Апелляционное определение № 33А-5366/2026 от 14 апреля 2026 г.

Судья: Дмитриенко Е.В.

УИД 61RS0012-01-2025-004253-67

Дело № 33а-5366/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 апреля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей: Мамаевой Т.А., Чернобай Ю.А.,

при секретаре: Полоз Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки, пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 12 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Мамаевой Т.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав в обоснование заявленных требований на то, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве налогоплательщика.

В 2020 году ФИО1 был получен доход от реализации недвижимого имущества – земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, находящегося в собственности менее минимального срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ. При этом, ФИО1 обязанность, установленная п. 1 ст. 229 НК РФ, не исполнена, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган не подана, налог на доходы физического лица не уплачен.

Налоговым органом в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 было выставлено и направлено требование от 27.05.2022 № 18650 на сумму 145 660,08 руб. по сроку исполнения до 24.06.2022.

Поскольку недоимка, пени и штрафы, указанные в требовании, ФИО1 уплачены не были, налоговый орган 16.08.2022 обратился к мировому судье судебного участка № 7 Волгодонского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

23.08.2022 мировым судьей судебного участка № 7 Волгодонского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-4654/2022-7 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 года, пени и штрафов, который определением от 11.06.2025 отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 119 258 руб., пени за период с 16.07.2021 по 25.01.2022 в размере 5 531,58 руб., штраф по ч. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 944,50 руб., штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 926 руб.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 12 декабря 2025 года с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 119 258 руб., пени за период с 16.07.2021 по 25.01.2022 в размере 5 531,58 руб., штраф по ч. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 944,50 руб., штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 926 руб.

Также, суд взыскал с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5 369,80 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1, считая решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 12 декабря 2025 года незаконным и необоснованным, просить его отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области административные исковые требования оставить без удовлетворения.

В обоснование доводов апелляционное жалобы указано на отсутствие оснований для начисления и взыскания налога на доходы физических лиц за 2020 год, поскольку ФИО1 в силу абз. 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобожден от налогообложения доходов, полученных от продажи земельного участка.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, налоговым органом пропущен срок на обращение в суд, а также срок, предусмотренный ст. 113 НК РФ.

Заявитель апелляционной жалобы обращает внимание на то, что он не был извещен о проведении и результатах камеральной проверки.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 12 декабря 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области оставить без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке ст.ст. 150, 226 КАС Российской Федерации в отсутствие представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, извещенного о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Выслушав явившегося в судебное заседание суда апелляционной инстанции административного ответчика ФИО1, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п.1 ст.23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом, в силу ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ налог на доходы физических лиц подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен налогооблагаемый доход.

Пунктом 1 ст. 228 НК РФ срок представления налоговая декларация установлен не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3, 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (ст. 75 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области.

В соответствии со сведениями, полученными в ходе информационного обмена с регистрирующими органами в порядке ст. 85 НК РФ, налоговым органом было установлено, что ФИО1 в 2020 году получен доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, а именно объекта недвижимости – земельного участка, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

В результате полученной информации налоговым органом в отношении ФИО1 была проведена камеральная проверка за 2020 год, по результатам которой принято решение № 3828 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2022.

Из указанного решения следует, что ФИО1 по договору купли-продажи от 28.11.2008 было приобретено 1537/2764 доли в праве собственности на земельный участок, площадью 2 764 кв.м, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН (л.д. 73). В 2019 году ФИО1 проведены кадастровые работы, по результатам которых указанный земельный участок был разделен на два самостоятельных, площадью 1060 кв.м и 1704 кв.м, которые 26.11.2019 поставлены на кадастровый учет с присвоением кадастровых номеров НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, а 27.11.2019 – за ним зарегистрировано право собственности (л.д. 113-123). В 2020 году ФИО1 реализован земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, цена сделки составила 1 490 727,70 руб. При этом, обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в отношении вышеуказанного имущества административным ответчиком не исполнена. Налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 119 258 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 5 531,58 руб., а также начислены штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 944,50 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 926 руб.

В рамках камеральной проверки налоговым органом в адрес ФИО1 с целью получения пояснений направлялось требование, на которое последним 13.10.2021 представлены пояснения с приложением документов (л.д. 72-74).

Решением заместителя начальника Межрайонного ИФНС России № 4 по Ростовской области № 3828 от 25.01.2022 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 119 258 руб., пени размере 5 531,58 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 944,50 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 926 руб. (л.д. 88-91).

27.05.2022 налоговым органом ФИО1 выставлено и направлено требование № 18650 на сумму 145 660,08 руб., из них: 119 258 руб. – налог на доходы физических лиц за 2020 год, 5 531,58 руб. – пени, 20 870,50 руб. – штрафы, по сроку уплаты до 24.06.2022 (л.д. 27).

16.08.2022 налоговым органом мировому судье судебного участка № 7 Волгодонского судебного района Ростовской области подано заявление о вынесении судебного приказа.

23.08.2022 мировым судьей судебного участка № 7 Волгодонского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-4654/2022-7, которым с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области взысканы: недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 119 258 руб., пени в размере 5 531,58 руб., штраф по ч. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 944,50 руб., штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 926 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 Волгодонского судебного района Ростовской области от 11.06.2025 судебный приказ № 2а-4654/2022-7 от 23.08.2022 отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д. 21).

Настоящее административное исковое заявление подано в суд 15.08.2025 (л.д. 4).

Удовлетворяя заявленные Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 119 258 руб., пени в размере 5 531,58 руб., штраф по ч. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 944,50 руб., штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 926 руб., своевременно не уплачены, представленный административным истцом расчет указанных выше пени основан на нормах действующего законодательства, срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, налоговым органом не пропущен.

Выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм материального права и соответствуют установленным по делу обстоятельствам.

Так, поскольку до настоящего времени ФИО1 не произведена уплата налога на доходы физических лиц за 2020 год, порядок и сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ, налоговым органом соблюдены, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о взыскании данного налога с административного ответчика.

Расчет пени, начисленной на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, за период с 16.07.2021 по 25.01.2022 в размере 5 531,58 руб. (л.д. 80 оборот), представленный налоговым органом в материалы дела, судебной коллегией проверен, признан арифметически верным.

Поскольку до настоящего времени ФИО1 оплата недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, а также штрафов, в установленные законом сроки не произведена, доказательств обратному в материалы дела не представлено, у налогового органа были основания для начисления пени, заявленных к взысканию.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, в редакции закона на момент возникновения спорных правоотношений.

Шестимесячный срок на обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа налоговым органом не пропущен, поскольку срок исполнения по требованию № 18650 от 27.05.2022 установлен до 24.06.2022, а заявление о вынесении судебного приказа налоговым органом подано мировому судье 16.08.2022.

Шестимесячный срок на обращение в суд с административным исковым заявлением, предусмотренный положениями ч. 4 ст. 48 НК РФ, также не пропущен налоговым органом, так как судебный приказ № 2а-4654/2022-7 от 23.08.2022 отменен определением от 11.06.2025, в то время как настоящее административное исковое заявление подано в суд – 15.08.2025.

Выводы суда первой инстанции о соблюдении административным истцом срока подачи административного искового заявления в суд, являются верными и основаны на правильном толковании положений ст. 286 КАС Российской Федерации и ст. 48 НК РФ, предусматривающих возможность обращения налогового органа с административным исковым заявлением в суд о взыскании обязательных платежей и санкций в течение 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. Причем ч. 1 ст.286 КАС Российской Федерации имеет прямое указание о необходимости применения положения указанной статьи в том случае, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Поэтому в данном случае, подлежат применению положения ст. 48 НК РФ, предоставляющие возможность налоговому органу обратиться в суд с административным исковым заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в течение 6 месяцев с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.

С учетом изложенного, порядок и срок обращения в суд налоговым органом соблюден.

Доводы об истечении срока привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения также подлежат отклонению как необоснованные.

В силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 119, 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена ст.ст. 119, 122 НК РФ, состоят в непредоставлении налоговый орган налоговой декларации, несвоевременном предоставлении налоговой декларации, неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога, непредоставлении или несвоевременном предоставлении налоговой декларации.

Поскольку ФИО1 реализовал земельный участок в 2020 году, налоговым периодом признается календарный год, на момент вынесения решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области -25.01.2022 трехлетний срок, предусмотренный п. 1 ст. 113 НК РФ, не истек.

Судебная коллегия также полагает необходимым указать на то, что положения абз. 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ, согласно которым при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков, к возникшим правоотношениям неприменимы, поскольку они введены Федеральным законом от 12.04.2024 № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», который вступил в силу с 01.01.2025 и нормативных положений, придающих ему обратную силу (ст. 3 названного Федерального закона, п. 4 ст. 5 НК РФ), не содержит.

По указанным основаниям доводы апелляционной жалобы ФИО1 об отсутствии оснований для начисления и уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год в связи с продажей им в 2020 году земельного участка, подлежат отклонению.

Доводы апелляционной жалобы о нарушении налоговым органом положений ст. 70 НК РФ при выставлении требования № 18650 от 27.05.2022 на законность принятого судом решения не влияют, поскольку срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного в ст. 70 НК, не влечет изменения срока на принудительное взыскание таких платежей и не может служить основанием для отказа в удовлетворении административного иска, при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в ст. 48, 52 и 70 НК РФ. На момент выставления требования № 18650 от 27.05.2022 возможность взыскания задолженности, указанной в нем, налоговым органом не утрачена.

Фактически доводы апелляционной жалобы не содержат в себе обстоятельств, которые бы влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда, в связи с чем не могут являться основанием к отмене решения суда, при принятии которого суд первой инстанции правильно определил характер правоотношений, возникших между сторонами по настоящему делу, и, исходя из этого, верно установил юридически значимые обстоятельства, а также закон, подлежащий применению, с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дал надлежащую правовую оценку.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену решения, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 12 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Яковлева Э.Р.

Судьи: Мамаева Т.А.

Чернобай Ю.А.

Мотивированное апелляционное определение составлено 22 апреля 2026 года.