ВЕРХОВНЫЙ СУДРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 № 301-ЭС25-12096

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Дело № А11-11716/2024

17 апреля 2026 г.

г. Москва

Резолютивная часть определения объявлена 15 апреля 2026 г.Полный текст определения изготовлен 17 апреля 2026 г.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе: 

председательствующего судьи Антоновой М.К.,судей Завьяловой Т.В., Якимова А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кольчугинский трубный завод Металлинвест» на решение Арбитражного суда Владимирской области от 14 апреля 2025 г., постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2025 г. и постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 сентября 2025 г. по делу № А11-11716/2024 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кольчугинский трубный завод Металлинвест» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 1 июля 2024 г. № 3569 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек. 

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью «Кольчугинский трубный завод Металлинвест» - ФИО1, ФИО2; 

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО3, Ратушная Н.И., ФИО4 

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Антоновой М.К., выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации 

установила:

общество с ограниченной ответственностью «Кольчугинский трубный завод Металлинвест» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - управление, налоговый орган) от 1 июля 2024 г. № 3569 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек. 

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 14 апреля 2025 г., оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2025 г., в удовлетворении заявленного требования отказано. 

Арбитражный суд Волго-Вятского округа постановлением от 15 сентября 2025 г. оставил решение суда первой инстанции от 14 апреля 2025 г. и постановление суда апелляционной инстанции от 30 июня 2025 г. без изменения.  

В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд Российской Федерации, общество, ссылаясь на существенное нарушение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. 

Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Антоновой М.К. от 16 февраля 2026 г. кассационная жалоба общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. 

В отзыве на кассационную жалобу управление просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения. 

Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 29114 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации полагает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению, а судебные акты судов трех инстанций отмене по следующим основаниям. 

Как установлено судами и следует из материалов дела, общество представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023 г. 

По результатам камеральной налоговой проверки представленного расчета управлением составлен акт от 13 мая 2024 г. № 5936 и 1 июля 2024 г. вынесено решение № 3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу доначислены страховые взносы в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек. 

Основанием к доначислению послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком в июле, августе, сентябре 2023 г. пониженного тарифа по страховым взносам, установленного для субъектов малого и среднего предпринимательства пунктом 24 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).  

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 20 августа 2024 г. № 40-9- 14/05204@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. 

Считая решение управления об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки по  

страховым взносам в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек незаконным, общество обратилось в арбитражный суд. 

Рассматривая спор, суды первой и апелляционной инстанций установили, что общество зарегистрировано в налоговом органе 16 сентября 2020 г., включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства как «микропредприятие» с 10 октября 2020 г. по 10 июля 2023 г. и с 10 октября 2023 г. по настоящее время. 

Единственным учредителем налогоплательщика является акционерное общество «Уральский капитал», включенное в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства как «микропредприятие» в период с 10 августа 2018 г. по 10 июля 2022 г., как «малое предприятие» в период с 10 июля 2022 г. по 10 июля 2023 г. и с 10 октября 2023 г. по настоящее время. 

В связи с непредставлением держателем реестра акционеров учредителя общества - акционерным обществом «Профессиональный регистрационный центр» в срок до 5 июля 2023 г. сведений, предусмотренных частью 61 статьи 41 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ), уполномоченным органом из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10 июля 2023 г. исключены общество и его учредитель.  

Сведения об учредителе и обществе были внесены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10 октября 2023 г. в связи с представлением держателем реестра акционеров в регистрирующий орган соответствующего заявления. 

По мнению налогового органа, общество не имело право на применение пониженных тарифов, установленных пунктом 24 статьи 427 НК РФ, при исчислении страховых взносов за июль, август и сентябрь 2023 года, поскольку не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства в связи с отсутствием сведений о его включении в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в период с 10 июля 2023 г. по 10 октября 2023 г. 

Учитывая установленные обстоятельства, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 419, 427 НК РФ, статей 3, 4, 41 Закона № 209-ФЗ, пришел к выводу о соответствии оспоренного решения управления положениям действующего законодательства и отсутствии нарушения прав и законных интересов заявителя. 

При этом суд исходил из того, что в спорном периоде общество не обладало правом на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку исключено из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10 июля 2023 г. и вновь включено только 10 октября 2023 г., в связи с чем страховые взносы за июль, август и сентябрь 2023 года подлежали исчислению по тарифам, размер которых установлен статьей 425 НК РФ. 

Как указал суд первой инстанции, законодатель в 2018 году в связи с принятием Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 313-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» закрепил юридическое подтверждение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства фактом включения сведений о нем в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Следовательно, для признания хозяйствующего лица субъектом малого и среднего предпринимательства необходимо как соответствие критериям, предусмотренным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, так и включение в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Таким образом, отсутствие хозяйствующего субъекта в таком реестре исключает наличие у него статуса малого и среднего предпринимательства и, как следствие, права на применение пониженного тарифа страховых взносов.  

Суды апелляционной инстанции и округа поддержали выводы суда первой инстанции. 

Между тем судами не учтено следующее.

Положения НК РФ, устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными  

началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в статье 3 НК РФ. 

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

Следовательно, несмотря на то, что установление пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого или среднего предпринимательства является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, условия применения данной льготы должны толковаться таким образом, чтобы дифференциация прав плательщиков страховых взносов осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели государственной поддержки малого и среднего предпринимательства. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. 

В свою очередь, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 420 НК РФ). 

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов возникает у организации непосредственно в связи с осуществлением выплат в пользу работников в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений. 

Вместе с тем, законодательство предусматривает механизмы имущественной поддержки налогоплательщиков.  

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований. 

Налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки отдельных категорий субъектов экономического оборота (государственной помощи) и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. 

Законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ должен иметь под собой экономическое основание. 

Как указывалось выше, при предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений. 

Реализуя указанные полномочия, государство предусмотрело льготный режим налогообложения для отдельных категорий плательщиков, поименованных в пункте 1 статьи 427 НК РФ. 

Федеральным законом от 1 апреля 2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 1 статьи 427 НК РФ дополнен подпунктом 17, устанавливающим пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом № 209-ФЗ, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. 

Для таких плательщиков, начиная с 2023 года, применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента (пункт 24 статьи 427 НК РФ). 

Для применения данной льготы налогоплательщику необходимо соответствие понятию субъектов малого или среднего предпринимательства, определенному в статье 3 Закона № 209-ФЗ, которыми являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. 

Базовыми критериями, на основании которых происходит выделение субъектов малого и среднего бизнеса, согласно статье 4 Закона № 209-ФЗ являются: структура уставного либо складочного капитала, средняя численность работников и объем выручки от реализации товаров, работ и услуг или балансовая стоимость активов. 

При этом согласно подпункту «а» пункта 1 части 11 статьи 4 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных  

товариществ, хозяйственных партнерств, к субъектам малого и среднего предпринимательства должно быть выполнено следующее условие: участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества – Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные или религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют суммарно не более чем двадцатью пятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем двадцатью пятью процентами голосующих акций акционерного общества, а участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества – иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют суммарно не более чем сорока девятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем сорока девятью процентами голосующих акций акционерного общества. 

В части 61 статьи 41 Закона № 209-ФЗ установлено, что в целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений, о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 11 статьи 4 настоящего Федерального закона (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании  

акционеров соответствующего акционерного общества проведенном в текущем календарном году 

На основании пункта 5 части 5 статьи 41 Закона № 209-ФЗ содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ. 

Согласно пункту 2 статьи 41 Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, которым в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20 января 2020 г. № ГД-4-14/615@ «О ведении Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства» определена Федеральная налоговая служба (оператор Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства). 

Ключевым в данном споре является вопрос о правовом значении Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. 

Вопреки позиции налогового органа факт отсутствия сведений о субъекте в реестре малого и среднего предпринимательства не является безусловным препятствием для применения мер имущественной поддержки.  

В целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия, установленные частью 11 статьи 4 Закона № 209-ФЗ. 

В части 11 статьи 4 Закона № 209-ФЗ отсутствует такое условие, как обязательное наличие сведений в реестре субъектов малого предпринимательства о хозяйствующем субъекте. 

Такое условие не содержится и в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, а также иных нормах Закона № 209-ФЗ, предоставляющих льготу для субъектов малого и среднего предпринимательства. 

Из положений, закрепленных в статье 41 Закона № 209-ФЗ, следует, что реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - это размещенная в открытом доступе в сети «Интернет» на официальном сайте уполномоченного органа база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к данной категории. 

Исходя из целей ведения учета субъектов малого и среднего предпринимательства и содержания сведений, вносимых в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, внесение сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства в реестр и исключение их из реестра носит учетно-информационный характер. По смыслу взаимосвязанных положений статей 4 и 41 Закона № 209-ФЗ основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства является не наличие сведений о нем в реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие лица предъявляемым законом требованиям и критериям.  

Поскольку внесение сведений в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не носит правоустанавливающего характера, отсутствие в указанном реестре сведений о юридическом лице (индивидуальном предпринимателе) не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями подпункта 17 пункта 1 и пункта 24 статьи 427 НК РФ.  

Аналогичный правовой подход при разрешении вопроса об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства сформулирован в пункте 21 Обзора судебной практики Верховного Суда  

Российской Федерации № 2, 3 (2024), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27 ноября 2024 г. 

Таким образом, разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства, суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией. 

Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, подлежит проверке судом при рассмотрении возникшего спора, при этом сторона, возражающая относительно соответствия субъекта содержащимся в нормативных актах положениях, вправе опровергнуть этот факт. 

Применительно к изложенным обстоятельствам и в соответствии с требованиями части 1 статьи 65, статьи 71 и части 1 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судам следовало исследовать, дать оценку и установить, соответствует ли фактически хозяйствующий субъект в спорный период критериям, предъявляемым к субъектам малого и среднего предпринимательства и установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ. 

Кроме того, Судебная коллегия считает необходимым отметить различный подход налоговых органов к оценке фактических обстоятельств, связанный с реализацией обществом и его учредителем права на применение пониженных тарифов. Так, решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга от 25 марта 2024 г. № 1707 отказано в привлечении учредителя общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку он не утратил право на применение пониженных тарифов страховых взносов ввиду фактического соответствия установленным критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, вина и признаки недобросовестности в его действиях отсутствуют. 

При таком положении Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации полагает, что обжалуемые судебные акты арбитражных судов трех инстанций подлежат отмене на основании части 1 статьи 29111 Арбитражного  

процессуального кодекса Российской Федерации, как принятые при существенном нарушении норм материального права, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции. 

При новом рассмотрении дела суду следует учесть правовую позицию, изложенную в настоящем определении, дать оценку доводам и возражениям сторон на предмет фактического соответствия налогоплательщика критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства. 

Руководствуясь статьями 29111-29114 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации 

определила:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 14 апреля 2025 г., постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2025 г. и постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 сентября 2025 г. по делу № А11-11716/2024 отменить.  

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Владимирской области. 

Председательствующий судья М.К.Антонова Судья Т.В.Завьялова Судья А.А.Якимов