Решение от 12 сентября 2017 г. по делу № А66-5126/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

(с перерывом в порядке ст. 163 АПК РФ)

Дело № А66-5126/2016
г. Тверь
13 сентября 2017 года


(резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2017 года)


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Балакина Ю.П.,                  при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем ФИО1, после перерыва секретарем ФИО2, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тверской области» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области  о  возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль,

в заседании приняли участие:

от истца (заявителя) – ФИО3,

от ответчика – до перерыва: ФИО4,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тверской области» (далее – истец) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением (с учетом уточнения, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 10 (далее – ответчик) об обязании ответчика возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 247 230 руб.    

Требования мотивированы положениями налогового законодательства и наличием переплаты по налогу на прибыль за 2011 год.

Возражая против заявленных требований, ответчик ссылается на истечение 3-х годичного срока.

Протокольным определением суд возобновил производство по делу, приостановленное определением от 21.10.2016.

Протокольным определением суд отклонил ходатайство заявителя об отложении дела.

Как следует из материалов дела, Учреждение обратилось в Инспекцию с заявлением от 10.03.2016 № 71/ТО/101-838 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 24723,00 рублей, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в сумме 225644,12 рублей. Основанием для обращения послужило то, что заявителем 09.11.2015 была подана корректирующая декларации по налогу на прибыль за 2011 год.

По состоянию расчетов на 01.01.2016 г.  и на 18.04.2016 между заявителем и ответчиком были составлены акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 43667 и № 43668 с указанием переплаты по налогу на прибыль предприятий в сумме 314 478 руб. 28 коп., в т. ч. в сумме 247230 руб. за 2011 год.

Решениями № 2125 от 14.12.2015, № 2126 от 14.12.2015, № 333 от 17.03.2016, № 334 от 17.03.2016 (далее - решения) инспекция уведомила учреждение об отказе в осуществлении зачета, возврата, возмещения денежных средств по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов, основанием принятых решений послужило обращение заявителя в налоговый орган по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (часть 7 статьи 78 НК РФ).

С целью возврата из бюджета переплаченной суммы по налогу на имущество Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно статье 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Статьей 78 НК РФ регламентирован порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пеней.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ исковое заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 22 постановления Пленума от 28.02.2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 г. № 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО5 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации", "данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права".

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Как следует из материалов дела, факт наличия переплаты по налогу на прибыль предприятий в сумме 247230 руб. за 2011 год налоговой инспекцией признан в актах совместной сверки по состоянию расчетов на 01.01.2016 г.  и на 18.04.2016, подтверждается материалами дела (л.д. 16-33).

При этом учреждение указывает, что о наличии переплаты по налогу на прибыль узнало с момента подачи в Инспекцию уточненных деклараций (л.д. 97), и, следовательно, при обращении в суд 05.05.2016 с рассматриваемым требованием им не пропущен трехлетний срок.

Пунктом 3 статьи 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и организациях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" предусмотрена обязанность учреждений, исполняющих наказания, в том числе, привлекать осужденных к труду.

В соответствии с пунктом 7 Положения о Федеральной службе исполнения наказаний, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1314, на ФСИН России возложены полномочия по привлечению осужденных к труду.

Из пункта 5 указанного Положения следует, что ФСИН России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через свои территориальные органы, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы, а также предприятия и учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы.

Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

В силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2011, денежные средства, полученные в рамках исполнения казенным учреждением такой государственной функции как привлечение осужденных к оплачиваемому труду не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Из пояснений заявителя и предъявленных колонией в материалы дела сведений из единого государственного реестра юридических лиц следует что 27.05.2011 (л.д. 38) учреждение стало казенным учреждением, которое в силу положений статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации является некоммерческой организацией.

Следовательно, с указанного периода у учреждения не имелось обязанности по уплате налога на прибыль, что должно было ему известно в силу осуществляемой деятельности и специфики бюджетного финансирования.

В связи с этим суд считает, что учреждение с мая 2011 года могло и должно было знать о том, что оно не является плательщиком налога на прибыль.

По заявлению от 10.03.2016 № 71/ТО/101-838 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 24 723,00 рублей, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в сумме 225 644,12 рублей, переплата образовалась в связи с представлением 09.11.2015 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год. Срок представления первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год и соответствующий срок уплаты налога 28.03.2012.

В силу пункта 2 статьи 286 НК РФ порядок исчисления налога на прибыль организаций предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода - календарного года.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011                            № 17750/10.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 28.06.2011 № 17750/10 моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Таким образом, с учетом того, что налоговая декларация содержит сведения об исчисленной сумме налога с объекта налогообложения в соответствии с налоговой базой и, представляя в Инспекцию декларацию за соответствующий налоговый период, лицо располагает сведениями о том, в каком размере должен был быть уплачен налог, и, может определить факт наличия или отсутствия переплаты путем сопоставления сумм исчисленного и уплаченного налога, суд приходит к выводу о том, что о наличии переплаты по налогу на прибыль Общество должно было узнать не позднее 28.03.2012.

Следовательно, при обращении в суд 05.05.2016 (л.д. 4) с рассматриваемым требованием учреждением пропущен трехлетний срок.

Неверность исчисления налоговой базы за 2011 год, повлекшая необходимость представления в дальнейшем уточненных налоговых деклараций, допущена налогоплательщиком самостоятельно. Объективных причин отнесения данных доходов к реализации и, как следствие, их учет при исчислении налоговой базы, заявителем не приведено.

Указанная позиция согласуется с позицией Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.08.2017 по делу А66-5276/2016.

С учетом изложенного, оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что приведенные заявителем доводы не могут рассматриваться в качестве законного основания для исчисления срока давности для подачи заявления о возврате переплаты по налогам, штрафам, пени с даты, указанной колонией, в связи с чем, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

По правилам ст. 110 АПК РФ государственная пошлина по заявленному требованию в сумме 7945 руб. подлежит отнесению на заявителя. Излишне уплаченная сумма госпошлины в размере 4407,31 руб. подлежит возврату истцу из средств федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167–170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Федеральному казенному учреждению Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тверской области в удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Федеральному казенному учреждению Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тверской области из федерального бюджета РФ излишне уплаченную сумму госпошлины в размере 4407,31 руб. Выдать справку на возврат.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в месячный срок со дня его принятия.


Судья                                                                          Ю.П. Балакин