Апелляционное определение № 33А-3598/2026 от 1 апреля 2026 г.

Судья: Чмыхова Т.Н. №33а-3598/2026

Докладчик: Тройнина С.С. (№2а-1957/2025)

(42RS0015-01-2025-002806-68)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«02» апреля 2026 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.,

судей: Пронченко И.Е., Гульновой Н.В.,

при секретаре: Столяровой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 24 декабря 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области – Кузбассу. ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, на которого в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать законом установленные налоги и сборы.

По состоянию на 03.01.2023 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 58 839,66 руб., в том числе пени в сумме 17 149,71 руб.

Отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 3929 от 28.05.2025, составило 69 557,74 руб., в том числе пени 31 594,16 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о внесении судебного приказа № 3929 от 28.05.2025, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составил 18 865,11 руб.

Долговым центром в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ сформировано и направлено ФИО1 требование об уплате задолженности № 1401 от 01.07.2023 со сроком исполнения до 31.07.2023. В установленный в требовании срок задолженность по налогам и пени в бюджет РФ не внесена (не урегулирована).

31.10.2023, в соответствии с п.п. 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ, Инспекцией принято решение № 2275 о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

До настоящего времени подлежащие оплате суммы пени административным ответчиком не оплачены.

В рассматриваемом случае, сумма задолженности превысила 10 000 руб. после направления ФИО1 требования № 1401 от 01.07.2023 в общем размере 55 071,70 руб. При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа являлось 31.01.2024.

Мировым судьей судебного участка № 5 Заводского судебного района г.Новокузнецка вынесен судебный приказ от 01.02.2024 о взыскании задолженности с ФИО1, который определением мирового судьи судебного участка № 5 Заводского судебного района г. Новокузнецка от 19.02.2024 отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Далее, налоговая инспекция обратилась в Заводский районный суд г.Новокузнецка Кемеровской области с административным исковым заявлением. По результатам рассмотрения указанного административного иска 01.11.2024 судом принято решение об удовлетворении требований налогового органа (дело №2а-1979/2024).

Инспекцией мировому судье судебного участка № 5 Заводского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области в отношении ФИО1 было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по пени № 3929 от 28.05.2025.

14.07.2025 мировым судьей вынесено определение об отмене вынесенного 23.06.2025 мировым судьей судебного участка №5 Заводского судебного района г. Новокузнецка в отношении ФИО1 судебного приказа.

Таким образом срок для взыскания задолженности налоговым органом не пропущен.

Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по пени, формирующей отрицательное сальдо ЕНС, в размере 12 729,05 руб., которая начислена за период с 07.11.2023 по 28.05.2025.

Решением Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 24.12.2025 требования Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение.

ФИО1 не согласен с размером суммы, которая была указана долговым центром в исковом заявлении, как сумма, подлежащая взысканию. Отмечает, что по состоянию на 15.12.2025 общая задолженность по налогам, согласно сведениям личного кабинета на портале Госуслуги, составляет 3 152, 65 руб.

Кроме того, полагает, что административным истцом утрачено право на взыскание задолженности в связи с пропуском срока, установленного действующим законодательством, поскольку ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя более 5 лет назад.

Также полагает, что стороной административного истца не представлено доказательств, подтверждающих наличие задолженности ФИО1

Судом указанные обстоятельства учтены не были.

Указывает, что им были сообщены сведения о состоянии здоровья, однако, дело было рассмотрено судом в его отсутствие.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, статьей 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, предусмотрена законодательством о налогах и сборах - пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подпункту 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо ЕНС) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, в действующей редакции, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и считается действительным до момента перехода сальдо на нулевое.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ сформировано и направлено ФИО1 требование об уплате задолженности № 1401 от 01.07.2023 со сроком исполнения до 31.07.2023. В установленный в требовании срок задолженностью по налогам и пени не уплачена.

Налоговым органом приняты меры по принудительному взысканию суммы задолженности.

31.10.2023 налоговым органом в порядке пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ принято решение № 2275 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере отрицательного сальдо, указанного в требовании от 01.07.2023 № 1401 в сумме 56 717,88 руб. за счет денежных средств налогоплательщика.

Сумма задолженности в общем размере 18 707,52 руб., в том числе пени в размере 17 707,52 руб., штраф в размере 1 000 руб., взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 5 Заводского судебного района г.Новокузнецка от 01.02.2024 по делу №2а-333/2024. Судебный приказ от 01.02.2024 отменен определением мирового судьи от 19.02.2024 в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Решением Заводского районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области от 30.10.2024 с ФИО1 взыскана задолженность в общем размере 18 707,52 руб., в том числе пени в размере 17 707,52 руб., штраф в размере 1 000 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда от 13.03.2025 решение Заводского районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области от 30.10.2024 отменено, принято новое решение о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, формирующей отрицательное сальдо ЕНС в размере 11 338,27 руб. (в том числе пени в сумме 10 338,27 руб., штраф в размере 1 000 руб).

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании задолженности в остальной части отказано.

Апелляционным определением от 13.03.2025 установлено, что по состоянию на 01.01.2023 у ФИО1 имелась задолженность по уплате страховых взносов за 2019 год, размер которой с учетом уплаченной по исполнительному производству суммы составил 18 025,45 руб.

Также апелляционным определением установлено, что задолженность по страховым взносам за 2018 год в полном объеме погашена ФИО1 21.12.2020, в связи с чем основания для учета указанной задолженности у налогового органа при формировании отрицательного сальдо по ЕНС на 01.01.2023 отсутствовали.

Как следует из административного искового заявления, по состоянию на 07.11.2023 у ФИО1 имелось отрицательное сальдо по единому налоговому счету, в том числе задолженность по страховым взносам и налогам в размере 36 963,6 руб. На указанную задолженность за период с 07.11.2023 по 28.05.2025 налоговым органом начислены пени в размере 12 729,05 руб.

Согласно письменным пояснениям административного истца сумма пени в размере 12 729,05 руб. начислена за период времени с 07.11.2023 по 28.05.2025 на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018, 2019 годы, размер которой составляет: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год - 15 387,18 руб., за 2018 год - 12 127,93 руб.; стразовые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год - 3 608,55 руб., за 2018 год - 5 840 руб.

Недоимка по страховым взносам за 2018 год погашена налогоплательщиком в полном объеме 21.12.2020, в связи с чем указанная недоимка в общем размере 17 967,93 руб. необоснованно включена в отрицательное сальдо единого налогового счета и начисление пени на указанную недоимку нельзя признать правомерным.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 15 387,18 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 3 608,55 руб., а также задолженность по пени в общем размере 970,28 руб. взыскана с ФИО1 решением Заводского районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области от 25.01.2021, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда от 07.07.2021.

На основании решения суда выдан исполнительный лист на взыскание задолженности в размере 970,28 руб., на основании которого в ОСП по Заводскому району г.Новокузнецка возбуждено исполнительное производство № 67348/22/42008-ИП от 19.04.2022, которое окончено 23.05.2022 в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Исполнительный лист на взыскание задолженности по страховым взносам, взысканной решением от 25.01.2021 в остальном размере в сумме 18995,73 руб. судом не выдавался.

Как следует из письменных пояснений налогового органа, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2019 год в общей сумме 18 995,73 руб. (15 387,18 руб. + 3 608,55 руб.) 20.08.2025 выведена в категорию «просроченная задолженность». Вопрос урегулирования указанной задолженности подлежит рассмотрению судом в порядке административного производства в сроки, установленные положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ) с ходатайством о восстановлении срока.

Вместе с тем, согласно представленной по запросу суда апелляционной инстанции информации из Заводского районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области, по состоянию на 31.03.2026 исполнительный лист на взыскание задолженности по страховым взносам, взысканной решением от 25.01.2021 в остальном размере в сумме 18 995,73 руб. выдан не был, с заявлением о восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного листа к исполнению налоговый орган не обращался.

По состоянию на 23.06.2025 - день обращения административного истца к мировому судье за вынесением судебного приказа, а также на 16.09.2025 - день поступления настоящего административного иска в суд первой инстанции, установленный статьей 21 Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного документа по решению Заводского районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области от 21.01.2021 истек, разрешение вопроса о восстановлений указанного срока налоговым органом инициирован не был.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за 2019 год.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа о взыскании пени в указанной части суд первой инстанции правомерно исходил из того, что право взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год налоговым органом утрачено, а пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате налога. Такой вывод суда согласуется с положениями налогового законодательства.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по пени.

Правоотношения сторон и закон, подлежащий применению определены судом правильно, обстоятельства, имеющие значение для дела установлены на основании представленных доказательств, которым дана надлежащая оценка, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и нормам материального права.

Доводы апелляционной жалобы правильных выводов суда не опровергают, сведений о допущенных судом нарушениях норм материального и процессуального права, являющихся основанием для отмены решения суда первой инстанции, не содержат.

Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение неправильного решения, судом первой инстанции допущено не было.

Оспариваемое решение Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области является законным и обоснованным, предусмотренные ст. 310 КАС РФ основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 24 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 10 апреля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: