Решение от 19 октября 2025 г. по делу № А72-964/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Железнодорожная, д. 14, <...>

Тел. <***> Факс <***> E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru www.ulyanovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А72-964/2025
г. Ульяновск
20 октября 2025 года
Резолютивная часть решения оглашена 08 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 20 октября 2025 года.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью "РЕГИОНСТРОЙ" (ОГРН

<***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН

<***>, ИНН <***>)

о признании незаконным ненормативного акта налогового органа

при участии:

от заявителя – ФИО2, представлены удостоверение адвоката, доверенность (до и после перерыва); ФИО3, представлены удостоверение адвоката, доверенность (до перерыва);

от налогового органа – ФИО4, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "РЕГИОНСТРОЙ" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, в котором просит признать решение № 14.9686 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2024 незаконным.

Определением от 31.01.2025 заявление принято к производству.

Определением от 31.01.2025 суд удовлетворил ходатайство Общества с ограниченной ответственностью "РЕГИОНСТРОЙ" о принятии обеспечительных мер. Приостановил действие решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 14.9686 от 07.10.2024 до вступления в законную силу решения суда по делу № А72-964/2025.

В порядке ст.163 АПК РФ судом объявлен перерыв в судебном заседании 01.10.2025г. до 08.10.2025г. до 13 час. 45 мин.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования подлежащими удовлетворению частично.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в отношении представленного ООО «Регионстрой» 20.01.2024г. расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 года.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки № 14.6286 от 08.05.2024г. и вынесено обжалуемое решение, которым Заявитель привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 123 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 65 788, 57 руб. (с учётом ст.112,114 НК РФ), а так же доначислен НДФЛ в сумме 5 263 086 руб.

Не согласившись с указанным решением, Заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган, апелляционная жалоба, решением от 27.12.2024 № 07-07/5312@ оставлена без удовлетворения, решение УФНС - без изменения.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает, что решение № 14.9686 от 07.10.2024 нарушает его права и законные интересы.

Из оспариваемого решения и пояснений, отзыва, возражений налогового органа следует, что в ходе проверки расчёта 6-НДФЛ налоговым органом проведен анализ выписок банков о движении денежных средств за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. Согласно выпискам, налогоплательщиком осуществлялись операции:

- «Снятие по карте ч-з ТУ» в общей сумме 14 799 000 руб. - «Выдача наличных Прочие: на хоз. расходы, фин. помощь, алименты и пр.

в том числе с назначением платежа зарплата» в общей сумме 7 451 200 руб.

Выдача подотчетных сумм (ФИО5, ФИО6, ФИО7) в общей сумме 14 912 717.00 руб.

- Оплата покупки по БК VISA Карта 429040******5818 в общей сумме 77 875 руб. - Расчёты по п/к. в общей сумме 113 880 руб. Итого: 37 354 672руб.

С целью исследования вопроса использования денежных средств на нужды организации, в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ УФНС в адрес ООО «Регионстрой» направлено требование № 14/22116 от 26.03.2024 о представлении пояснений и документов, подтверждающих перечисления денежных средств в подотчет на нужды организации.

15.03.2024г. ООО «Регионстрой» в ответ на требование представило авансовые отчеты за период 2023 на общую сумму израсходованных денежных средств в размере

2 329 283,54 руб., подотчетными лицами по указанным отчетам являются ФИО5 и ФИО7, также представлены первичные документы к указанным авансовым отчетам (товарные чеки, квитанции), договора купли-продажи ценных бумаг, акты приема-передачи векселей на сумму 45 240 838 руб.

Налоговым органом приняты представленные налогоплательщиком авансовые отчеты на сумму 749 310,76 руб. УФНС не приняты первичные документы на сумму 1 579 972,78 руб., так как Обществом представлены нечитаемые чеки, а так же чеки на приобретение товаров, не связанные с деятельностью организации.

То есть, расход с подотчетными лицами, который не подтвержден авансовыми отчетами и первичными документами составил 2 329 283,54 - 749 310,76 = 1 579 972,78 руб.

Также налоговый орган указал, что Обществом не представлены документы, подтверждающие обоснованность расходования подотчётных денежных средств в сумме

14 163 406,24руб. (14 912 717 - 749 310,76), а также документы, подтверждающие обоснованность расходования денежных средств на цели ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в общей сумме 22 441 955руб. (37 354 672 руб. - 14 163 406, 24 руб.)

Как указывает налоговый орган, налогоплательщиком представлены акты выполненных работ, оказанных контрагентом налогоплательщика ИП ФИО8 на общую сумму 34 778 713, 55 руб. за 2023 г., за 2022г.- на общую сумму 5 061 295 руб., а так же товарные накладные на общую сумму 3 105 146 руб. за 2023г.

Таким образом, заявителем представлены акты выполненных работ ИП ФИО9 за 2022г. и 2023г. на общую сумму 42 945 154, 55 руб.

Также из решения и пояснений налогового органа следует, что 17.06.2024г. ООО «Регионстрой» представлены расходно-кассовые ордера, договоры купли-продажи ценных бумаг, акты приема-передачи векселей на общую сумму 45 240 838 руб., которые по мнению заявителя, подтверждают расходование денежных средств общества.

Представленные векселя выданы ИП ФИО8 в счёт оплаты услуг, в соответствии с которыми ООО «Регионстрой» обязуется выплатить денежную сумму по предъявлению.

Налоговый орган также указывает, что в ходе проверки расчета 6-НДФЛ за 2023г. налоговым установлено, что от ООО «Регионстрой» на расчётный счёт ИП ФИО9 осуществлялось перечисление денежных средств: Оплата за выполненные работы - Договор субподряда № 04/2022 от 12.05.2022г., Оплата по Договору подряда № К-23 от 11.04.2023г. работы по реконструкции городского центра "Карсун - перекресток веков" в р.п. Карсун, следовательно, у ООО Регионстрой имелась возможность перечисления денежных средств на расчетные счета ИП ФИО8 ИНН <***> в период 2023г. и отсутствовала необходимость в выдаче векселей.

По утверждению налогового органа задолженность ООО "РЕГИОНСТРОЙ" перед ФИО8 не превышает сумму в размере 42 945 154.55 руб., тогда как вышеперечисленные векселя предъявлены к оплате в сумме 45 240 838.55 руб., кроме того по расчетному счету усматривается оплата по договорам ФИО8 (выписка ИП) от ООО "РЕГИОНСТРОЙ" в 2022 г. в сумме 16 250 653 руб. и в 2023 г. в сумме 22 102 527 руб. Следовательно, ООО "РЕГИОНСТРОЙ" рассчиталось с ИП ФИО8 в размере

83 594 018.55 руб., из которых перечисление на расчетный счет <***> руб. (16 250 653руб. + 22 102 527 руб.) и расчёты векселями на сумму 45 240 838, 55 руб.

Тогда как задолженность перед ИП ФИО8, в соответствии с представленными документами составила 42 945 154.55 руб.

В оспариваемом решении основным доводом налогового органа является довод о том, что путем выдачи векселей налогоплательщиком произведена излишняя оплата в пользу ИП ФИО8, т.к. работы им были выполнены на меньшую сумму, всего на 42 945 154,55 руб., соответственно Обществу не требовалось дополнительно выдавать векселя на сумму

45 240 838, 55 руб., рассчитываться ими с ИП ФИО8

Также не требовалось оплачивать выданные векселя денежными средствами из кассы общества при их предъявлении.

Налоговый орган, считает, что выданные директорам общества под отчет денежные средства не были возвращены ими в кассу общества, а, следовательно, ими не могли быть оплачены векселя, предъявленные к оплате.

Также налоговым органом оспаривается целесообразность получения векселей ИП ФИО8, т.к. у него имелась возможность получения денежных средств за выполненные работы на расчетный счет, что подтверждается переводами от общества за период с 22.03.2023 по 02.10.2023.

Кроме того, налоговым органом указывается на отсутствие целесообразности продажи ИП ФИО8 векселей, полученных от ООО «Регионстрой», третьим лицам (физическим лицам): ФИО10, ФИО11, ФИО12 по стоимости на 2% меньше от общей номинальной стоимости, а также на отсутствие у ФИО10, ФИО11, ФИО12 доходов за три года, предшествующих сделкам, в размере, необходимом для покупки векселей.

В ходе рассмотрения дела в возражениях № 4 налоговый орган высказал позицию о том, что договор № 10/22 от 28.09.2022г., заключенный между налогоплательщиком и ИП ФИО8 и акты к нему, представленные налогоплательщиком в обоснование необходимости оплаты 45 240 838, 55 руб., ставится налоговым органом под сомнение, поскольку по расчетному счету ООО «Регионстрой» за 2023 год усматриваются назначения платежей дублирующие наименование работ по спецификациям с ИП ФИО8

Налоговым органом заявлено о том, что указанные работы были выполнены для ООО «Регионстрой» не ИП ФИО8, а иными реальными поставщиками и исполнителями общества. Также налоговый орган приводит довод о невозможности выполнения ИП ФИО8 работ в период действия указанного договора, т.к. в этот период у него отсутствовали работники, необходимые для выполнения соответствующих работ.

Следовательно, позиция налогового органа сводится к тому, что выданные директорам денежные средства под отчет, в кассу общества не возвратились, доказательств этого нет, расходы налогоплательщика в сумме 45 240 838 руб. им не подтверждены, в части указанной суммы создан формальный документооборот.

В свою очередь ООО «Регионстрой» приводится следующие доводы:

1. задолженность, оплаченная векселями, по актам выполненных услуг / работ и товарным накладным за период с 2022 г. по 2023 г по договору № 10/22 от 28.0е) 2022 г. установлена налоговым органом о чем прямо указано на странице 21 решения. Расчет векселями по подтвержденной задолженности, согласно представленным документам, налоговым органом не опровергнут, иного источника оплаты задолженности не установлено. Взаимоотношения ООО «Региоситрой» с ИП ФИО8 за период с 2021 по 2023 г. не оспариваются налоговым органом.

2. денежные средства, возвращенные в кассу общества не могут являться доходом руководителей, в связи с чем, что выбыли из распоряжения подотчетных лиц. У Общества в отношении суммы 35 025 388.46 руг. (37 354 672 руб - 2 329 283,54 руб.) отсутствовала

обязанность представить документы, подтверждающие обоснованность расходования физическими лицами подотчетных денежных средств (авансовые отчеты и подтверждающие документы), так как денежные средства, выданные в подотчет, не были ими израсходованы, а в полном объеме возвращены в кассу ООО «Регионстрой».

3. возврат денежных средств в кассу Общества подтверждается приходно-кассовыми ордерами, o6opoтно-сальдовыми ведомостями по счету 71 и счету 50, карточкой но счету 50. Из анализа расчетного счета Общества и карточки по счету 50 за 2023 год следует, что денежные средства перечислялись под отчет и вносились руководителями в кассу Общества, далее деньги расходовались Обществом на выплату заработной платы, погашение векселей, на расчеты с поставщиками.

4. Общество выдало из кассы денежные средства на погашение векселей, за счет возвращенных подотчетных средств. Иного источника, за счет которого Общество могло бы выкупить векселя налоговым органом не установлено.

5. обоснованное расходование денежных средств из кассы подтверждается: расходно-кассовыми ордерами, договорами купли-продажи ценных бумаг, актами приема - передачи векселей на общую сумму 45 240 838,55 руб. Получение денежных средств подтверждается протоколами допроса векселедержателей. Физическими лицами в результате покупки и продажи векселей получен доход, с которого оплачен налог, о чем представлены документы;

6. главный вывод инспекции в части не принятия векселей, РКО, договоров купли – продажи ценных бумаг, актов приема передача векселей на общую сумму 45 240 838,55 руб., в качестве документов подтверждающих обоснованное расходование денежных средств из кассы Общества, сделан в связи с допущенной ошибкой при определении общей стоимости и объема выполненных ИП ФИО8 работ / услуг и поставленных товаров для ООО «Регионстрой» за 2022 г. и 2023 г, а также зачету безналичной оплаты по договорам в счет оплаты по договору оказания услуг № 10/22 от 28.09.2022 г. Ошибка подтверждена Актом сверки по стоимости выполненных работ и произведенной оплате в 202 г. и 2023 г. Устранение данной ошибки в ходе судебного разбирательства нивелирует главный довод налогового органа, изложенный в решении.

7. денежные средства в сумме 45 240 838,55 руб., выданные из кассы на погашение векселей по результатам камеральной проверки, признаны УФНС России по Ульяновской области обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

8. денежные средства, квалифицированные в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ по результатам камеральной проверки не могут одновременно, являться доходом физических лип, по результатам другой проверки.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Исходя из п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии со статьей 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

По правилам статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Как следует из статьи 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

При выплате такого дохода налогоплательщику у налогового агента в силу требований статьи 24 Кодекса возникает обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены

обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пункт 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

То есть, при рассмотрении настоящего спора налоговый орган должен подтвердить, что спорные суммы являются экономической выгодой работников общества.

Как следует из оспариваемого решения и пояснений дававшихся сторонами, 13.06.2024 налогоплательщиком представлены договоры на выполнение работ, оказание услуг с ИП ФИО8, в частности представлен договор № 10/22 от 28.09.2022 г., согласно которому исполнитель обязуется выполнить работы и оказать услуги для ООО «Регионстрой» и акты выполненных работ к нему за период с 30.01.2023 г. по 27.10.2023 г. на сумму 34 778 713,55 руб.; товарные накладные за период с 09.06.2023 г. по 03.10.2023 г. на сумму 3 105 146 руб.; акты выполненных работ и оказанных услуг за период с 04.10.2022 г. по 30.11.2022 г. на сумму 5 061 295 руб. Итого: 2022 год - 5 061 295,00 руб., 2023 год - 37 883 859,55 руб.. о чем указано на странице 7 дополнений к акту и страницах 8,11, 21 решения.

Таким образом, исходя их указанных сумм, стоимость оказанных услуг и поставленных товаров составляет 42 945 154,55 руб.

То есть на момент проведения проверки и вынесения решения спорный договор № 10/22 от 28.09.2022 г., по которому, как указывает налогоплательщик производился расчет векселями, был предоставлен в распоряжение налогового органа.

Также налогоплательщиком были представлены договоры субподряда № 04/2022 от 12.05.2022г., договор подряда № К-23 от 11.04.2023г., заключенные между ООО «Регионстрой» и ИП ФИО8

17.06.2024 налогоплательщиком представлены документы по выдаче третьим лицам денежных средств на погашение предъявленных векселей: РКО, договоры купли - продажи ценных бумаг, акты приема - передачи векселей на общую сумму 45 240 838,55 руб.

25 июня 2024 г. налогоплательщиком представлены: ОСВ по счету 50 за 2023 год, ОСВ по счету 60.03 за 2023 год, ОСВ по счету 71 за 2023 год. (страница 5 дополнений к акту налоговой проверки).

Поступление подотчетных денежных средств к руководителям, их учет и возврат в кассу Общества отражен в оборотно - сальдовой ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2023 год. Поступление в кассу Общества денежных средств от подотчетных лиц отражено в оборотно - сальдовой ведомости по счету 50, согласно которой на начало 2023 г. в кассе - 33 054,82 руб., обороты за период - 50 087 267,00 руб. (дебет), 50 059 398,91 руб. (кредит), на конец года в кассе Общества - 60 922,91 руб.

Формирование источника в кассе Общества для выдачи денежных средств в размере 45 240 838,55 руб. на погашение векселей осуществлялось, как указывает налогоплательщик, за счет внесения наличных денежных средств руководителями.

Иного источника, кроме как денежные средства, возвращенные руководителями, за счет которого имелась бы возможность осуществить выплату по векселям в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией не установлен.

19.06.2024 г. налогоплательщик представил договоры, акты приемки выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, акты выполненных услуг/работ по взаимоотношениям с ИП ФИО8 с 2021 г. по 2023 г., в том числе, ранее представленные 13.06.2024 договор № 10/22 от 28.09.2022 г. и акты выполненных работ, оказанных услуг к нему, а также договор поставки № К-21 от 22.03.2021 г., договор № 04/2022 от 12.05.2022 г., по которому стоимость выполненных работ в 2022 г. составила 17 738 687,29 руб. Оплата выполненных работ по договору субподряда № 04/2022 от 12.05.2022 г. на расчетный счет ИП ФИО8 произведена в 2022 г. в сумме

16 250 653,93 руб. Задолженность за выполненные работы в рамках данного договора в сумме

1 447 911,00 руб. оплачивалась путем перечисления с расчетного счета ООО «Регионстрой» за ИП ФИО8 на расчетные счета третьих лиц: ИП ФИО13 (600 000 руб.); «Гермес» (225 000 руб.); ИП ФИО14 (600 000 руб.); ООО Хозяйственная контора (22 911 руб.). Зачтена переплата по договору поставки № К-21 от 22.03.2021 г. (40 122,36 руб.) (страница 15 решения).

По договору 10/22 от 28.09.2022 г. представлены акты выполненных работ, оказанных услуг с ИП ФИО8 за период с 30.01.2023 г. но 27.10.2023 г. на сумму 34 778 713,55 руб.; товарные накладные за период с 09.06.2023 г. по 03.10.2023 г. на сумму 3 105 146 руб.; акты выполненных работ и оказанных услуг за период с 04.10.2022 г. по 30.11.2022 г. на сумму 5 061 295 руб. Итого: 2022 год - 5 061 295.00 руб., 2023 год - 37 883 859.55 руб., о чем указано на страницах 7 дополнений к акту, 8, 11, 21 решения. В счет оплаты задолженности за выполненные работы и поставленные материалы Обществом выданы векселя, наличные денежные средства из кассы Общества были израсходованы на погашение предъявленных векселей, согласно РКО, договорам купли - продажи ценных бумаг, актам приема - передачи векселей на общую сумму 45 240 838,55 руб. (представлены налогоплательщиком 19.07.2024 г.).

Также был представлен договор № К-23 от 11.04.2023 г., акты о приемке выполненных работ КС-2, справки о стоимости выполненных работ КС-3 на сумму

26 600 787,08 руб., накладные на сумму 245 000 руб., всего - 26 845 787 08 руб.- страницы 11, 15, 21 решения. Оплата на расчетный счет ИП ФИО8 и за ИП ФИО15. на счета третьих лиц в 2023 г. произведена полностью в сумме - 26 845 787.08 руб. Оплата на расчетный счет ИП ФИО8 подтверждается налоговым органом на странице 15 решения.

Всего выполнено работ/оказано услуг и поставлено материалов за 2022 г. и 2023 г. по договору субподряда № 04/2022 от 12.05.2022 г., по договору подряда № К-23 от 11.04.2023г., по договору оказания услуг № 10/22 от 28.09.2022 г. на сумму - 89 825 312,92 руб., из них оплата из кассы в счет погашения векселей на сумму на 45 240 838,55 руб.

В ходе рассмотрения спора суд предлагал сторонам произвести сверку по оказанным и оплаченным для налогоплательщика услугам со стороны ИП ФИО8

Акт в материалы дела сторонами не представлен, однако в томе 2 на стр. 5 представлен расчет налогоплательщика, согласно которому по договору оказания услуг

№ 10/22 от 28.09.2022 г. выполнено работ (оказано услуг) на сумму 45 240 838,55 руб. Оплачено по договору также 45 240 838,55 руб.

В решении Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 27.12.2024 № 07-07/5312@ на странице 5 также указано, что задолженность ООО «Регионстрой» перед ИП ФИО8 за выполненные работы и отгруженные товары составила 45 240 838,55 руб., векселя предъявлены к оплате в сумме 45 240 838,55 руб.

Таким образом, на момент вынесения решения у налогового органа имелись все договоры с ИП ФИО8 и акты работ (услуг) к ним, товарные накладные.

Однако, в решении при определении обшей суммы выполненных работ и поставленных материалов за 2022 г.- 2023 г. налоговый орган, учел только акты выполненных работ и товарные накладные по договорам № 04/2022 от 12.05.2022 г. и № К-23 от 11.04.2023г. и не учел акты по договору № 10/22 от 28.09.2022 г., т.к., по мнению налогового органа, они не содержали идентифицирующей информации и привязки к адресам выполнения работ (оказания услуг), цене договора.

При установлении размера произведенной оплаты за выполненные работы и поставленные товары за 2022 г.- 2023 г. налоговый орган учел оплату по платежным поручениями с назначениями платежа «оплата работ по договору № 04/2022 от 12.05.2022 г.» и «договору № К-23 от 11.04.2023 г.», сделав вывод, что все работы, услуги, товары были оплачены и в дополнительной оплате векселями не было необходимости, т.к. не было выполнено иных работ.

Из указанного следует, что вывод налогового органа в решении о том, что выполненные работы и поставленные материалы по договору № 10/22 от 28 09.2022 г. в размере 45 240 838.55 руб. не могли быть оплачены векселями, поскольку уже были оплачены с расчетного счета, не соответствует обстоятельствам дела.

Вывод о том, что в выдаче векселей не имелось необходимости, т.к. выполненные работы, оказанные услуги уже были оплачены платежными поручениями мог быть сделан только при определении всего заявленного объема выполненных работ, оказанных услуг, поставленных товаров и соотнесения их с оплатой денежными средствами, и при формулировании в решении вывода о формальности договора № 10/22 от 28.09.2022 г.

Однако из решения не следует, что налоговым органом были выполнены соответствующие действия и сделаны подобные выводы.

Налоговым органом приводится довод о том, что договор 10/22 28.09.2022 г. не был принят налоговым органом, т.к. был представлен частично и соответственно читался частично, в обжалуемом решении описаны представленные документы, однако в представленных актах выполненных работ не усматривается по каким из договоров оказаны услуги, т.к. реквизиты договора на актах отсутствуют (не указано по какому конкретно договору оказания услуг данный акт). У налогового органа имеются претензии к актам выполненных работ (оказанных услуг). Налоговым органом ставятся под сомнение представленные акты, в связи с тем, что в указанных в спецификациях к договору № 10/22 от 28.09.2022г. работники у ИП ФИО8 отсутствовали, что описывается в обжалуемом решении (стр.11).

Однако на стр. 11 содержатся только пояснения налогоплательщика в отношении указанных работников. Кроме того, в решении налогового органа не сформулирован вывод о том, что часть услуг не могли быть оказаны ИП ФИО9, содержится только вывод об уже произведенной оплате услуг, работ, товаров и отсутствии необходимости оплаты их векселями.

Указанный вывод был сформулирован налоговым органом только в ходе рассмотрения настоящего спора. В частности, в возражениях № 4 налоговый орган указывает, что договор оказания услуг № 10/22 от 28.09.2022г. между ИП ФИО8 и ООО «Регионстрой» носит сомнительный характер, поскольку аналогичные работы оказаны иными лицами, денежные средства за работу которым переведены на расчётный счет. Оплата услуг ООО «Регионстрой» ИП ФИО8 не имела экономической обоснованности, направленная лишь на обналичивание денежных средств.

То есть, в обоснование приводится вывод, не отраженный в вынесенном решении.

Также налоговым органом приводится довод о том, что лица, предъявившие векселя к оплате, не обладали за три предшествующих года доходом, позволяющим купить векселя у ИП ФИО8

Подобные приведенные налоговым органом доводы касаются обоснованности проверки расходных операций налогоплательщика. Объектом же налогообложения НДФЛ являются доходы, то есть экономическая выгода в денежной или натуральной форме работников общества.

То есть, выводы о сомнительном характере договора и невозможности его исполнения контрагентом налогоплательщика не имеет отношения к порядку исчисления НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08 по делу N А65-6677/2007-СА1-56).

Налогоплательщиком приведен довод о том, что денежные средства в сумме

45 240 838,55 руб., выданные из кассы на погашение векселей по результатам камеральной проверки упрощенной системы налогообложения ООО «Регионстрой», признаны УФНС России по Ульяновской области обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как указывает налогоплательщик в сводных пояснениях, сумма 45 240 838,55 руб., израсходованная из кассы Общества на погашение векселей отражена в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год, которая по результатам камеральной проверки, признана УФНС России по Ульяновской области обоснованной, расходы документально подтвержденными затратами, осуществленными налогоплательщиком. УФНС России по Ульяновской области проверялись расходы из кассы Общества на погашение векселей, включенных в расходную часть. Замечаний в ходе проверки расходной части не выявлены. Требование о предоставлении документов при проведении камеральной налоговой проверки расходов, в том числе по спорным векселям, представлено налогоплательщиком к сводным пояснениям по делу.

Указанный довод налоговым органом не опровергнут.

При этом одни и те же обстоятельства не могут оцениваться по-разному налоговым органом при проведении различных проверок.

Основанием для доначисления НДФЛ с денежных средств, выданных под отчет директорам общества, в рассматриваемом случае является непредставление ими подтверждающих документов на покупку товарно-материальных ценностей и оприходование их обществом, либо отсутствие возврата денежных средств с их стороны в кассу общества.

В ходе проверки налогоплательщиком в налоговый орган были представлены оборотно - сальдовые ведомости по счету 50 (касса) за 2023 год, ОСВ по счету 60.03 за 2023 год, ОСВ по счету 71 за 2023 год. «Расчеты с подотчетными лицами» за 2023 год. (страница 5 дополнений к акту налоговой проверки) в подтверждение как выдачи денежных средств под отчет, так и возврата их в кассу налогоплательщика.

На момент проведения проверки усматривалось, что денежные средства возвращались в кассу и затем выдавались из нее для оплаты предъявленных векселей.

Налоговый орган указывает, что первичные документы в подтверждение кассовых операций в ходе проведения проверки представлены не были. Однако, доказательств того, что налоговый орган запрашивал указанные документы не представлено.

При этом бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При рассмотрении спора в суде налогоплательщиком были представлены в материалы дела приходные кассовые ордера на сумму 49 542 267 руб.

Налоговый органом по представленным документам высказана позиция о том, что представление одних только приходных кассовых ордеров не подтверждает фактическое внесение работником наличных денежных средств в кассу юридического лица, поскольку

указанную операцию необходимо отразить в кассовой книге, а также сдать выручку в банк в соответствии с лимитом остатка денежных средств в кассе организации. Прошитая, заверенная и пронумерованная кассовая книга общества, а также платежные ведомости и иные документы по фактическому направлению (вручению) поступивших денежных средств в кассу от работников общества не представлена.

Наличие копий приходных кассовых ордеров не подтверждает, по мнению налогового органа, обстоятельства действительности внесения денежных средств в кассу ООО «Регионстрой». Операции с назначениями платежей «возврат подотчетных сумм (денежных средств)» по расчетным счетам ООО «Регионстрой» не усматриваются.

При этом, как следует из стр. 8 оспариваемого решения 17.06.2024 налогоплательщиком представлены следующие документы в подтверждение оплаты векселей: расходные кассовые ордера (РКО), договора купли-продажи ценных бумаг, акты приема-передачи векселей на общую сумму 45 240 838 руб.

С учетом того, что по другой камеральной проверке (при проверке УСН) налоговым органом признаны обоснованными расходы по оплате векселями в сумме 45 240 838,55 руб., то налоговым органом фактически признано наличие оснований для проведения таких расходов. При проведении налоговой проверки по оспариваемому решению у налогового органа имелись РКО на выдачу из кассы денежных средств на указанную сумму. Налогоплательщиком приведен довод о том, что оплата предъявленных векселей была произведена возвращенными директорами денежными средствами.

Отрицая возврат денежных средств в кассу общества, налоговый орган не делает выводов о том каким образом при отсутствии возврата денежных средств в кассу предприятия они были выданы по расходным кассовым ордерам для приобретения векселей, источник для их выдачи не устанавливает, как не делает вывода и о том, что реально векселя не выдавались и не оплачивались.

Соответственно, вывод налогового органа о том, что денежные средства от директоров общества в кассу общества не возвращались, носит предположительный характер, логические противоречия не устранены, документально вывод не подтвержден.

Налоговым органом приводится также довод о том, что операции по расчетному счету - «Выдача подотчётных сумм» производилась только ФИО5, когда как обществом представлены ПКО с возвратом в кассу организации ФИО6 суммы в размере

38 842 267 руб.

На стр. 3 оспариваемого решения указывается на выдачу денежных средств. В частности указано, что выдача подотчетных сумм (ФИО5, ФИО6, ФИО7) в общей сумме 14 912 717,00 руб.

При этом налоговым органом не указано какие суммы были выданы каждому из этих лиц.

На странице 7 решения налоговым органом указано, что общество не представило документы, подтверждающие обоснованность расходования денежных средств на цели ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в общей сумме 22 441 955.00 руб. в связи с чем, на основании изложенного выше, налоговый орган пришел к выводу, что перечисленные с расчетного счета ООО "РЕГИОНСТРОЙ" денежные средства фактически, являются доходом директоров организации:

с 01.01.2023 по 11.07.2023 - ФИО6 20 204 573.24 руб.

с 11.07.2023 по 27.10.2023 - ФИО16 1 725 333.00 руб. ;

с 27.10.2023 по 31.12.2023 - ФИО5 14 675 455.00 руб.

Таким образом, ООО «Регионстрой» нарушен п.1 ст. 210 НК РФ, п.1, п. 3, п.6 ст.226 НК РФ, установлено занижение налоговой базы по НДФЛ на сумму 36 605 361.24 руб.

При этом привязка сумм к конкретным лицам произведена только по периоду руководства каждого из директоров без выяснения того, какие кому суммы из них были конкретно выданы.

В приходных кассовых ордерах на возврат денежных средств указано, что денежные средства возвращались в кассу как ФИО6, так и ФИО5

Следовательно, довод налогового органа не подтвержден надлежащим образом и не соответствует материалам дела.

Денежные средства, возвращенные в кассу общества не могут являться доходом руководителей, в связи с тем, что выбыли из их распоряжения.

С учетом изложенных обстоятельств суд приходит к выводу, что налоговым органом не установлены все обстоятельства, имеющие значение для вынесения оспариваемого решения (возвращались ли в кассу общества подотчетные денежные средства), не проверены все доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов не отражены в решении, что является нарушением п. 8. ст. 101 НК РФ. Следовательно, решение налогового органа не является соответствующим закону.

При этом суд считает обоснованным и соответствующим закону оспариваемое решение в части начисления НДФЛ по представленным обществом авансовым отчетам.

Как было указано, ООО «Регионстрой» в ответ на требование представило авансовые отчеты за период 2023 на общую сумму израсходованных денежных средств в размере

2 329 283,54 руб., подотчетными лицами по указанным отчетам являются ФИО5 и ФИО7

Налоговым органом приняты представленные налогоплательщиком авансовые отчеты на сумму 749 310,76 руб. УФНС не приняты первичные документы на сумму 1 579 972,78 руб. Данные расходы не приняты, т.к. часть приобретенных товаров, не относится к деятельности ООО «Регионстрой»; часть чеков нечитаемые (Согласно данным сайта nalog.gov.ru можно проверить достоверность выданного чека с QR-кодом (в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ (ред. от 01.04.2022г.). Сформированные чеки с QR-кодом, полученные при оплате услуг или покупке товаров, хранятся в информационном «облаке» налоговой службы) и не соответствуют ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 01.04.2022г.), то есть чеки фактически отсутствуют; подотчетным лицом на выдачу наличных денежных средств является ФИО7 (не является работником, руководителем либо учредителем); приобретение товаров (стойка винтовая, провод электрический, распределительная коробка, остальные чеки не читаемые) в г. Москве не имеет экономической оправданности, поскольку указанные товары можно приобрести в магазинах Ульяновска.

Подробный анализ чеков и причин их непринятия приведен налоговым органом в возражениях № 2 от 09.04.2025 с указанием причин непринятия каждого чека, содержащегося в авансовых отчетах.

Налогоплательщиком мотивированных доводов, подтвержденных надлежащими доказательствами в указанной части не представлено.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговой базы за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей.

Таким образом, налог на доходы физических лиц с суммы 1 579 972,78 руб. составляет 1 579 972,78 * 13 % = 205 396,46 руб.

При вынесении решения налоговым органом сумма подлежащих уплате штрафов была снижена в 16 раз.

Следовательно, сумма штрафа составит 205 396,46 * 20% / 16 = 2 567,45 руб. Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Между тем, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08 указано, что исходя из неимущественного характера требований к категории дел об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых

органов не могут применяться положения части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина, уплаченная заявителем за рассмотрение заявления (50 000 руб.) и принятие обеспечительных мер (30 000 руб.) относится на ответчика.

Таким образом, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 80 000 руб. подлежат взысканию с налогового органа в пользу налогоплательщика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 14.9686 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2024 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме, превышающей 205 396 руб. 46 коп. и начисления штрафа в сумме, превышающей 2 567 руб. 45 коп.

В остальной части требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "РЕГИОНСТРОЙ" (ОГРН <***>, ИНН <***>) 80 000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья С.А. Карсункин

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи