Решение от 12 сентября 2022 г. по делу № А83-6564/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

12 сентября 2022 года Дело №А83-6564/2021

Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2022 года. Решение в полном объёме изготовлено 12 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Ковлаковой И.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрел материалы дела по заявлению Крестьянского (фермерского) хозяйства "ЕЛАНА" (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Ленина, д.11Б, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республики Крым (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, ул. С.Борзенко, д.40, г. Керчь, <...>)

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, ул. А. Невского, д.29, г. Симферополь, Республика Крым)

об оспаривании решения,

при участии:

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность орт 15.02.2022, диплом от 28.05.2012, представитель

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республики Крым – ФИО3, доверенность от 26.03.2021, диплом от 31.01.2017 № 311217-121 представитель; ФИО4, доверенность от 22.12.2021, диплом от 18.06.2011, представитель;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым – ФИО4, доверенность от 15.02.2022, диплом от 18.06.2011, представитель;

УСТАНОВИЛ:

Крестьянское (фермерское) хозяйство "ЕЛАНА" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республики Крым,Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым, согласно которого просит суд (с учётом заявлении об уточнении исковых требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ):

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым № 911 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, Крестьянского (фермерского) хозяйства «ЕЛАНА» от 17.08.2020 и отменить его;

признать недействительным решение УФНС России по РК №07- 22/141590 от 30.11.2020 о результатах рассмотрения апелляционной жалобы КФХ «ЕЛАНА» и отменить его;

признать недействительным решение УФНС России по РК №7-22/16604@ от 10.12.2021 и отменить его.

18.05.2021 в ходе предварительного судебного заседания суд в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), протокольным определением перешёл на стадию судебного разбирательства.

В обоснование заявленных требований Крестьянское (фермерское) хозяйство "ЕЛАНА" указало, что оспариваемое решение нарушают права и законные интересы заявителя, поскольку Крестьянское (фермерское) хозяйство "ЕЛАНА" с 05 января 2015 года является юридическим лицом в правовом поле Российской Федерации, законодательство в том числе о налогах, сборах и льготах распространяется на него с момента регистрации в едином государственном реестре юридических лиц, а именно с 05.01.2015, в связи с чем КФХ «Елана» имеет право на льготу (освобождение от налогообложения доходов физических лиц), предусмотренную пунктом 14 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Кроме того, КФХ «Елана» в части привлечения заявителя к ответственности за получение материальной выгоды от получения беспроцентного займа за 2016 в сумме 79491,58 рублей, за 2017 - 203003,27 руб., за 2018 - 270516,75 рублей поясняет, что к договорам займа за 2016-2018 годы составлены дополнительные соглашения от 10.01.2019, в которых предусмотрены изменения в части выплаты процентов за пользование займом, а именно: 2/3 ставки рефинансирования на дату погашения займа, порядок и срок представления займа (срок представления займа составляет 10 лет с момента предоставления суммы займа).

Кроме того, заявитель также не согласен с решением УФНС России по РК №7-22/16604@ от 10.12.2021, которым отменено решение Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Крым от 17.08.2020 №911 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении КФХ «ЕЛАНА», в части определения неоплаты недоимки) по НДФЛ в сумме 91 000 рублей и в части начисления пени на указанную сумму недоплаты (недоимки) по НДФЛ в сумме 35 126 рублей.

В судебном заседании от 05.09.2022 Крестьянское (фермерское) хозяйство "ЕЛАНА" заявило ходатайство о применении срока исковой давности в порядке статьи 113 НК РФ в отношении пени с 2016 года, а в случае невозможности применения срока давности уменьшить размер штрафных санкций, пени, в 4 раза.

Межрайонная ИФНС № 7 по Республике Крым возражала относительно удовлетворения заявленных требований. В письменном отзыве на заявление указало, что внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о юридических лицах, учредительные документы которых приведены в соответствие с законодательством Российской Федерации, не является реорганизацией указанных юридических лиц, не влечёт их прекращение (ликвидацию) и не требует применения правил, предусмотренных статьёй 60 НК РФ. Кроме того заинтересованное лицо просило отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в представленном отзыве и пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 26.12.2019 №14-33/62 заместителя начальника Инспекции, советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО5 в отношении Крестьянского (фермерского) хозяйства «ЕЛАНА» проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности начисления, полноты и своевременной уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц в период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки 02.07.2020 составлен Акт выездной налоговой проверки №1147 и вручен лично представителю председателя фермерского хозяйства по доверенности от 30.12.2019 №12 - ФИО6.

В срок, установленный статьёй 100 НК РФ, КФХ «ЕЛАНА» предоставило письменные возражения от 30.07.2020 №49 на Акт выездной налоговой проверки от 02.07.2020 № 1147.

На основании материалов выездной проверки, рассмотрев возражения от 30.07.2020 №49 по акту выездной налоговой проверки от 02.07.2020 № 1147 17.08.2020 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым вынесено решение № 911 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ, Крестьянского (фермерского) хозяйства «ЕЛАНА» от 17.08.2020.

На основании оспариваемого решения КФХ «ЕЛАНА» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 6 статьи 226, подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 71 631 рублей, начислена недоимка по НДФЛ в сумме 2 933 954, 05 рублей, начислена пеня в сумме 1 129 693, 03 рублей за несвоевременную уплату НДФЛ.

Не согласившись с вменёнными налоговыми правонарушениями, заявитель подал апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы 30 ноября 2020 года Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Крым решение Межрайонной ИФНС № 7 по Республике Крым оставлено без изменения.

Между тем, в ходе рассмотрения дела Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Крым частично отменено решение Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Крым от 17.08.2020 №911 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении КФХ «ЕЛАНА», в части определения неоплаты недоимки по НДФЛ в сумме 91 000 рублей и в части начисления пени на указанную сумму недоплаты (недоимки) по НДФЛ в сумме 35 126 рублей.

Крестьянское (фермерское) хозяйство "ЕЛАНА", полагая, что решение Межрайонной ИФНС № 7 по Республике Крым о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение УФНС России по РК №07- 22/141590 от 30.11.2020 о результатах рассмотрения апелляционной жалобы КФХ «ЕЛАНА», решение УФНС России по РК №7-22/16604@ от 10.12.2021 нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с данным заявлением.

Исследовав представленные доказательства, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования заявителя, возражения заинтересованного лица, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 52-ФЗ) в целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота, обладающие гражданской правоспособностью юридические лица, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым, города федерального значения Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, могут привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации и обратиться с заявлением о внесении сведений о них в единый государственный реестр юридических лиц в срок до 01.03.2015, если иной срок не установлен Федеральным конституционным законом от 21.03.2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя», Федеральным законом «Об урегулировании особенностей несостоятельности (банкротства) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или настоящим пунктом.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта юридические лица, которые являются крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, могут привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации и обратиться с заявлением о внесении сведений о них в единый государственный реестр юридических лиц в срок до 01.07.2015.

Внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений об указанных в пункт 1 настоящей статьи юридических лицах осуществляется по правилам регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, которые установлены Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и федеральными законами, устанавливающими специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 4 статьи 19 № Федерального закона № 52-ФЗ).

Внесение в единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с настоящей статьей сведений о юридических лицах, учредительные документы которых приведены в соответствие с законодательством Российской Федерации, не является реорганизацией указанных юридических лиц, не влечет их прекращение (ликвидацию) и не требует применения правил, предусмотренных статьей 60 Кодекса (пункт 6 статьи 19 Федерального закона № 52-ФЗ).

Согласно пункта 7 статьи 19 Федерального закона № 52-ФЗ обладающие гражданской правоспособностью юридические лица, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым, города федерального значения Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и которые не обратились с заявлением в соответствии с п. 1 настоящей статьи, имеют право осуществлять деятельность на территории Российской Федерации с момента приобретения статуса филиала (представительства) иностранного юридического лица в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Указанные в абзаце первом п. 1 настоящей статьи юридические лица, которые не привели свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации, не обратились с заявлением о внесении сведений о них в единый государственный реестр юридических лиц и не приобрели статус филиала (представительства) иностранного юридического лица в срок, установленный настоящей статьей, Федеральным законом «Об урегулировании особенностей несостоятельности (банкротства) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или статьи 12.1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя», по истечении этого срока не имеют права осуществлять деятельность на территории Российской Федерации (за исключением деятельности, направленной на исполнение обязательств указанных юридических лиц, возникших до истечения этого срока, в объеме, необходимом для исполнения данных обязательств и прекращения деятельности указанных юридических лиц) и подлежат ликвидации (п. 9 ст. 19 №52-ФЗ).

Из приведённых выше норм закона следует, что обладающие гражданской правоспособностью юридические лица, в том числе с организационно-правовой формой КФХ, которые соответствуют критериям, установленным пуктом 1 статьи 19 Федерального закона № 52-ФЗ могут привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации и обратиться с заявлением о внесении сведений о них в единый государственный реестр юридических лиц в срок до 01.07.2015.

При этом юридические лица не прошедшие такую процедуру, однако, обратившиеся в орган, осуществляющий государственную регистрацию имеют право осуществлять деятельность на территории Российской Федерации с момента приобретения статуса филиала (представительства) иностранного юридического лица в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем, юридические лица, которые не привели свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации, не обратились с заявлением о внесении сведений о них в единый государственный реестр юридических лиц и не приобрели статус филиала (представительства) иностранного юридического лица не имеют права осуществлять деятельность на территории Российской Федерации (за исключением деятельности, направленной на исполнение обязательств указанных юридических лиц, возникших до истечения этого срока, в объеме, необходимом для исполнения данных обязательств и прекращения деятельности указанных юридических лиц) и подлежат ликвидации.

Таким образом, законодательство Российской Федерации предоставляет организациям, действовавшим на территории Украины и обладающим гражданской правоспособностью, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа на территории Республики Крым на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым право выбора дальнейшего статуса в правовом поле Российской Федерации.

При этом право выбора статуса организации как - налогоплательщика Российской Федерации или осуществление им деятельности как иностранного юридического лица (представительства) либо прекращение деятельности организации путем её ликвидации в случае не применения одного из названных выше способов лежит на налогоплательщике. Реализация такого права, в зависимости от выбранного способа осуществления юридическим лицом предпринимательской деятельности в Российской Федерации подразумевает под собой наступление различного рода правовых последствий, в том числе и сфере налогообложения.

Законодательного запрета на регистрационные действия, связанные с созданием нового юридического лица с момента принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя по правилам Главы IV Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ ) нет.

КФХ «Елана» - юридическое лицо, обладающее гражданской правоспособностью по правилам пункта 1 статьи 19 Федерального закона № 52-ФЗ привело свои учредительные документы в соответствии с законодательством Российской Федерации и обратилось с заявлением о внесении сведений о ней в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ).

Таким образом, КФХ «Елана» подтвердив свой статус юридического лица, зарегистрированного в 2001 году как налогоплательщик Украины и действовавшего на территории Украины до дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым, 05.01.2015 (момент внесения записи в ЕГРЮЛ) получило право осуществлять предпринимательскую деятельность в правовом поле Российской Федерации как налогоплательщик, образованный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иного способа приобретения статуса юридического лица Российской Федерации без подтверждения его регистрации на территории Украины пунктом 1 статьи 19 № Федерального закона № 52-ФЗ не предусмотрено.

Регистрационные действия, связанные с внесением в ЕГРЮЛ сведений об указанном юридическом лице осуществляется по правилам регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (пункт 4 статьи 19 Федерального закона № 52-ФЗ).

Согласно материалам, содержащимся в регистрационном деле юридического лица – Крестьянского фермерского хозяйства «Елана» (ИНН <***>) имеется расписка в получении документов, представленных при государственной регистрации юридического лица КФХ «Елана» от 19.12.2014 вх. № 113А. Документы по расписке представлены ФИО7 и приняты заместителем начальника отдела учета налогоплательщиков налогового органа – ФИО8

По данным расписки, в налоговый орган представлены следующие документы - Заявление о внесении сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (по утвержденной форме № Р18001) в 1 экз. на 10 л., Решение о внесении изменений в учредительные документы в 1 экз. на 1 л., Устав юридического лица в 2 экз. на 5 л., Гарантийное письмо в 1 экз. на 3 л.

В поданном заявлении по форме № Р18001 (код по КНД 1111530) в пункте 4 содержатся сведения о регистрации юридического лица на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субьектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а именно:

4.1. Регистрационный номер: 31709844.

4.2. Дата регистрации: 28.11.200.1.

4.3. Наименование регистрирующего органа: Ленинская районная государственная администрация Автономной Республики Крым.

Из представленого Устава Крестьянского (фермерского) хозяйства «Елана» (в новой редакции), утверджённого Решением единственного учредителя КФХ «Елана» № 1/2014 от 03.12.2014, пункта 1.2 следует, что КФХ «Елана» является правоприемником первоначально созданного и зарегистрированного Ленинской районной государственной администрацией Автономной Республики Крестьянского (фермерского) хозяйства «Елана» (ЕГРПОУ 31709844) от 28.11.2001, номер записи в едином государственном реестре юридических и физических лиц – предпринимателей Украины № 11291200000000188.

С учетом изложенного, довод Заявителя о том, что руководством КФХ «Елана» принято решение (приказ от 30.12.2014 № 22) произвести закрытие КФХ «Елана», созданного в соответствии с требованиями законодательства Украины (код ЕГРПОУ 31709844), и зарегистрировать новое юридическое лицо в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не соответствует фактическим данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и отраженных на основании документов, представленных КФХ «Елана» в налоговый орган.

ЕГРЮЛ не содержит данных о регистрации нового юридического лица КФХ «Елана» в правовом поле Российской Федерации, как и подачи представителем КФХ «Елана» самого заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (форма № Р11001 по КНД 1111501, утв. Приказом ФНС России от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ (ред. от 06.11.2020).

Кроме того, КФХ «Елана» в налоговый орган не представляло Уведомление о ликвидации юридического лица (форма № Р15001), согласно ранее действовавшему приказу Приказ ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».

Согласно пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 27.10.2020) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сообщение учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, осуществляется в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о ликвидации юридического лица путем направления уполномоченным ими или им лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, в регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица уведомления о принятии решения о ликвидации юридического лица с приложением такого решения в письменной форме.

Таким образом, КФХ «Елана» осуществляет предпринимательскую деятельность с 2001 года по настоящее время.

При этом согласно пункта 5 статьи 19 Федерального закона № 52-ФЗ юридические лица, которые обратились с заявлением, приобретают права и обязанности российских организаций с момента внесения записи в ЕГРЮЛ, при этом их личным законом (ст. 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –ГК РФ)) становится право Российской Федерации.

С учетом изложенного, с момента внесения записи КФХ «Елана» в ЕГРЮЛ (05.01.2015) для Налогоплательщика личным законом становится право Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 14 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Согласно части 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года соответственно, и положения пункта 14 статьи 217 НК РФ.

Год регистрации КФХ «Елана» на территории Украины 2001.

05.01.2015 является датой внесения записи о налогоплательщике в ЕГРЮЛ, в том числе с которой законодатель связывает приобретение прав и обязанностей российских организаций при этом их личным законом становится право Российской Федерации, согласно которому доходы членов КФХ, приведенные в пункте 14 статьи217 НК РФ, не подлежат налогообложению в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Таким образом, исходя из вышеизложенных обстоятельств, положения пункта 14 статьи 217 НК РФ не могут быть применены КФХ «Елана», поскольку в рассматриваемой ситуации истек пятилетний срок с года регистрации (создания) КФХ (2001).

Как следует из представленных материалов, за период 2016-2018 годы выплаты дохода учредителю КФХ «Елана» осуществлялись на основании решений и приказов председателя фермерского хозяйства ФИО7 Всего в 2016 году фактически выплачено 6 900 000 руб., в 2017 году фактически выплачено 10 000 000 рублей.

Чистая прибыль фермерского хозяйства отображена в «Отчете о финансовых результатах» бухгалтерской отчетности за 2015 год в размере 2 030 000 рублей, за 2016 год - в размере 10 312 000 рублей, за 2017 год - в размере 10 128 000 рублей, за 2018 год - в размере 3 816 000 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки КФХ «ЕЛАНА» установлены следующие выплаты учредителю ФИО7 за период 2016-2018 годы:

- в 2016 году выплачен доход за 2015 год от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 2 030 000 рублей;

- в 2016 году выплачен иной доход за 2015 год в сумме 2 170 000 рублей;

- в 2016 году выплачен доход от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 2 700 000 рублей;

- в 2017 году выплачен доход за 2016 год и 9 месяцев 2017 года от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 10 000 000 рублей;

- в 2018 году выплаты учредителю от производства и реализации сельскохозяйственной продукции не осуществлялись.

Согласно пункта 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей Налогового кодекса.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ, производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 НК РФ.

При этом дата получения дохода определяется с учетом требований статьи 223 НК РФ.

КФХ «ЕЛАНА» является налоговым агентом, в обязанности фермерского хозяйства входит правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства согласно подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

КФХ «ЕЛАНА» выступает налоговым агентом при выплате иного дохода в 2016 году ФИО7 в сумме 2 170 000 рублей и при выплате дохода от производства и реализации сельскохозяйственной продукции за период 2016-2017 годы в сумме 14 730 000 рублей.

В соответствии с пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в отношении данных доходов устанавливается в размере 13 процентов. При этом установлено, что КФХ «Елана» не перечисляло и не удерживало НДФЛ с доходов учредителю.

Исходя из вышеизложенного, КФХ «Елана» за 2016-2018 годы не исполнило обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц при выплате иного дохода физическому лицу ФИО7 свыше чистой прибыли и дохода от производства и реализации сельскохозяйственной продукции учредителю КФХ «Елана» ФИО7, а именно: за 2016 год в общей сумме 6 900 000 рублей, за 2017 год в сумме 10 000 000 рублей и удержанию суммы НДФЛ по ставке 13% за 2016 год в размере 897 000 рублей. и за 2017 год в размере 1 300 000 рублей.

В 2016-2018 годах КФХ «Елана» (Заемщик) заключало договоры беспроцентного займа с физическим лицом ФИО7 (Заимодавец) на общую сумму 6 970 000 рублей.

Согласно договорам займа (являются однотипными) Заимодавец предоставляет Заемщику в собственность денежные средства путем внесения на расчетный счет и в кассу; проценты за пользование займом или какое-либо иное возмещение Заемщику не выплачивается; срок возврата займа составляет три года с момента предоставления суммы займа (в договорах за 2018 год указан срок возврата 5 лет), данный срок может быть продлен с согласия сторон; заем возвращается путем выдачи из кассы Заемщика или перечислением на расчетный счет Заимодавца, срок возврата может быть сокращен в одностороннем порядке по желанию Заемщика; в случае нарушения своих договорных обязательств стороны несут ответственность, определенную данными договорами и действующим законодательством Российской Федерации; в случае возникновения споров по вопросам, составляющих предмет договоров или связанных с ними, стороны решают их путем переговоров; на момент заключения настоящих договоров Заимодавец имеет статус плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога. Целевое назначение в договорах займа не указано.

Во исполнение условий договоров займа ФИО7 (Заимодавец) предоставила денежные средства Хозяйству (Заемщику) путем внесения наличных денежных средств на расчетный счет КФХ «Елана» в общей сумме 6 970 000 рублей, в том числе: в 2016 году на сумму 2 150 000 рублей, в 2017 году на сумму 820 000 рублей, в 2018 году на сумму 4 000 000 рублей.

Возврат займа ФИО7 (Заимодавцу) Хозяйством осуществлялся путем выдачи наличных денежных средств из кассы КФХ «Елана», путем перечисления с расчетного счета Хозяйства на личный банковский счет ФИО7 № 40817810703100001410 в АО «Севастопольский морской банк», а также путем получения ФИО7 наличных денежных средств с расчетного счета КФХ «Елана» по денежному чеку в банке.

Возврат денежных средств осуществлен в общей сумме 9 630 000 руб. (с учетом решения Управления от 10.12.2021 № 07-22/16604@ (далее – решение Управления от 10.12.2021) налоговая база в сумме 10 330 000 рублей уменьшена на 700 000 рублей), в том числе: в 2016 году в сумме 5 630 000 рублей (сумма по решению Инспекции 6 330 000 рублей уменьшена решением Управления от 10.12.2021 на 700 000 рублей), в 2018 году в сумме 4 000 000 рублей.

Следует отметить, что согласно информации от АО «Севастопольский морской банк», КФХ «Елана», в лице председателя ФИО7, заключило договор расчетного счета юридического лица в валюте Российской Федерации от 26.03.2015 № б/н с АО «Севастопольский морской банк». КФХ «Елана» уполномочивало доверенностью от 09.01.2018 ФИО7 вносить и получать денежные средства по банковскому счету № <***>, открытому в ОА «Севастопольский Морской банк», предоставлять личную подпись от имени КФХ «Елана». При этом, по чекам от 17.07.2018 № БА 7537384 на сумму 1 600 000 рублей и от 25.07.2018 № БА 7537385 на сумму 2 400 000 рублей осуществлено снятие наличных средств ФИО7 с расчетного счета КФХ «Елана» с назначением «Возврат займа».

Таким образом, Хозяйством по договорам займа возвращены денежные средства ФИО7 (Заимодавцу) в общей сумме 9 630 000 рублей (с учетом решения Управления от 10.12.2021 налоговая база в сумме 10 330 000 рублей уменьшена на 700 000 рублей)., в том числе: в 2016 году на сумму 5 630 000 рублей (сумма по решению Инспекции 6 330 000 рублей решением Управления от 10.12.2021 уменьшена на 700 000 рублей), в 2017 году выплаты не осуществлялись, в 2018 году на сумму 4 000 000 рублей.

Следует указать, что в ходе анализа расчетного счета во исполнение условий договоров займа ФИО7 (Заимодавцем) внесены денежные средства на расчетный счет КФХ «Елана» в 2016 году в размере 2 150 000 рублей, вместе с тем, в 2016 году выданы денежные средства ФИО7 с назначением платежа «Возврат займа» в размере 5 630 000 рублей (сумма по решению Инспекции 6 330 000 рублей уменьшена решением Управления от 10.12.2021 на 700 000 рублей), в том числе наличные денежные средства из кассы КФХ «Елана» в сумме 3 880 000 рублей и с расчётного счёта Хозяйства на сумму 1 750 000 рублей (сумма по решению Инспекции 2 450 000 рублей уменьшена решением Управления от 10.12.2021 на 700 000 рублей) на личный банковский счет ФИО7

Следует отметить, что Хозяйством не предоставлены договора займа с ФИО7 (по причине истечения срока хранения), заключенные до 01.01.2016, выплаты по которым осуществлялись в 2016 году

С целью определения сумм полученного займа Хозяйством представлены договоры займа, заключенные в 2015 году с ФИО7, как заёмщиком, на сумму 1 000 000 рублей, а также заключённые в 2014 и 2015 годах с ФИО7, как заимодавцем, на общую сумму 9 185 000 рублей.

Согласно договорам займа (однотипные), заключенных в 2014-2015 годах ФИО7 (Заимодавец) предоставляет Заемщику в собственность денежные средства путем внесения на расчетный счет и в кассу Заемщика; проценты за пользование займом или какое-либо иное возмещение Заемщику не выплачивается; срок возврата займа составляет три года с момента предоставления суммы займа, данный срок может быть продлен с согласия сторон, заем возвращается путем выдачи из кассы или перечислением на расчетный счет Заимодавца, срок возврата может быть сокращен в одностороннем порядке по желанию Заемщика, в случае нарушения своих договорных обязательств стороны несут ответственность, определенную данными договорами и действующим законодательством Российской Федерации; в случае возникновения споров по вопросам, составляющих предмет договоров или связанных с ними, стороны решают их путем переговоров. Целевое назначение в договорах займа не указано.

Инспекцией при анализе договоров за 2014 год установлены пороки, свидетельствующие о формальном документообороте проверяемого субъекта.

Так в разделе 6 «Реквизиты и подписи сторон» договоров, заключенных в 2014 году на общую сумму 6 423 000 рублей (от 02.02.2014 № 3, от 20.02.2014 № 3а, от 20.03.2014 № 4, от 10.04.2014 № 5), установлено следующее:

- дата документа (паспорта), удостоверяющего личность ФИО7 (Заимодавца), является 01.05.2014, при этом договоры займа с датой ранее;

- указанный в реквизитах КФХ «Елана» (Заемщика), расчетный счет <***> АО «Севастопольский морской банк» открыт 26.03.2015 (после заключения данных договоров);

- в реквизитах КФХ «Елана» (Заемщика) указан ИНН <***>, который присвоен Заимодавцу при перерегистрации 05.01.2015, при этом договоры заключены в 2014 году;

- в п. 5.5 договоров указано «На момент заключения настоящего договора Заимодавец имеет статус плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога», при этом следует отметить, что ФИО7 в договорах за 2014 год не имела статус плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога, т.к. ФИО7 (ИНН <***>) поставлена на учет Инспекции по месту жительства как индивидуальный предприниматель глава крестьянского (фермерского) хозяйства - 12.07.2016 года.

Таким образом, в договорах займа за 2014 год не могли быть указаны реквизиты сторон, полученные после дат заключения данных договоров. Данные обстоятельства свидетельствуют об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни за 2014 год.

Следует отметить, что кроме договоров займа за 2014 год, иных документов, подтверждающих исполнение ФИО7, как Заимодавцем, условий договоров займа за 2014 год, Хозяйством не предоставлено.

Таким образом, факт передачи денежных средств по договорам займа, заключенных в 2014 году между КФХ «Елана» (Заемщиком) и ФИО7 (Заимодавцем), документально не подтверждается.

Согласно Постановлению Государственного совета Республики Крым от 25.06.2014 № 2263-6/14 «Об утверждении положения о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период, в том числе при применении положений Федерального закона от 05.05.2014 № 124-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» в целях выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств и последующего отражения в регистрах налогового учета согласно положениям статей 313 - 314 Налогового кодекса объектов учета для целей налогообложения юридические лица в течение одного месяца с даты внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона № 124-ФЗ вправе провести инвентаризацию имеющихся активов и пассивов на дату, предшествующую дате внесения таких сведений. Инвентаризация проводится на основании подтверждающих операции документов, в том числе договоров, приходных и расходных документов, отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств и иных документов, предусмотренных действующим законодательством по состоянию на 21.02.2014 года. Сведения о фактическом наличии имущества, имущественных прав, требований и обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются актом об итогах инвентаризации, подписанным членами инвентаризационной комиссии, к которому прилагаются инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

Во исполнение вышеуказанного постановления акт об итогах проведенной инвентаризации по состоянию на 21.02.2014 КФХ «Елана» не предоставлен. При этом, Хозяйство сообщило об отсутствии данного акта («в налоговых органах данных акт не регистрировался и в фермерском хозяйстве не сохранился»), что свидетельствует об отсутствии сведений о имеющихся обязательствах фермерского хозяйства по договорам займа перед ФИО7

В протоколе допроса от 28.02.2020 № 56 учредитель ФИО7 показала, что договоры займа с КФХ «Елана» заключались на протяжении 2016 - 2018 годов. Займы предоставлялись без уплаты процентов. Условия договоров не менялись, они идентичные, как заключенные до 01.01.2016 так и в 2016-2018 годах. Дополнительные соглашения не составлялись. Денежные средства вносились на расчетный счет и в кассу предприятия. Займы предоставлялись на пополнение оборотных средств в виде топлива, ядохимикатов, минеральных удобрений, хозяйственные нужды. Займы возвращались наличными средствами, через кассу КФХ «Елана»: из банка получали деньги по чеку, оприходовали в кассу и выдали по расходным ордерам. При этом указала, что договоры займа заключались до 2016 года и, соответственно, по состоянию на 01.01.2016 числился долг перед ФИО7, однако договора займа не сохранились, информация записывалась в тетрадь. По поводу утраты документов в правоохранительные органы не обращалась.

Таким образом Инспекцией установлено, что:

- в 2016 году ФИО7 предоставлены денежные средства (займ) КФХ «Елана» в размере 2 150 000 рублей;

- возвращено Хозяйством в 2016 году денежных средств по договорам займа ФИО7 в сумме 5 630 000 руб. (сумма по решению Инспекции 6 330 000 рублей уменьшена решением Управления от 10.12.2021 на 700 000 рублей);

- в 2017 году ФИО7 предоставила денежные средства (займ) КФХ «Елана» в размере 820 000 рублей;

- возврат денежных средств по договорам займа в 2017 году Хозяйством не осуществлен;

- в 2018 году ФИО7 предоставила денежные средства (займ) КФХ «Елана» в размере 4 000 000 рублей, возвращено денежных средств ФИО7 в общей сумме 4 000 000 рублей.

Таким образом, сумма в размере 3 480 000 руб. (ранее сумма по решению Инспекции 4 180 000 рублей уменьшена решением Управления от 10.12.2021 на 700 000 руб.), полученная ФИО7 в 2016 году сверх выданного ею займа, не подтверждена документально.

Согласно пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2, 4 статьи 226 НК РФ КФХ «Елана» выступает налоговым агентом и обязано удержать в 2016 году исчисленную сумму налога на доходы физических лиц при выплате иного дохода свыше выданного займа в размере 3 480 000 рублей (ранее сумма по решению Инспекции 4 180 000 рублей уменьшена решением Управления от 10.12.2021 на 700 000 рублей) ФИО7 по ставке 13% в сумме 452 400,0 руб. (сумма налога по решению Инспекции 543 400 рублей решением Управления от 10.12.2021 уменьшена на 91 000 рублей)

Выездной налоговой проверкой КФХ «Елана» также установлено, что ФИО7, как физическое лицо - учредитель КФХ «Елана» (Заемщик), заключила договоры беспроцентного займа с КФХ «Елана» (Заимодавецем), в лице председателя ФИО7, на основании которых Заимодавец (КФХ «Елана») обязуется предоставить в собственность Заемщика (ФИО7) денежные средства без начисления процентов за их пользование в 2016 году в размере 1 950 000 рублей и в 2017 году в размере 4 850 000 рублей.

Условия договоров займа являются однотипными: КФХ «Елана» (Заимодавец) предоставляет ФИО7 (Заемщик) в собственность денежные средства; проценты за пользование займом или какое-либо иное возмещение Заемщику не выплачивается; срок возврата займа составляет три года с момента предоставления суммы займа, данный срок может быть продлен с согласия сторон, срок возврата может быть сокращен в одностороннем порядке по желанию Заемщика; заем возвращается путем внесения суммы займа на расчетный счет Заимодавца.

В протоколе допроса от 11.03.2020 № 46 ФИО7 пояснила, что размер выданного займа не помнит. Заключенные договоры типичные. Выдача займа осуществлена по одному договору примерно на сумму 900 тыс. руб. По остальным договорам займа это возврат моих денег, которые ошибочно были сожжены. Выдача займа КФХ «Елана» осуществлялось через кассу КФХ «Елана». Цель получения займа от Хозяйства это возврат ранее выданного займа, который выдавался ею КФХ «Елана» в 2013-2014 годах при Украине. Документы подтверждающие выдачу займа 2013-2014 годах отсутствуют. На основании бухгалтерского баланса имеются сведения о долгосрочных и краткосрочных обязательствах КФХ «Елана» за 2015-2016 годы. Расшифровки бухгалтерского баланса отсутствуют. По состоянию на 01.01.2016 долг перед Хозяйством отсутствует. Денежные средства фактически возвращались ФИО7 за 2013-2014 годы. Долг перед Хозяйством за 2017 год составляет около 1 млн.руб. Заем с целью приобретения недвижимости, жилья, ипотеки не брала.

При этом через кассу КФХ «Елана» по расходным кассовым ордерам выдавался беспроцентный денежный заем ФИО7 по договорам займа 2016 года в общей сумме 1 967 000 рублей, по договорам займа 2017 года в общей сумме 4 278 406,13 рублей по договорам займа 2018 года в общей сумме 482 000 рублей.

Как свидетельствуют материалы дела, ФИО7 и КФХ «Елана» являются взаимозависимыми лицами на основании статьи 105.1 Налогового кодекса. Кроме того, ФИО7 состоит в трудовых отношениях с Хозяйством на основании Приказа от 01.09.2017 № 12 «О назначении председателя КФХ «Елана» с 01.09.2017 года и трудового договора от 01.09.2017 № б/н).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в статье 212 Налогового кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) - ставка процента при предоставлении Центральным банком кредитов коммерческим банкам, в том числе используется в целях налогообложения и расчета пеней и штрафов. С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. Ключевая ставка - процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора.

Учитывая процентные ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации материальная выгода физического лица ФИО7 (Заемщика) при получении беспроцентных займов от КФХ «Елана» за 2016-2018 годы, с учетом сумм погашения (налоговая база), за 2016 год составила 79 491,58 рублей, за 2017 год – 203 003,27 рублей, за 2018 год - 270 516,75 рублей.

Согласно пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой ст. 212 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются если иное не предусмотрено пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Как указывает подпункт 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

В отношении дохода в виде материальной выгоды, полученного физическим лицом, применяется специальная налоговая ставка 35% в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса.

Относительно довода КФХ «Елана» о наличии дополнительных соглашений от 10.01.2019 по договорам займа за 2016-2018 годы, следует отметить следующее.

Представленные дополнительные соглашения от 10.01.2019 к договорам займа от 15.01.2016 № 1, от 25.11.2016 № 1а, от 15.06.2016 № 01б, от 04.12.2017 № 05, от 20.11.2017 № 01, от 01.09.2017 № 04 , от 01.07.2017 № 03 , от 31.01.2017 № 01, от 27.02.2017 № 07, от 03.03.2017 № 08, от 14.03.2017 № 09, 05.07.2017 № 13, от 10.07.2017 № 14, 21.07.2017 № 16, от 24.07.2017 № 17, от 26.07.2017 № 18, от 02.08.2017 № 20, 04.08.2017 № 21, от 11.09.2017 № 27, от 03.10.2017 № 30, от 16.10.2017 № 31, от 02.11.2017 № 33, от 08.11.2017 № 34, от 24.11.2017 № 38, от 04.12.2017 № 40, от 27.12.2018 № 16, от 19.12.2018 № 14, от 02.11.2018 № 12 являются идентичными, и содержат одинаковые условия, изменяющие существенные условия договоров займа за 2016-2018 годы.

Таким образом, КФХ «Елана» в лице председателя ФИО7 заключило дополнительные соглашения, изложив в них условия договоров займа 2016-2018 годов в новой редакции, исключив получение материальной выгоды, установленной статьёй 212 Налогового кодекса и облагаемой по ставке 35% согласно пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса.

Согласно пункта 1 статьи 453 Гражданского кодекса при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

В соответствии с пунктом 3 статьи 453 Гражданского кодекса в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.

В соответствии с пунктом 43 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» при толковании условий договора в силу абзаца первого статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно.

По смыслу приведенных норм законодательства в их совокупности, изменение условий договора по общему правилу, влечет правовые последствия только на будущее время и не изменяет прав и обязанностей сторон, возникших до изменения условий договора и на ранее возникшие отношения распространяются только в случае, если самим соглашением это прямо предусмотрено.

Дополнительные соглашения к договорам займа 2016-2017 не содержат оговорки о распространении условий этих соглашений на прошлые периоды.

Таким образом, представленные фермерским хозяйством Дополнительные соглашения к договорам займа 2016-2018 годы подлежат изменению с момента заключения дополнительных соглашений, то есть с 10.01.2019 и распространяют свое действие на будущие периоды (аналогичная позиция изложена в Определении ВС РФ от 29.11.2016 № 5-КГ16-180).

Исходя из вышеизложенного, КФХ «Елана», как налоговый агент, не освобождается от обязанности исчислить, удержать и уплатить в соответствующий бюджет НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды при получении денежных средств по договорам беспроцентного займа за 2016-2018 годы, по ставке 35% согласно п. 2 ст. 224 Налогового кодекса и, соответственно, не исполнило обязанности по перечислению НДФЛ с материальной выгоды при получении беспроцентного займа физическим лицом по ставке 35%: за 2016 год в сумме 27 822,05 рублей, за 2017 год в сумме 71 051,14 рублей, за 2018 год в сумме 94 680,86 рублей.

Таким образом, в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса ФХ «Елана» установлено неисчиление налога на доходы физических лиц по выплаченным денежным средствам физическому лицу, неудержание суммы налога на доходы физического лица и неуплата в бюджет за период 2016 - 2018 годы в бюджетную систему Российской Федерации в общей сумме 2 842 954,05 рублей (общая сумма налога по решению Инспекции 2 933 954,05 рублей решением Управления от 10.12.2021 уменьшена на 91 000 рублей), в том числе: за 2016 год – 1 377 222,05 рублей (сумма налога по решению Инспекции 1 468 222,05 рублей уменьшена решением Управления от 10.12.2021 на 91 000 рублей), за 2017 год - 1 371 051,14 рублей, за 2018 год - 94 680,86 рублей.

Судом также установлено, что согласно решению Управления от 10.12.2021 № 07-22/16604@ в связи с частичной отменой решения инспекции в части налога в сумме 91 000 руб. произведен перерасчет исчисленных пеней, с их уменьшением на 35 126 рублей, итоговая сумма исчисленных пеней по обжалуемому решению составляет 1 094 567,03 рублей (ранее в решении Инспекции – 1 129 693,03 рублей)


В части заявленного ходатайства об уменьшении сумм исчисленных в обжалуемом решении испекции пеней на налогу на доходы физических лиц суд отмечает следующее.

В силу пункта 5 Постановления № 20-П Конституционного Суда Российской Федерации, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Позиция о том, что пени носят компенсационный характер как платеж, направленный на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, также отражена и в п. 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, пени являются правовосстановительной мерой, носящей компенсационный характер для бюджета Российской Федерации.

В то же время меры иного рода, а именно взыскание штрафов, по своему существу выходят за рамки налогового обязательства. Они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Выявленная в ходе выездной налоговой проверки инспекцией фактическая недоимка по налогу влечет начисление пеней согласно указанной норме.

В статье 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Согласно пункта 4 данной статьи обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Исходя из изложенных нормативных положений, ссылка заявителя на наличие смягчающих ответственность обстоятельств не может служить основанием для уменьшения подлежащих уплате недоимки по налогу и пеней, поскольку наличие смягчающих ответственность обстоятельств является основанием лишь для уменьшения размера штрафа, каковыми по своей правовой природе пени не являются.

В части уточнённых исковых требований заявителя о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Республике Крым от 10.12.2021 № 07-22/16604@, согласно которому решение инспекции от 17.08.2020 № 911 отменено с уменьшением доначисленного НДФЛ в сумме 91 000 рублей и исчисленной пени по налогу в размере 35 126 рублей суд отмечает следующее.

В обоснование обжалуемого решения, КФХ «Елана» указано, что 19.07.2016 фермерское хозяйство перечислило ФИО7 сумму в размере 700 000 рублей с назначением платежа «выплата дивидендов согласно Протоколу № 1 от 29.03.2016 и приказ № 3 от 28.03.2016», из которой 600 000 рублей – это возврат займа по договору от 15.02.2016, 100 000 рублей – дивиденды от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Вместе с тем, материалы проверки содержат приказ № 5 от 29.03.2016 и протокол общего собрания КФХ «Елана» от 27.03.2016 № 1, согласно которым с учетом полученной чистой прибыли предприятия, единственному учредителю – ФИО7 выплачен доход от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в сумме 2 100 рублей

Указанная сумма поступила ФИО7 безналичными платежами банковскими переводами от 06.05.2016 в сумме 1 400 000 рублей, от 19.07.2016 в сумме 700 000 рублей.

С учетом изложенного, на основании представленных КФХ «Елана» документов следует, что платеж 700 000 рублей является выплатой дивидендов, а не возвратом займа.

Протокол № 1 от 29.03.2016 и приказ № 3 от 28.03.2016, из которых сделан вывод о разграничении суммы единого платежа в 700 000 рублей на 600 000 рублей – в качестве возврата займа, и 100 000 руб. – в качестве выплаты дивидендов не представлены заявителем ни в ходе проверки, ни в судебном заседании, с учетом изложенного, расчет с разделением платежа на две суммы и квалификацией их назначения в виде возврата займа и выплаты дивидендов документально надлежащим образом КФХ «Елана» не подтвержден.

Решением Управления от 10.12.2021 № 07-22/16604@ устранено двойное налогообложение спорной суммы в размере 700 000 рублей - из обязательств заявителя исключена сумма в размере 126 126 рублей (91 000 рублей - налог, 35 126 рублей - пени), которая ранее дополнительно облагались инспекции в виде иного дохода полученного сверх сумм займа и чистой прибыли.

Суд также отмечает, что спор заявителя о природе платежей (в качестве иного дохода или выплаты дивидендов от реализации сельскохозяйственной продукции), с учетом его неподтвержденности заявителем в качестве возврата займа не имеет определяющего значения с точки зрения суммы доначисленного налога, поскольку, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 224 НК РФ оба дохода подлежали налогообложению по ставке 13 %.

Принимая внимание решение Управления от 10.12.2021 № 07-22/16604@, обязательства налогоплательщика по налогу и пени уменьшены, и составляют в части налога – 2 842 954,05 рублей, пени – 1 094 567,03 рублей, штрафов – 71 631 рублей.

С учётом изложенного решение от 10.12.2021 № 07-22/16604@, само по себе не нарушает законные права и интересы КФХ «Елана».

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Вместе с тем, соответствующих доводов о том, каким образом решение Управление от 10.12.2021 № 07-22/16604@, которым в пользу плательщика уменьшена сумма недоимки и пеней, нарушает законные права и интересы КФХ «Елена» не приведено и не пояснено в заявлении об уточнении исковых требований.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 3 части 1 статьи 199 АПК РФ установлено, что в заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным, в том числе должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов арбитражный суд в судебном заседании в силу части 4 статьи 200 АПК РФ осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности фактически могут быть нарушены только решением налогового органа, принятым по результатам выездной или камеральной налоговой проверки, которым на налогоплательщика возлагаются определенные обязанности (уплатить сумму недоимки по налогу, пени, штрафы, внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и т.д.).

В свою очередь, вышестоящий налоговый орган, оставляя апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения или удовлетворяя ее частично, не изменяет правового статуса решения Инспекции, самостоятельно не нарушая права и законные интересы общества, не возлагая дополнительных обязанностей и не создавая иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оспариваемые решение Управления о результатах рассмотрения апелляционной жалобы от 30.11.2020 № 07-22/141590, а также решение от 10.12.2021 № 07-22/16604@, принятое в порядке статьи 31 Налогового кодекса, не представляют собой новые решения и не дополняют решение Инспекции, не влияют на права и обязанности заявителя. Доводы КФХ «Елана», изложенные в соответствующем заявлении сводятся к несогласию с выводами решения Инспекции, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки

Учитывая вышеизложенное суд не находит оснований для удовлетворения требований Крестьянского (фермерского) хозяйства "ЕЛАНА" о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым № 911 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, Крестьянского (фермерского) хозяйства «ЕЛАНА» от 17.08.2020, решения УФНС России по РК №07- 22/141590 от 30.11.2020 о результатах рассмотрения апелляционной жалобы КФХ «ЕЛАНА», а также решения УФНС России по РК №7-22/16604@ от 10.12.2021.

Расходы заявителя по уплате госпошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Кроме того, с учётом заявления об уточнении требований заявителем обжаловалось решение УФНС России по РК №7-22/16604@ от 10.12.2021, между тем государственная пошлина в размере 3000 рублей за данное требование общество не оплачивалось.

В связи с вышеизложенным государственная пошлина в размере 3000 рублей подлежит взысканию с Крестьянского (фермерского) хозяйства "ЕЛАНА" в доход федерального бюджета.

Поскольку в удовлетворении заявления судом отказано, обеспечительные меры подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления Крестьянского (фермерского) хозяйства "ЕЛАНА" - отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым № 911 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, Крестьянского (фермерского) хозяйства «ЕЛАНА» от 17.08.2020 до принятия судебного акта по существу настоящего спора отменить после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Крестьянского (фермерского) хозяйства "ЕЛАНА" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, г. Севастополь, ул. Суворова, 21) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме)

Судья И.Н. Ковлакова