Решение от 27 июня 2018 г. по делу № А70-4168/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-4168/2018
г. Тюмень
28 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2018 года. Решение в полном объеме изготовлено 28 июня 2018 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

АО «Тюменьоблснабсбыт»

к ИФНС России по г. Тюмени № 3

об отмене решения от 23.11.2017 №12-1-20/132940 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления ФНС России по Тюменской области от 26.02.2018 № 012,

при участии:

представитель заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 11 января 2017г. №29/01-17,

представители ответчика - ФИО3 на основании доверенности от 5 июня 2018г., ФИО4 на основании доверенности от 21 июня 2018г.,

установил:

АО «Тюменьоблснабсбыт» (далее также - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с уточнённым в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявлением к ИФНС России по г. Тюмени №3 (далее также Инспекция, налоговый орган) об отмене решения от 23.11.2017 № 12-1-20/132940 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления ФНС России по Тюменской области от 26.02.2018 № 012.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемые по настоящему делу решения, состоялось 26 февраля 2018г., а заявитель обратился в суд 23 марта 2018г., то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, уточнении к заявлению: налогоплательщиком оспорены результаты кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 72:23:0428002:1208 (ТЦ «Колумб»), кадастровая стоимости здания снижена до 1 109 491 525 руб., поэтому с 2017г. будет действовать новая кадастровая стоимость и кадастровая стоимость за 2016 г. подлежит пересчету до 01.01.2017; исходя из кадастровой справки от 22.11.2016 кадастровая стоимости Единого объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, составляла 908 628 819,07 руб. (среднегодовая стоимость). Исходя из этой стоимости по состоянию на 01.01.2016 должен быть уплачен налог на имущество в размере 13 629 432 руб.; налогоплательщик является собственником здания, поскольку является собственником расположенных в нём нежилых помещений с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630; налог на имущество уплачен в полном объёме.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей участников процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 29.03.2017 АО «Тюменьоблснабсбыт» отправлена по ТКС налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 год, согласно которой подлежит уплате налог на имущество в сумме 5 434 748 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки названной декларации Инспекцией установлено, что налогоплательщик исчислил налог на имущество по объектам с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630 в сумме 14 809 329 руб. В то же время налогоплательщик за 2016 год исчислил сумму налога на имущество в размере 13 629 432 руб. по имуществу с кадастровым номером 72:23:0428002:1208. Расхождение в исчисленном налоге составило 1 179 897 руб.

Результаты проверки оформлены актом от 13.07.2017 №12-1-20/104970, с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика Инспекцией принято оспариваемое решение от 23.11.2017 № 12-1-20/132940, в соответствии с которым Обществу начислен налог на имущество организаций в размере 1 179 897 руб., пени за неуплату налога в размере 76 916,82 руб., Общество привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 117 989,70 руб.

При этом штраф снижен Инспекцией в два раза.

Решением УФНС России по Тюменской области от 26.01.2018 №012 жалоба АО «Тюменьоблснабсбыт» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение от 23.11.2017 № 12-1-20/132940 законным и обоснованным.

Согласно п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

П.2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Статьей 378.2 НК РФ определен порядок исчисления налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым исчисляется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

П.7 ст.378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом Тюменской области от 27.11.2003 №172 «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действовавшей в спорный период) определены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 10 000 квадратных метров и помещений в них, введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 года, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Распоряжением Правительства Тюменской области от 30.12.2015 №2014-рп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В указанный перечень включено здание торгового центра «Колумб» с кадастровым номером 72:23:0428002:11208, расположенное по адресу: <...>.

В названном здании расположены принадлежащие нежилые помещения с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630, которые в 2016г. принадлежали Обществу на праве собственности.

Право собственности Общества на указанное здание не подтверждено.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне (согласовано с письмом Минфина РФ от 24.11.2017 №03-05-04-01/77887).

В случае если определена кадастровая стоимость указанного здания (строения, сооружения), но кадастровая стоимость помещения не определена, налоговая база в отношении помещения определяется в соответствии с п.6 ст.378.2 НК РФ как доля кадастровой стоимости здания (строения, сооружения), в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Положения п.6 ст.378.2 НК РФ подлежат применению исключительно в случае, когда кадастровая стоимость помещения не определена.

Налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки сделал обоснованный вывод о том, что в данном случае для расчета налога на имущество следует применять кадастровую стоимость помещения, которая определена органами кадастрового учета в соответствии со ст.24.19 Закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон №135-ФЗ), приказом Минэкономразвития от 18.03.201 №113 «Об утверждении порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости», Актами определения кадастровой стоимости.

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона (ст.3 Закона №135-ФЗ).

Статьёй 24.19 Закона №135-ФЗ предусмотрено, что при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

Статьёй 24.20 Закона №135-ФЗ установлено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Правила определения кадастровой стоимости в случае образования нового объекта недвижимости урегулированы приказом Минэкономразвития РФ от 18.03.2011 №113 «Об утверждении порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости».

Согласно п.3.2 названного Порядка кадастровая стоимость помещения при образовании, создании здания, сооружения, объекта незавершенного строительства или его изменении в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства в случае, если кадастровая стоимость помещений, расположенных в них, не установлена, определяется путем умножения среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости объектов недвижимости соответствующего назначения по кадастровому кварталу, в котором расположено здание, на его площадь.

Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 30.06.2015 N28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" разъяснил, что кадастровая стоимость устанавливается, в том числе, для целей налогообложения и может быть определена в случаях, установленных в статье 24.19 Закона об оценочной деятельности.

П.12 названного Постановления определено, что объектами оценки при определении кадастровой стоимости являются объекты недвижимости, сведения о которых содержатся в государственном кадастре недвижимости.

При проведении государственной кадастровой оценки датой определения кадастровой стоимости является дата, по состоянию на которую сформирован перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке (далее - Перечень), сведения о которых содержатся в государственном кадастре недвижимости (абзац второй статьи 24.15 Закона об оценочной деятельности).

В случае определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, учтенного в государственном кадастре недвижимости на дату проведения государственной кадастровой оценки, но не вошедшего в Перечень, датой определения кадастровой стоимости является дата формирования Перечня (абзац первый статьи 24.13 и абзац первый статьи 24.17 Закона об оценочной деятельности).

Датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в статье 24.19 Закона об оценочной деятельности, является дата внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об образовании нового или выявлении ранее не учтенного объекта недвижимости либо дата внесения сведений об изменении качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, повлекших изменение кадастровой стоимости.

На основании пунктов 4 и 11 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать в электронном виде сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Следовательно, для целей исчисления налога на имущество организаций принимается кадастровая стоимости объекта недвижимого имущества, внесенная в ГКН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу изложенных обстоятельств филиалом ФГУ «ФКП Росреестра» по Тюменской области в соответствующих актах определена кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630.

Так, кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами:

72:23:0428002:11635 определена в размере 68 758 275,31 руб.;

72:23:0428002:11634 определена в размере 195 017 910,52 руб.;

72:23:0428002:11633 определена в размере 181 954 798,24 руб.;

72:23:0428002:11632 определена в размере 179 8890 616,4 руб.;

72:23:0428002:11631 определена в размере 180 606 290,33 руб.;

72:23:0428002:11630 определена в размере 181 061 746,64 руб.

Далее, постановлением Правительства Тюменской области от 03.10.2012 №395-п утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в Тюменской области.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в рамках п.4 ст.85 НК РФ, здание ТЦ «Колумб» с кадастровым номером 72:23:0428002:11208 и расположенные в нём нежилые помещения с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630 внесены в ГКН 07.08.2012.

Соответственно, результаты государственной кадастровой оценки утверждены постановлением Правительства Тюменской области от 03.10.2012 №395-п без учета вышеуказанных помещений и здания ТЦ «Колумб», поскольку на 01.01.2012 в ГКН не были внесены сведения о кадастровых номерах спорных объектов.

Данные сведения подтверждаются письмом ФГБУ «ФКП Управления Росреестра по Тюменской области» от 01.02.2018 №14-29/18-918-ЮС.

В постановление Правительства Тюменской области от 03.10.2012 №395-п не вносились изменения относительно кадастровой оценки здания ТЦ «Колумб» и расположенных в нём нежилых помещений.

Таким образом, кадастровая стоимость здания и помещений определена органами Росреестра в 2014 году согласно актам определения кадастровой стоимости, поэтому расчет налога на имущество за 2016 год правомерно произведён налоговым органом сходя из кадастровой стоимости этих помещений, определённой органами Росреестра по состоянию на 01.01.2016.

Далее согласно подп.3 п.12 ст.378.2 НК РФ указанные объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Как указано выше, в 2016г. Общество являлось собственником объектов недвижимости с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630, и у него не подтверждено право собственности на здание ТЦ «Колумб», поэтому налоговым органом обоснованно начислен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости этих помещений.

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости Тюменской области утверждены распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 22.11.2016 №0131/16 по состоянию на 01.01.2016.

Распоряжение Департамента имущественных отношений Тюменской области от 22.11.2016 №0131/16 опубликовано на официальном портале органов государственной власти Тюменской области (http://www.admtyumen) 24.11.2016.

В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.5 ст.5 НК РФ).

Следовательно, один месяц со дня опубликования распоряжения истекает 24.12.2016.

Однако, поскольку в силу п.1 ст.5 НК РФ акты о налогах вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, указанное распоряжение подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2017.

В указанном Распоряжении кадастровая стоимость в отношении здания с кадастровым номером 72:23:0428002:11208 определена в размере 1 482 782 464,3 руб., кадастровая стоимость помещений определена:

72:23:0428002:11634 - 237 300 940,95 руб.;

72:23:0428002:11633 - 221 405 535,1 руб.;

72:23:0428002:11630 - 220 318 855,5 руб.;

72:23:0428002:11635 - 83 666 179,1 руб.;

72:23:0428002:11631 - 219 764 648,91 руб.;

72:23:0428002:11632 - 218 892 588,53 руб.

Впоследствии по результатам рассмотрения заявления Общества комиссией по рассмотрению споров кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 72:23:0428002:11208 снижена до 1 424 700 000 руб. (решение от 06.06.2017 №143).

Учитывая изложенное и принимая во внимание обстоятельство, что здание, в котором расположены принадлежащие налогоплательщику помещения, включены в Перечень, кадастровая стоимость спорных помещений определена и внесена в ГКН, сумма налога не может быть рассчитана в соответствии с п.6 ст.378.2 НК РФ, а также с учетом кадастровой стоимости всего здания с кадастровым номером 72:23:0428002:11208, а определяется отдельно в отношении каждого помещения - объекта собственности.

В связи с изложенными обстоятельствами оспариваемое решение Инспекции от 23.11.2017 №12-1-20/132940 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления ФНС России по Тюменской области от 26.02.2018 № 012 соответствует законам и иным нормативным правовым актам, права и законные интересы заявителя не нарушает, в связи с чем заявленные требования о его отмене удовлетворению не подлежат.

При этом суд отклоняет доводы заявителя о том, что налогоплательщиком оспорены результаты кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 72:23:0428002:1208 (ТЦ «Колумб»), кадастровая стоимости здания снижена до 1 109 491 525 руб., поэтому с 2017г. будет действовать новая кадастровая стоимость и кадастровая стоимость за 2016 г. подлежит пересчету до 01.01.2017; исходя из кадастровой справки от 22.11.2016 кадастровая стоимости Единого объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, составляла 908 628 819,07 руб. (среднегодовая стоимость). Исходя из этой стоимости по состоянию на 01.01.2016 должен быть уплачен налог на имущество в размере 13 629 432 руб.; налогоплательщик является собственником здания, поскольку является собственником расположенных в нём нежилых помещений с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630; налог на имущество уплачен в полном объёме.

Также суд отклоняет ссылку заявителя на определение Верховного Суда РФ от 25.07.2017 №305-КГ17-6783 и Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.02.2017 по делу № А40-44828/2016, поскольку названное дело основано на иных обстоятельствах.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Коряковцева О.В.