ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

 Дело № 305-КГ15-1414 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

г. Москва 02.07.2015  

 Дело № А40-37361/2014  

резолютивная часть определения объявлена 30 июня 2015 года полный текст определения изготовлен 02 июля 2015 года 

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда  Российской Федерации в составе:  

председательствующего судьи Завьяловой Т.В., судей Козловой О.А., Павловой Н.В. 

 рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной  жалобе общества ограниченной ответственностью «ЮрскНефть»  (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного  суда города Москвы от 02.06.2014 по делу № А40-37361/14-116-80,  постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 и  постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.12.2014 по тому  же делу  

по заявлению общества о признании недействительным решения  Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам № 1 (далее – инспекция, налоговый орган)  от 18.12.2013 № 52-21-18/1918р «О привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения».  

В заседании приняли участие представители: от общества с ограниченной ответственностью «ЮрскНефть» – 

Ермолин Д.Е., Саморукова Е.В., Северина Н.В., Тарасюк Е.Г.;  

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по  крупнейшим налогоплательщикам № 1 – Быченя А.В., Гришин А.Е.,  

Овчар О.В., Прядкина А.А. 

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации  Завьяловой Т.В., выслушав объяснения представителей общества,  поддержавших доводы кассационной жалобы, и представителей налогового  органа, возражавших против ее удовлетворения, Судебная коллегия по  экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации  

установила: 

по результатам выездной налоговой проверки соблюдения обществом  требований налогового законодательства за 2010-2011 годы инспекцией  составлен акт и принято решение от 18.12.2013 № 52-21-18/1918р, согласно  которому обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее –  НДПИ) в сумме 107 450 рублей, начислены 31 768 рублей пени и взыскан  штраф на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее – Налоговый кодекс) в размере 9 317 рублей.  

Решением Федеральной налоговой службы от 21.02.2014 № СА-4-9/3162С,  принятым по итогам рассмотрения жалобы общества, решение инспекции  оставлено без изменения.  

Основанием для принятия оспариваемого решения налогового органа  послужил вывод о нарушении обществом положений подпункта 1 пункта 1  статьи 342 Налогового кодекса, выразившемся в завышении фактических  потерь полезных ископаемых при добыче нефти, технологически связанных с  принятой схемой и технологией разработки месторождения в целях  налогообложение НДПИ по ставке 0 процентов, над утвержденными  Министерством энергетики Российской Федерации (далее – Минэнерго России)  нормативами на 2010-2011 годы, что привело к неполной уплате НДПИ за  январь-март 2010 года в размере 59 466 рублей, и январь-ноябрь 2011 года –  37 184 рублей.  

 Считая свои права нарушенными, общество обратилось в Арбитражный  суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения  инспекции от 18.12.2013 № 52-21-18/1918р «О привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения».  

 Решением суда первой инстанции от 02.06.2014, оставленным без  изменения постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда  от 01.09.2014 и Арбитражного суда Московского округа от 09.12.2014, в  удовлетворении заявленного требования отказано.  

В кассационной жалобе общество ставит вопрос об отмене принятых по  делу судебных актов в связи с допущенным нарушением норм материального  права и основополагающих принципов налогового законодательства о  всеобщности и равенстве налогообложения.  

 Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации 

от 17.04.2015 кассационная жалоба общества вместе с делом передана для  рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим  спорам Верховного Суда Российской Федерации.  

 Основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного  Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного  

производства являются существенные нарушения норм материального права и  (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без  устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав,  свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных  интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации).  

Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями  статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  законность обжалуемых судебных актов, Судебная коллегия считает, что  кассационная жалоба общества подлежит удовлетворению, а принятые по делу  судебные акты – отмене по следующим основаниям.  

Как установлено судами и следует из материалов дела, общество  письмами от 12.08.2009 № 12-09-1776 на 2010 год и от 12.10.2010  

 № 12-09-2328 на 2011 год направило в Департамент добычи и транспортировки  нефти и газа Минэнерго России заявления на утверждение нормативов  технологических потерь с обосновывающими материалами.  

Однако нормативы потерь были утверждены Приказами Минэнерго России  05.04.2010 № 139 на 2010 год и 30.12.2011 № 636 на 2011 год, в связи с чем  налогоплательщик, руководствуясь положениями абзаца 3 подпункта 1  

пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса, при исчислении и уплате НДПИ с  объема фактических потерь добытых полезных ископаемых за спорные  периоды применил нормативы потерь, утвержденные ранее, полагая, что в  соответствии со статьей 5 Налогового кодекса вновь утвержденные нормативы  применяются, начиная с налоговых периодов, следующих за месяцами их  утверждения.  

 Так, для расчета нормативных потерь нефти за январь, февраль и март  2010 года общество применяло норматив технологических потерь в размере  0,147 процентов для Западно-Малобалыкского месторождения, утвержденный  

приказом Минэнерго России от 28.01.2009 № 17 на 2009 год, а для расчета  нормативных потерь нефти за январь - ноябрь 2011 года – норматив в размере  0,140 процентов, утвержденный приказом Минэнерго России от 05.04.2010  

 № 139 на 2010 год. 

 Суды трех инстанций, сославшись на постановление Правительства  Российской Федерации от 29.12.2001 № 921 «Об утверждении Правил  утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче,  технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки  месторождения» (далее – Правила утверждения нормативов потерь полезных  ископаемых) и истолковав положения статей 338, 342 Налогового кодекса,  пришли к выводу о том, что общество обязано осуществлять перерасчет  налоговых обязательств по НДПИ за предыдущие налоговые периоды,  основываясь на нормативах потерь, которые утверждены уполномоченным  органом в установленном порядке по окончанию рассматриваемых налоговых  периодов.  

 Суды указали, что само по себе применение ставки 0 процентов по НДПИ  в части нормативных потерь полезных ископаемых является правом  налогоплательщика и полностью лежит в области его полномочий, в случае  реализации этого права лицо обязано следовать установленному порядку и не  вправе определять этот порядок произвольно.  

 Названные выводы послужили основанием для отказа обществу в  удовлетворении заявленных требований.  

 Указанную позицию судов Судебная коллегия Верховного Суда  Российской Федерации считает ошибочной в силу следующего.  

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса  налогообложение по НДПИ производится по налоговой ставке 0 процентов при  добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных  ископаемых.  

В целях главы 26 Налогового кодекса нормативными потерями полезных  ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при  

добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией  разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в  порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.  

Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых  установлено, что нормативы потерь углеводородного сырья рассчитываются по  каждому конкретному месту образования потерь на основании принятой схемы  и технологии разработки месторождения, проекта обустройства месторождения  или плана пробной эксплуатации скважин и ежегодно утверждаются  Минэнерго России.  

Таким образом, размер нормативов потерь в зависимости от применяемой  методики разработки месторождения ежегодно изменяется, в связи с чем  уполномоченному государственному органу предписано производить  утверждение нормативов потерь на каждый календарный год.  

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса в  случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого  налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика  отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год,  впредь, до утверждения указанных нормативных потерь применяются  нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем  вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям –  нормативы потерь, установленные техническим проектом.  

Из указанных положений в их взаимосвязи с пунктом 1 статьи 54  Налогового кодекса следует, что по итогам каждого налогового периода  налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу и определяют  размер налога, подлежащего уплате в бюджет, используя документально  подтвержденные и достоверные данные об объектах, подлежащих  налогообложению с применением соответствующих ставок.  

 В целях исключения ситуации, при которой в силу отсутствия  утвержденных нормативов потерь на соответствующий календарный год  налогоплательщик будет лишен возможности применить налоговую ставку  

0 процентов при исчислении налоговой базы по НДПИ, положения  

подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса предписывают  использовать при расчете налоговой базы норматив, действующий в  предшествующий период.  

 Вопреки утверждению налогового органа, данная норма не содержит  императивного условия о необходимости перерасчета налога после  утверждения указанных нормативных потерь, его проведение является правом  налогоплательщика и призвано, как правило, не допустить незаконного  увеличения размера налогового обязательства, на что указывал Президиум  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении  

от 19.02.2013 № 12232/12. 

 Также Судебная коллегия при рассмотрении данного дела учитывает  позицию Конституционного Суда Российской Федерации, который  неоднократно отмечал, что недопустимо придание обратной силы толкованию  правовых норм, ухудшающему положение подчиненной (слабой) стороны в  публичном правоотношении, – иное означало бы нарушение общих принципов  правового регулирования и правоприменения, вытекающих из статей 19  

(части 1 и 2), 46, 54 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции Российской  Федерации.  

 Недопустимость придания обратной силы нормативному регулированию  посредством толкования, ухудшающего положение лица в его отношениях с  государством, обусловлена также требованием формальной определенности  правовой нормы, которое предполагает, что участники соответствующих  правоотношений должны иметь возможность в разумных пределах предвидеть  последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности своего  официального статуса, а также приобретенных прав и обязанностей.  

Следовательно, вывод судов о наличии у общества обязанности  осуществить перерасчет НДПИ за предыдущие налоговые периоды,  противоречит положениям статей 54, 81 Налогового кодекса, нарушает  

охраняемые законом публичные интересы и не способствует стабильности  гражданского оборота.  

 Кроме того, утверждение по истечении налоговых периодов нового  норматива потерь полезных ископаемых не может являться основанием для  вывода о допущенных налогоплательщиком ошибках, неполноте отражения  сведений в первоначально поданных им декларациях, и, как следствие, влечь  привлечение лица к налоговой ответственности и начисление пени.  

При таких обстоятельствах Судебная коллегия Верховного Суда  Российской Федерации считает, что оспариваемые судебные акты подлежат  отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, как принятые с существенными нарушениями  норм материального права, повлиявшими на исход дела.  

Заявление общества подлежит удовлетворению в полном объеме. 

Руководствуясь статьями 176, 291.11-291.15 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по  экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации  

определила: 

 решение Арбитражного суда города Москвы от 02.06.2014 по делу 

 № А40-37361/14-116-80, постановление Девятого арбитражного  апелляционного суда от 01.09.2014 и постановление Арбитражного суда  Московского округа от 09.12.2014 по тому же делу отменить.  

Заявленное обществом с ограниченной ответственностью «ЮрскНефть»  требование удовлетворить.  

Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции  Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1  

от 18.12.2013 № 52-21-18/1918р «О привлечении к ответственности за  совершение налогового законодательства».  

Настоящее определение вступает в законную силу со дня его вынесения и  может быть обжаловано в порядке надзора в Верховный Суд Российской  Федерации в трехмесячный срок.  

Председательствующий судья Т.В. Завьялова  

Судья О.А. Козлова  

Судья Н.В. Павлова