Решение от 30 мая 2022 г. по делу № А71-16223/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 16223/2021
30 мая 2022 года
г. Ижевск




Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен 30 мая 2022 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г. Ижевск об обязании возвратить излишне уплаченный налог

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт),

от инспекции: ФИО3 по доверенности от 16.08.2021;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предпринимателя ФИО2 г. Ижевск обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом ходатайств об уточнении размера заявленных требований (л.д.9, 27) и уточнения от 23.05.2022, принятого судом на основании ст. 49 АПК РФ) об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике произвести возврат излишне уплаченных ИП ФИО2 налога по УСН за 2019 год в размере 2450 руб., за 2020 год в размере 14076 руб.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что образовалась переплата из-за излишней уплаты налога за 2019 год и за 2020 год, налоговый орган не исполнил обязанность по уведомлению налогоплательщика об излишне уплаченных налогах.

Налоговый орган возражал против удовлетворения требований, указав, что переплата не подтверждается, в налоговых декларациях сумма налогооблагаемого дохода отражена в меньшем размере, чем фактически полученный доход.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы». ИП ФИО2 представлены налоговые декларации по УСН, в соответствии с которыми доход за 2019 год отражен в размере 823406 руб., за 2020 год –в размере 844315 руб. Налог к уплате за 2019 год отражен в размере 48997 руб., за 2020 год -50659 руб.

ИП ФИО2 уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 37932,79 руб., за 2020 год -37614,19 руб., уплачено страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 8830,66 руб., за 2020 год -8426 руб.

ИП ФИО2 уплачено налога по УСН за 2019 год 5584 руб., за 2020год -18695 руб.

03.08.2021 ИП ФИО2, полагая, что излишне уплатил налога по УСН обратился в Межрайонную ИФНС России №9 по Удмуртской Республике с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

Решением от 03.08.2021 в удовлетворении заявления предпринимателю было отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по УСН за 2019-2020гг. в сумме 16526 руб.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

В пункте 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правовая позиция о возможности налогоплательщика при пропуске трехлетнего срока со дня уплаты налога обратиться в суд с иском о возврате из бюджета (зачете) переплаченной суммы налога в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства отражена в определении Конституционного суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0.

Из правовой позиции, изложенной в пункте 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), следует, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21 июня 2001 г. № 173-О указал, что при пропуске срока на подачу заявления в инспекцию налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм. В этом случае срок исковой давности исчисляется по общим правилам - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Рассмотрение производится по правилам гражданского судопроизводства, применяются нормы Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем, иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

В пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Излишне уплаченной является сумма налога, внесенная налогоплательщиком в бюджет сверх суммы, подлежащей уплате в соответствии с налоговыми обязательствами по данному налогу за конкретный период, а также уплата налоговых платежей при отсутствии на то правовых оснований. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 №11074/05).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом, самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 № 439-О, от 21.12.2006 № 576-О, от 20.11.2008 № 823-О-О, от 28.05.2009 № 595-О-О, 28.05.2009 № 600-О-О, от 25.02.2010 № 266-О-О). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определения от 03.11.2006 № 445-О, от 24.06.2009 № 11-П).

Вместе с тем, бремя доказывания наличия такой переплаты, оснований и периода ее возникновения возлагается на истца.

Следовательно, заявитель, указывающий на наличие переплаты в определенный момент времени, обязан доказать ее наличие.

ИП ФИО2 находится на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы».

В силу п.1 ст.346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, 03.08.2021 заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по УСН за 2019 г. в размере 3350 руб., за 2020г. в размере 14076 руб. Решением инспекции от 30.08.2021 в возврате налога было отказано в связи с отсутствием переплаты. Учитывая, что уплату налога за спорный период предприниматель производил платежными поручениями, начиная с 18.02.2019, следовательно, трехлетний срок обращения в суд заявителем соблюден.

В ходе судебного разбирательства судом по материалам дела, пояснениям сторон, установлено, что доход заявителя по данным расчетного счета и полученных наличных денежных средств за 2019г. составил 831619,03 руб., доход за 2020г. составил 844314,97 руб.

Данный факт сторонами признается.

Следовательно, налог к уплате за 2019 год составил 49897 руб. (6% от 831619 руб.), за 2020 год составил 50659 руб. (6% от 844314,97 руб.).

Согласно подп.1 п.3.1 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заявителем уплачено в 2019 году страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 37932,79 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8830,66 руб. Итого 46763,45 руб.

За 2020 год предпринимателем уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 37614,19 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8426 руб. Итого 46040,19 руб.

Платежными поручениями от 10.07.2019 №32, от 27.04.2020 №15, от 10.08.2020 №32 ИП ФИО2 уплачены авансовые платежи за 2019 год в сумме 5584 руб. Платежными поручениями от 27.07.202 №27, от 14.10.2020 №44 ИП ФИО2 уплачены авансовые платежи за 2020 год в сумме 18695 руб.

Данные факты налоговым органом подтверждены.

Таким образом, за 2019 год имеется переплата налога по УСН в размере 2450 руб. (49897 руб.- (46763,45 руб.+ 5584 руб.)), за 2020 год имеется переплата по УСН в размере 14076 руб. (50659 руб. – (46040,19 руб.+ 18695 руб.)).

Факт переплаты подтверждается представленными в материалы дела доказательствами и ответчиком не оспаривается.

Доводы инспекции о неверном отражении в налоговых декларациях налогооблагаемой суммы дохода за спорный период, налога к уплате, значения для разрешения спора не имеет, поскольку факт уплаты налога в большем размере (наличие переплаты) подтверждается материалами дела.

На основании вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме, инспекцию следует обязать возвратить ИП ФИО2 из средств соответствующего бюджета излишне уплаченный налог по УСН за 2019 год в размере 2450 руб., за 2020 год в размере 14076 руб.

С учетом принятого решения, в соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы заявителя по оплате госпошлины относятся на налоговый орган и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Ижевск удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г. Ижевск возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 г.Ижевск из соответствующего бюджета 16526 руб. 00 коп. излишне уплаченного налога, в том числе за 2019 год в размере 2450 руб., за 2020 год в размере 14076 руб.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 2000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Т.С. Коковихина