от 09 декабря 2022 года окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества (том 2, л.д.3-5,50).

Решением налогового органа от 13 апреля 2023 №3146 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по оконченному исполнительному производству от 09 декабря 2022 года (том 2, л.д.2).

Постановлением налогового органа от 29 июня 2018 года №61640009739 с ФИО1 взыскана налоговая задолженность в общей сумме 28098,47 руб., в том числе, страховые взносы на ОПС за 2017 год в сумме 23400 руб. и страховые взносы на ОМС за 2017 год в сумме 4500 руб., пени в сумме 108,47 руб. (том 2, л.д.44).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Ленинского районного отдела судебных приставов г.Ростова-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области от 12 июля 2018 года на основании постановления налогового органа от 29 июня 2018 года №61640009739 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №23498/18/61028-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя Ленинского районного отдела судебных приставов г.Ростова-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области от 26 декабря 2018 года окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества (том 2, л.д.6-8, 47).

Решением налогового органа от 13 апреля 2023 №3146 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по оконченному исполнительному производству от 26 декабря 2018 (том 2, л.д.2).

Постановлением налогового органа от 13 марта 2020 года №1056 с ФИО1 взыскана налоговая задолженность в общей сумме 36336,14 руб. (в том числе страховые взносы на ОПС за 2019 год в сумме 29354 руб., страховые взносы на ОМС за 2019 год в сумме 6884 руб., пени в сумме 98,14 руб.) (том 2, л.д.45).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Ленинского районного отдела судебных приставов г.Ростова-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области от 23 марта 2020 года на основании постановления налогового органа от 13 марта 2020 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №22989/20/61028-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя Ленинского районного отдела судебных приставов г.Ростова-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области от 15 ноября 2022 года окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества (том 2, л.д.15-17,49).

Решением налогового органа от 13 апреля 2023 №3146 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по оконченному исполнительному производству от 15 ноября 2022 года (том 2, л.д.2).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области № 2а-744/2021 от 4 июня 2021 года с налогоплательщика взыскана налоговая задолженность в размере 27072,40 руб. (в том числе, страховые взносы на ОПС за 2020 год в сумме 19007,16 руб. и страховые взносы на ОМС за 2020 года в сумме 7882,39 руб., пени в сумме 182,85 руб.)

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 20 августа 2021 года на основании судебного приказа № 2а-744/2021 от 4 июня 2021 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №20425/21/61028-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 23 июля 2024 года окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества (том 2, л.д.12-14, 48).

Решением налогового органа от 30 июля 2024 года №2243 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по оконченному исполнительному производству от 23 июля 2024 года (том 2, л.д.1).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области № 2а-1439/2022 от 26 сентября 2022 года с ФИО1 взыскана налоговая задолженность - пени в размере 20219,78 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 15 декабря 2022 года на основании судебного приказа № 2а-1439/2022 от 26 сентября 2022 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №69042/22/61028-ИП, которое постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области от 4 июля 2024 года окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества ( том 2 л.д.9-11,51).

Согласно представленным налоговым органом расчетам (том 1, л.д.22-22оборот, том 2, л.д. 163-165) пени в размере 10284,23 руб. были начислены на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2017-2020 годы.

Учитывая, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2020 годы признана налоговым органом безнадежной к взысканию и списана на основании соответствующих решений, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствуют правовые основания для взыскания пени в сумме 10284,23 руб.

Иные доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию заявителя с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном понимании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену судебного акта, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам,

определила:

решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 13 ноября 2025 года – оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: О.В. Журба

Судьи: А.И. Вервекин

В.В. Верещагина

Мотивированное апелляционное определение составлено 15 апреля 2026 года