Решение № 2А-1809/2024 2А-233/2025 2А-233/2025(2А-1809/2024;)~М-1715/2024 М-1715/2024 от 26 февраля 2025 г. по делу № 2А-1809/2024

УИД 58RS0028-01-2024-002591-93

№ 2а-233 (2025)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

«27» февраля2025 г.

Пензенский районный суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Пименовой Т.А.,

при секретаре Ледяевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пенза административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

у с т а н о в и л:

УФНС России по Пензенскому области в лице представителя по доверенности ФИО2 обратилось в суд с вышеуказанным заявлением, указав, что Согласно сведениям, полученным Управлением Федеральной налоговой службы по Пензенской области в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ. Кодекс) от органов, осуществляющих кадастровый учет и (или) ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.и от органа осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств. ФИО1 (далее - ФИО1, налогоплательщик) владеет на праве собственности транспортными средствами:

Автомобиль, Государственный регистрационный знак: № Марка/Модель: ФОЛЬКСВАГЕН TOUAREG. Год выпуска 2007, Дата регистрации права 16.12.2015;

Автомобиль. Государственный регистрационный знак: №. Марка/Модель: FOREGALAXY2 3 16V, Год выпуска 2000, Дата регистрации права 28.04.2023;

Мотоциклы. Государственный регистрационный знак: №. Марка/Модель: ММВЗ Год выпуска 1985, Дата регистрации права 13.07.1999.

- Квартира, местонахождение объекта: <...>. Кадастровый номер №.Дата постановки на учет 28.09.2021. Дата прекращения владения: 03.11.2022.

В адрес налогоплательщика были направлены следующие налоговые уведомления:

Налоговое уведомление № 75084035 от 01.09.2020

Согласно данному уведомлению налогоплательщику предлагалось уплатить:

транспортный налог за 2019 год в сумме 7 926.00 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2020.

Налоговое уведомление № 75084035 от 01.09.2020 направлено в адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получено 02.09.2020

По сроку уплаты, указанному в налоговом уведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен.

Налоговое уведомление № 58608311 от 01.09.2021

Согласно данному уведомлению налогоплательщику предлагалось уплатить:

транспортный налог за 2020 год в сумме 7 926.00 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2021.

Налоговое уведомление № 58608311 от 01.09.2021 направлено в адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получено 02.09.2021

По сроку уплаты, указанному в налоговом уведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен.

Налоговое уведомление № 7014583 от 01.09.2022

Согласно данному уведомлению налогоплательщику предлагалось уплатить:

транспортный налог за 2021 год в сумме 7 926.00 руб., налог на имущество за 2021 год в сумме 1 050.00 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2022.

Налоговое уведомление № 7014583 от 01.09.2022 направлено в адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получено 02.09.2022.

По сроку уплаты, указанному в налоговом уведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен.

Налоговое уведомление № 74906404 от 29.07.2023

Согласно данному уведомлению налогоплательщику предлагалось уплатить:

транспортный налог за 2022 год в сумме 7 926.00 руб., налог на имущество за 2022 год в сумме 3 849.00руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2023.

Налоговое уведомление № 74906404 от 29.07.2023 направлено в адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получено 30.07.2023.

По сроку уплаты, указанному в налоговом уведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен.

В отношении налогоплательщика физического лица ФИО1, ИНН № сформирован и произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2022 год. По данным автоматизированного расчета, налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества - квартиры, расположенной по адресу: <...>, кадастровый №.

Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора дарения от 24.09.2021г.

По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области объект недвижимости продан по цене 9000000,00 руб.

Срок владения вышеуказанного объекта недвижимости налогоплательщиком, составляет менее 3 лет (дата регистрации права 28.09.2021г. - дата окончания регистрации права 03.11.2022г.). Физическим лицом ФИО1, ИНН №, получен доход в 2022 году от отчуждения недвижимого имущества находившегося в собственности менее 3 лет, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2022 год в установленный срок не представлена.

В соответствии с абз.3 п. 1.2 ст.88 НК РФ налоговым органом направлено требование о представлении пояснений № 8608 от 17.08.2023 г., ответ не получен. По результатам камеральной проверки в соответствии п.1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год.

По результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2022 год, в результате занижения налоговой базы, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 1040000,00 руб., что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик не представил в уставленный срок налоговую декларацию по форме 3- НДФЛ за 2022 год, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.

Возражения по акту камеральной налоговой проверки от налогоплательщика не представлены.

Между тем, УФНС России по Пензенской области установлено несколько смягчающих ответственность обстоятельств:

несоразмерность деяния тяжести наказания (нарушение совершено впервые);

иное смягчающее обстоятельство ввиду общеизвестных негативных последствий, вызванных недружественными действиями иностранных государств и международных организаций, а также меры, мер, принятых Правительством РФ по поддержке экономики в указанных условиях. В связи, с чем считаю возможным признать данные обстоятельства как смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ и снизить штраф в 4 раза.

Обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренных ст. 111 НК РФ, а также обстоятельств отягчающих налоговую ответственность, предусмотренных п. 2 ст.112 НК не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 69, 70 НК РФ, налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налогов и пеней:

Требование № 16694(по состоянию на 08.07.2023, по сроку уплаты - до 28.08.2023).

Согласно данному требованию налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность:

Транспортный налог с физических лиц за 2019,2020,2021 год в сумме 23 778,00руб.;

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 год в сумме 1 050.00 руб.;

Пени в сумме 6 425,81 руб.

Требование № 16694 от 08.07.2023 направлено в адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получено 22.07.2023.

В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено.

03.10.2023 на ЕНС ФИО1, поступил платежный документ на сумму 163,55 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 03.10.2023 в сумме 163,55 руб. учтен в ЕНС ФИО1, в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год, по сроку уплаты 01.12.2020 года в сумме 163,55 руб.

10.10.2023 на ЕНС ФИО1, поступил платежный документ на сумму 0,01 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 10.10.2023 в сумме 0,01руб. учтен в ЕНС ФИО1, в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год, по сроку уплаты 01.12.2020 года в сумме 0,01 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № 16694 от 08.07.2023 года на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 1820 от 16.10.2023 года.

Факт направления решения №1820 от 16.10.2023 подтверждается копией списка рассылки внутренних почтовых отправлений № 177 от 17.10.2023 года.

13.03.2024 на ЕНС ФИО1, поступил платежный документ на сумму 226.60 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 13.03.2024 в сумме 226.60 руб. учтен в ЕНС ФИО1, в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, по сроку уплаты 17.07.2023 года в сумме 226.60 руб.

На основании вышеизложенного и руководствуясь пп. 9 п.1 ст.31, ст.48 НК РФ, ч. 2 ст. 123.7, ст. ст. 124-126 п.3 ч. 3 ст. 1. ст.286, ст. 287 КАС РФ.административный истец просил суд взыскать с ФИО1 ИНН № задолженность по пени в сумме 47069,63 руб., начисленные в период с 16.04.2024 по 10.06.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 1 076 212,84 руб., состоящую из транспортного налога с физических лиц за 2019 год в сумме 7762,45 руб., за 2020 год в сумме – 7926,00 руб., за 2021 год в сумме 7926,00 руб., за 2022 год в сумме 7926,00 руб.; из налога на имущество физических лиц, взимаемыйпо ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 год в сумме 1050,00 руб., за 2022 год в сумме 3849,00 руб.; из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентомРоссийской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год в сумме – 1039773,39 руб.

Представитель административного истца – УФНС России по Пензенской области в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом и своевременно по последнему известному месту жительства.

Суд считает рассмотреть дело по существу в отсутствии не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам. В силу п. 5 ст. 58 НК РФ порядок уплаты региональных налогов устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ.

На территории Пензенской области транспортный налог введен Законом Пензенской области от 18 сентября 2002 года №397-ЗПО «О введении в действие транспортного налога на территории Пензенской области» (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В соответствии с п.1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп.1 п.1 ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно п.1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п.1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

В соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст. 362 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании п.4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный органисполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Таким образом, сведения передаются в налоговый орган в электронном виде. Другими сведениями и документами налоговый орган не располагает.

Абзац 3 п.1 ст. 363 предусматривает, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 3 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

На территории города Пензы налог на имущество физических лиц введен с 1 января 2015 года Решением Пензенской городской Думы от 28.11.2014 года № 38-4/6 «О налоге на имущество физических лиц на территории города Пензы» (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса (п. 2 ст. 408 НК РФ).

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения (п. 3 ст. 408 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п.3 ст. 409 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц, что подтверждается сведениями об имуществе налогоплательщика - физического лица (л.д.18,19, 41).

В соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с п. 1 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке.

Согласно п. 2 ст. 11.2 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

01.09.2020 г. через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 75084035 от 01.09.2020 г., согласно которого ему предлагалось уплатить транспортный налог за 2019 год в сумме 7 926 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2020 г. Данное налоговое уведомление было получено налогоплательщиком 02.09.2020 г., однако по сроку уплаты, указанному в налоговомуведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен (л.д.33,34).

01.09.2021 г. через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 58608311 от 01.09.2021 г., согласно которого ему предлагалось уплатить транспортный налог за 2020 год в сумме 7 926 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2021 г. Данное налоговое уведомление было получено налогоплательщиком 02.09.2021 г., однако по сроку уплаты, указанному в налоговомуведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен (л.д.35,36).

01.09.2022 г. через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 7014583 от 01.09.2022 г., согласно которого ему предлагалось уплатить транспортный налог за 2021 год в сумме 7 926 руб., налог на имущество за 2021 год в сумме 1 050 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2022 г. Данное налоговое уведомление было получено налогоплательщиком 02.09.2022 г., однако по сроку уплаты, указанному в налоговом уведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен (л.д.37,38).

29.07.2023 г. через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 74906404 от 29.07.2023 г., согласно которого ему предлагалось уплатить транспортный налог за 2022 год в сумме 7 926 руб., налог на имущество за 2022 год в сумме 3 849 руб., со сроком уплаты - не позднее 01.12.2023 г. Данное налоговое уведомление было получено налогоплательщиком 29.07.2023 г., однако по сроку уплаты, указанному в налоговом уведомлении, налогоплательщиком налог не оплачен (л.д.39,40).

Согласно п. 1 ст. 229 и п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, обязаны представить налоговую декларацию.

Согласно п. 4 ст. 23 Налогового кодекса «Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах»

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1.2 ст.88 НК РФ (в редакции от 29.09.2019 г. №325- ФЗ), в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ.камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В отношении налогоплательщика физического лица ФИО1. ИНН № сформирован и произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2022 год. По данным автоматизированного расчета, налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества - квартиры, расположенной по адресу: <...>, кадастровый №.

Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора дарения от 24.09.2021г.

По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области объект недвижимости продан по цене 9 000 000 руб.

Согласно п. 2 ст.214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

По данным, полученным из Управления Росреестра по Пензенской области, кадастровая стоимость вышеуказанного объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2023 года составляет 2943530,51 руб. Таким образом, при продаже объекта недвижимости, стоимость квартиры, с учетом понижающего коэффициента 0,7 налогоплательщиком, не занижена.

Срок владения вышеуказанного объекта недвижимости налогоплательщиком, составляет менее 3 лет (дата регистрации права 28.09.2021г. - дата окончания регистрации права 03.11.2022г.). Согласно п.3 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности, на которое получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица.

Следовательно, физическим лицом ФИО1, ИНН №, получен доход в 2022 году от отчуждения недвижимого имущества находившегося в собственности менее 3 лет, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2022 год в установленный срок не представлена.

В соответствии с абз.3 п. 1.2 ст.88 НК РФ налоговым органом направлено требование о представлении пояснений № 8608 от 17.08.2023 г., ответ не получен. По результатам камеральной проверки в соответствии п.1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год.

В соответствии с пп.1 п.1, пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000,00 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по данным налогового органа – 1040 000 руб. ((9000000 – 1000 000,00) *13%).

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ налог должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2022 год не позднее 17.07.2023 года. Согласно данных единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 17.07.2023 г. положительное сальдо по налогу на доходы физических лиц отсутствует.

По результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2022 год, в результате занижения налоговой базы, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 1040000 руб., что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 122 НКРФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Расчет штрафных санкций в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ: (1 040 000руб. *20%) = 208 000руб.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав менее минимального предельного срока владения должны представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, установленный срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год - не позднее 02 мая 2023 года.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком не представлена.

Налогоплательщик не представил в уставленный срок налоговую декларацию по форме 3- НДФЛ за 2022 год, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Количество просроченных месяцев - 4 полных и 1 неполный месяц.

Расчет штрафных санкций в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ: (1 040 000 руб. *5%)*5 мес. = 260000 руб.

Возражения по акту камеральной налоговой проверки от налогоплательщика не представлены.

Между тем, при вынесении решения №1299 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения УФНС России по Пензенской области установлено несколько смягчающих ответственность обстоятельств:

несоразмерность деяния тяжести наказания (нарушение совершено впервые);

иное смягчающее обстоятельство ввиду общеизвестных негативных последствий, вызванных недружественными действиями иностранных государств и международных организаций, а также меры, мер, принятых Правительством РФ по поддержке экономики в указанных условиях.

В связи, посчитало возможным признать данные обстоятельства как смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ и снизить штраф в 4 раза.

Обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренных ст. 111 НК РФ, а также обстоятельств отягчающих налоговую ответственность, предусмотренных п. 2 ст.112 НК не установлено (л.д.28-30).

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п.2 ст. 57 НК РФ).

В силу ст. 75 НК РФ (в ред. до 01 января 2023 года) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В связи с этим, и руководствуясь ст. ст. 69, 70 НК РФ, налоговым органом в адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» было направлено требование об уплате налогов и пеней № 16694(по состоянию на 08.07.2023, по сроку уплаты - до 28.08.2023).

Согласно данному требованию налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2019,2020,2021 год в сумме 23 778 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 год в сумме 1 050 руб. и пени в сумме 6 425,81 руб.

Данное требование было получено ФИО1 21.07.2023 г., но в установленный срок не исполнено (л.д.23,24).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 - ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, введена в действие ст. 11.3 «Единый налоговый платеж, единый налоговый счет», в связи с чем, изменен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа, а также для учета налоговых обязательств открыты единые налоговые счета (далее - ЕНС).

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п.8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

03.10.2023 на ЕНС ФИО1, поступил платежный документ на сумму 163,55 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 03.10.2023 в сумме 163,55 руб. учтен в ЕНС ФИО1, в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в т. ч. по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год, по сроку уплаты 01.12.2020 года в сумме 163,55 руб.

10.10.2023 на ЕНС ФИО1, поступил платежный документ на сумму 0,01руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 10.10.2023 г. в сумме 0,01руб. учтен в ЕНС ФИО1, в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в том числе по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год, по сроку уплаты 01.12.2020 года в сумме 0,01руб.

Статьей 286 КАС РФ и ст. 48 НК РФ предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения сроков исполнения всех требований об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений овзыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № 16694 от 08.07.2023 года на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 1820 от 16.10.2023 года (л.д.25).

Факт направления решения №1820 от 16.10.2023 года подтверждается копией списка рассылки внутренних почтовых отправлений № 177 от 17.10.2023 года (л.д.26-27).

13.03.2024 г. на ЕНС ФИО1, поступил платежный документ на сумму 226,60 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ платежный документ от 13.03.2024 года в сумме 226,60 руб. учтен в ЕНС ФИО1, в недоимку по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, по сроку уплаты 17.07.2023 года в сумме 226,60 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с п.4 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В судебном заседании установлено, что поскольку указанные выше налоговые требования оставлены без исполнения, УФНС России по Пензенской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № <...> района г<...> от 30.07.2024 г. в принятии заявления УФНС России по Пензенской области к ФИО1 о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности за счет имущества физического лица было отказано (л.д.22).

После чего налоговый орган направил настоящее административное исковое заявление в суд 10.12.2024 г., то есть в пределах шести месяцев с момента отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа. Нарушений срока для обращения в суд налоговой инспекцией не допущено.

Таким образом, принимая во внимание, что в установленный срок обязанность по уплате задолженности ФИО1 по транспортному налогу, по налогу на имущество физических лиц не исполнена, а налоговый орган в установленный срок обратился в суд, административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой истец освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

Поскольку в силу ст.333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-177, 286-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежамудовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ((Дата) года рождения, уроженца <...>, паспорт № № выдан УМВД России по <...> области (Дата), ИНН №), задолженность по пени в сумме 47069 (сорок семь тысяч шестьдесят девять) рублей 63 копейки, начисленные в период с 16.04.2024 по 10.06.2024 за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 1076212,84 руб., состоящую из транспортного налога с физических лиц за 2019 год в сумме 7762,45 руб., за 2020 год в сумме - 7926 руб., за 2021 год в сумме 7926 руб., за 2022 год в сумме 7926 руб.; из налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 год в сумме 1050 руб., за 2022 год в сумме 3849 руб.; из налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год в сумме - 1039773,39 руб.

Взыскать с ФИО1 ((Дата) года рождения, уроженца <...>, паспорт № № выдан УМВД России по <...> области (Дата), ИНН №), в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Пензенский районный суд Пензенской области в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Председательствующий

В окончательной форме решение изготовлено 13 марта 2025 года

Председательствующий