Решение от 11 декабря 2020 г. по делу № А68-9746/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-9746/2020

Резолютивная часть решения объявлена «10» декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен «11» декабря 2020 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) общества с ограниченной ответственностью «Урванский рынок» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 13.07.2020 № 694,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 05.10.2020, диплом,

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 30.12.2019 № 03-21/31642, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Урванский рынок» (далее – ООО «Урванский рынок», Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области, Ответчик) от 13.07.2020 № 694 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Ответчик требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с согласия представителей сторон завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Из материалов дела следует, что ООО «Урванский рынок» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 71:29:010605:5391 площадью 21 423 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, расположенный по адресу: Тульская область, муниципальное образование г. Новомосковск.

Постановлением Правительства Тульской области от 30.11.2016 № 546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области, определенные по состоянию на 01.01.2016.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 71:29:010605:5391 кадастровая стоимость данным Постановлением установлена в размере 102 722 213 руб. 85 коп.

Указанная кадастровая стоимость была внесена в ФГБУ «ФКП Росреестра по Тульской области» в Единый государственный реестр недвижимости 18.12.2016.

Не согласившись с данной кадастровой стоимостью, ООО «Урванский рынок» оспорило ее в судебном порядке.

Решением Тульского областного суда от 18.12.2019 требования Общества были удовлетворены. Суд установил кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 71:29:010605:5391 равной его рыночной стоимости в размере 29 414 000 руб. по состоянию на 01.01.2016.

30.01.2020 ООО «Урванский рынок» представило в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тульской области уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год, в которой земельный налог в отношении вышеуказанного земельного участка был исчислен исходя из его кадастровой стоимости, установленной решением Тульского областного суда от 18.12.2019.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации, в ходе которой установлено занижение суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате неверного определения кадастровой стоимости земельного участка.

По мнению налогового органа, кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная решением Тульского областного суда от 18.12.2019 и равная 29 414 000 руб., должна учитываться при определении налоговой базы с 2017 года, года, с которого во времени начинает действовать Постановление Правительства Тульской области от 30.11.2016 № 546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области».

По результатам проверки Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области был составлен Акт налоговой проверки от 18.05.2020 № 3578 и вынесено решение от 13.07.2020 № 694 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области, Общество обжаловало его в Управление ФНС России по Тульской области.

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 15.09.2020 № 07-15/29610@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая решение налоговой инспекции незаконным и необоснованным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указало, в частности, что, если изменения в отношении кадастровой стоимости внесены в ЕГРН после 01.01.2019, применить новую стоимость можно в отношении прошлых налоговых периодов, начиная с даты установления кадастровой стоимости.

Постановлением от 30.11.2016 № 546 утверждена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2016. Дата опубликования данного постановления не имеет значения.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях на него, аналогичным тем, что изложены в оспариваемом решении.

Выслушав доводы представителей сторон и изучив представленные ими доказательства, арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из анализа названных норм права следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства, и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как I кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного - года (статья 393 Кодекса). Сумма авансового платежа по данному налогу определяется как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 № 17-П нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен Кодексом, в части вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (п. 5 ст. 5 НК РФ).

Согласно пункту 3 постановления Правительства Тульской области от 30.11.2016 №546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области» постановление вступает в силу со дня официального опубликования.

Постановление правительства Тульской области от 30.11.2016 №546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области» опубликовано в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://npatula.ru 30.11.2016.

В силу п.1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, постановление правительства Тульской области от 30.11.2016 №546 вступило в силу 31.12.2016, соответственно, кадастровая стоимость земельных участков, установленная указанным постановлением, должна применяться при исчислении земельного налога начиная с 01.01.2017.

Из материалов дела следует, что ООО «Урванский рынок» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 71:29:010605:5391 площадью 21 423 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, расположенный по адресу: Тульская область, муниципальное образование г. Новомосковск.

Постановлением Правительства Тульской области от 30.11.2016 № 546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области, определенные по состоянию на 01.01.2016.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 71:29:010605:5391 кадастровая стоимость данным Постановлением установлена в размере 102 722 213 руб. 85 коп.

Указанная кадастровая стоимость была внесена в ФГБУ «ФКП Росреестра по Тульской области» в Единый государственный реестр недвижимости 18.12.2016.

Не согласившись с данной кадастровой стоимостью, ООО «Урванский рынок» оспорило ее в судебном порядке.

Решением Тульского областного суда от 18.12.2019 требования Общества были удовлетворены. Суд установил кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 71:29:010605:5391 равной его рыночной стоимости в размере 29 414 000 руб. по состоянию на 01.01.2016.

В соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Следовательно, исходя из буквального содержания п. 1.1 ст. 391 НК РФ установленная решением Тульского областного суда от 18.12.2019 рыночная стоимость спорного земельного участка может быть учтена при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, то есть с 01.01.2017 – даты применения для целей налогообложения Постановления Правительства Тульской области от 30.11.2016 № 546 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области».

Учитывая изложенное, доводы налогоплательщика о необходимости применения установленной решением Тульского областного суда кадастровой стоимости спорного земельного участка при исчислении земельного налога за 2016 год, являются необоснованными.

Как указывалось выше, 30.01.2020 ООО «Урванский рынок» представило в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тульской области уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год, в которой земельный налог в отношении спорного земельного участка был исчислен исходя из его кадастровой стоимости, установленной решением Тульского областного суда от 18.12.2019 и равной 29 414 000 руб.

Между тем, с учетом вышеизложенного, данный размер кадастровой стоимости не применим при исчислении земельного налога в отношении спорного земельного участка за 2016 год.

Учитывая изложенное, решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 13.07.2020 № 694 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

Поскольку в удовлетворении требований заявителя отказано, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.

Судья Л.В.Елисеева