ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

 № 305-ЭС22-15047(6,7) 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

г. Москва 30 декабря 2025 г.  

Судья Верховного Суда Российской Федерации Самуйлов С.В., изучив с материалами истребованного дела кассационные жалобы Федеральной налоговой службы и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Московской области (далее – налоговая служба)  

на решение Арбитражного суда Московской области от 13 сентября 2021 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2025 г. и постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2025 г. по делу № А41-84436/2020,  

по иску налоговой службы к ФИО1, ФИО2 и ФИО3 о привлечении к субсидиарной ответственности по обязательствам общества с ограниченной ответственностью "СтройОптСити,  

установил:

как следует из материалов дела и установлено судами, с 1 октября 2002 г. по 5 августа 2019 г. учредителем общества "СтройОптСити" с долей в уставном капитале 100%. являлся ФИО1 Руководил этим обществом с 16 октября 2008 г. по 7 сентября 2018 г. ФИО2  

В период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2015 г. общество "СтройОптСити" занижало налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, неправомерно применяло налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), несвоевременно перечисляло в бюджет налог на доходы физических лиц. Хозяйственные документы со стороны общества "СтройСнабженец" подписывал ФИО2 При этом налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности: не проверил полномочия лица, подписавшего документы от имени своего контрагента, не  

установил его правоспособность (местонахождение, место осуществления деятельности, юридический адрес, наличие ресурсов для выполнения условий договора и т.п.). Кроме того, налоговой службой зафиксирован факт безвозмездного вывода денежных средств общества "СтройОптСити" под видом приобретения земельных участков.  

Данные факты установлены налоговой службой в феврале-сентябре 2017 г. в ходе выездной налоговой проверки этого общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов. По результатам проверки 24 ноября 2017 г. составлен акт № 11-13/27. Налоговая служба сочла неправомерным применение обществом налоговых вычетов по НДС ввиду наличия обстоятельств, подтверждающих невозможность осуществления хозяйственных операций общества "СтройОптСити" с его контрагентом, имеющим признаки организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности. Общество "СтройОптСити" использовало данного контрагента исключительно для создания формального документооборота, завышая налоговые вычеты по НДС, уменьшая тем самым уплату налогов в бюджет.  

На основании указанного акта 28 сентября 2018 г. налоговая служба вынесла решение № 11-13/11 о привлечении общества "СтройОптСити" к ответственности за совершение налогового правонарушения: обществу доначислен налог на прибыль организаций – 271 924 руб. и пени в сумме 75 207 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) – 12 207 005 руб. и пени в сумме 3 996 189 руб., налог на доходы физических лиц – 25 263 руб. и пени в сумме 10 976 руб. Кроме того, применены штрафные санкции в общем размере 2 476 542 руб., предусмотренные пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Общая сумма задолженности по решению № 11-13/11 составила 19 063 106 руб.  

Решение налоговой службы проверено в административном и в судебном порядке и признано законным и обоснованным (решение заместителя руководителя управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 17 января 2019 г. № 07-12/002175, решение Арбитражного суда Московской области от 30 июля 2019 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2019 г. по делу № А41-34203/2019).  

На основании вступившего в силу решения налоговая служба выставила в адрес общества "СтройОптСити" требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 204 по состоянию на 18 февраля 2019 г. со сроком исполнения до 11 марта 2019 г. Законность выставления этого требования также подтверждена в судебном порядке (решение Арбитражного суда Московской области от 28 августа 2019 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30 октября 2019 г. по делу № А41-66158/2019).  

14 ноября 2019 г. по заявлению налоговой службы возбуждено дело № 41-96974/19 о банкротстве общества "СтройОптСити", однако 25 февраля 2020 г. производство по этому делу прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур,  

применяемых в деле о банкротстве (абзац восьмой пункта 1 статьи 57 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее - Закон о банкротстве).  

22 декабря 2020 г налоговая служба на основании статьи 61.11 Закона о банкротстве обратилась в Арбитражный суд Московской области с иском к ФИО1, ФИО2, ФИО3 (бенефициару должника) о привлечении солидарно к субсидиарной ответственности как лиц, контролировавших должника, потребовав взыскать с них солидарно 21 261 258,01 руб., составлявших задолженность по налоговым обязательствам, в том числе 12 442 836, 93 руб. основного долга, 6 341 070,75 руб. – пени и 2 477 350,33 руб. – штраф.  

26 и 27 января 2021 г. налоговая служба признала спорную задолженность общества "СтройОптСити" безнадежной к взысканию ввиду принятия судом акта о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для финансирования процедур банкротства общества "СтройОптСити" (подпункт 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ).  

Решением Арбитражного суда Московской области от 13 сентября 2021 г. в удовлетворении иска требований отказано.  

Постановлением апелляционного суда от 1 марта 2022 г., оставленным без изменения постановлением суда округа от 16 мая 2022 г., решение от 13 сентября 2021 г. в части отказа в иске к ФИО1 и ФИО2 отменено, оба они привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам общества "СтройОптСити" и с них в пользу налоговой службы взыскано солидарно 21 261 258,01 руб.  

По заявлению ФИО2 апелляционный суд постановлением от 19 апреля 2024 г. отменил по новым обстоятельствам своё постановление от 1 марта 2022 г. в части отмены решения от 13 сентября 2021 г. о размере субсидиарной ответственности ФИО1 и ФИО2 на сумму 2 476 350,33 руб., составлявшей штраф за налоговое правонарушение подконтрольного им общества, и назначил рассмотрение апелляционной жалобы налоговой инспекции на решение от 13 сентября 2021 г. в указанной части.  

По результатам нового рассмотрения дела апелляционный суд 18 июня 2024 г. своим постановлением отменил решение от 13 сентября 2021 г. в части отказа в иске к ФИО1 и ФИО2 и частично удовлетворил требования налоговой службы: привлек их обоих к субсидиарной ответственности по обязательствам общества "СтройОптСити" и взыскал с них солидарно в пользу налоговой службы 18 784 907,68 руб. (задолженность по налоговым обязательствам в размере основного долга и пени). В части отказа во взыскании задолженности по штрафу решение от 13 сентября 2021 г. оставлено без изменения.  

Постановлением суда округа от 29 октября 2024 г. отменено постановление от 18 июня 2024 г. в части привлечения ФИО1 и ФИО2 к субсидиарной ответственности и взыскания с них 18 784 907,68  

руб. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в апелляционный суд.  

При новом рассмотрении дела постановлением апелляционного суда от 14 марта 2025 г. решение суда от 13 сентября 2021 г. оставлено без изменения.  

Постановлением суда округа от 17 июля 2025 г. судебные акты оставлены без изменения.  

Суды исходили из следующего: 

1) требования налоговой инспекции составляют менее 50% от совокупного размера требований кредиторов третьей очереди, что само по себе исключает привлечение КДЛ к субсидиарной ответственности;  

2) возможность взыскания спорной задолженности в качестве убытков исключена, поскольку она признана безнадежной к взысканию, удалена из соответствующей картотеки налогового органа (статья 59 НК РФ);  

3) часть задолженности, составляющая штрафы, вообще не может служить основанием для привлечения к рассматриваемой ответственности.  

Суды руководствовались статьей 61.11 Закона о банкротстве, положениями НК РФ, постановлениями Конституционного Суда Российской Федерации от 30 октября 2023 г. № 50-П, а также от 22 июня 2017 г. № 16-П, от 8 декабря 2017 г. № 39-П, от 17 марта 2009 г. № 5-П, от 5 июля 2016 г. № 5-П, от 2 июля 2020 г. № 32-П; пунктом 7 Обзора судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2023 г. (утвержден 15 мая 2024 г.).  

В кассационных жалобах налоговая служба просит судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судами норм права, настаивает на наличии оснований для взыскания убытков, так как нормы права и правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации неправильно истолкованы судами.  

Налоговая служба полагает, что контролирующие должника лица могут нести ответственность по обязательствам подконтрольного лица за неуплату последним задолженности по налогам, в том числе, если таковая признана безнадежной к взысканию. В данном случае налоговая задолженность признана безнадежной к взысканию не в связи с упущениями в работе или противоправными действиями налоговой службы, а ввиду отсутствия перспектив её взыскания с фактически несостоятельного общества. При этом возникновение налоговой задолженности вызвано противоправными действиями лиц, контролировавших должника. Налоговая служба полагает, что позиция, занятая судами, позволяет контролирующим должника лицам в таком случае всегда безнаказанно уходить от ответственности, что противоречит целям правового института субсидиарной ответственности или взыскания убытков.  

Заявители ссылаются на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2020 г. № 32-П и пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2017 г. № 53 "О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве".  

Налоговая служба также указала, что в ходе налоговой проверки установлено, что контролировавшие должника лица совершили действия по выводу значительных активов должника по фиктивным основаниям на "фирмы- однодневки", контролировавшиеся ФИО1 и ФИО2 Это повлекло невозможность для последнего исполнить свои денежные обязательства. Данный факт является достаточным основанием для привлечения ФИО1 и ФИО2 к субсидиарной ответственности.  

Основанием для отмены или изменения судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Приведенные доводы кассационных жалоб заслуживают внимания и требуют проверки в судебном заседании.  

Руководствуясь статьей 184, пунктом 2 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

определил:

кассационные жалобы Федеральной налоговой службы и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Московской области с делом № А41-84436/2020 Арбитражного суда Московской области передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.  

Назначить судебное заседание по рассмотрению указанных кассационных жалоб на 5 февраля 2026 г. на 14 часов 30 минут в помещении суда по адресу: Москва, улица Поварская, дом 15, зал № 3048 (подъезд 5).  

Судья С.В. Самуйлов