Решение от 23 января 2020 г. по делу № А03-16385/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул Дело № А03-16385/2019

Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 23 января 2020 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КДВ Агро-Алтай» (ИНН <***>, ОГРН <***>), с.Верх-Суетка Суетского района Алтайского края, к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 8 по Алтайскому краю, р.п.Благовещенка Алтайского края, о признании недействительным решения № 3542 от 30.04.2019 по начислению процентов за пользование денежными средствами в части превышающей 2 725, 03 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность № 1-2019 от 13.09.2019),

от заинтересованного лица – ФИО3 (удостоверение, доверенность № 22 от 24.12.2019).

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "КДВ Агро-Алтай" (далее - ООО "КДВ Агро-Алтай", общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по №8 по Алтайскому краю (далее – МИФНС России №8 по Алтайскому краю, налоговая инспекция, налоговый орган) от 30.04.2019 №3542 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления процентов за пользование денежными средствами в сумме, превышающей 2 723,03 руб.

Заявитель поддержал требования, полагая, что налоговый орган произвел расчет процентов за пользование денежными средствами с нарушением положений, закрепленных в пунктах 1, 7, 10, 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве, указывая, что период фактического пользования денежными средствами, полученными налогоплательщиком в порядке ускоренной процедуры возмещения из бюджета, оканчивается либо днем вынесения решения налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки, либо днем подачи уточненной налоговой декларации, в которой была бы уменьшена сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, на суммы, перечисленные обществом с комментарием «возврат возмещения НДС за 3 квартал 2018 года». Из положений ст.176.1 НК РФ не усматривается условие для начисления процентов на суммы неправомерно возмещенного налога и процентов, исчисленных в порядке п.10 данной статьи за нарушение налоговым органом срока возврата налога, в виде фактического возникновения ущерба интересам бюджета.

Как видно из материалов дела, ООО «КДВ Агро-Алтай» 03.12.2018 представило уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2018 года с отражением суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению, в размере 128 135 106 руб.

Одновременно Обществом представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС и банковская гарантия ПАО «Сбербанк России» от 28.11.2018 №44/0000/0303/113-001 со сроком действия с 03.12.2018 по 26.10.2019 в отношении принципала ООО «КДВ Агро-Алтай».

По итогам рассмотрения представленных документов налоговым органом 10.12.2018 вынесено решение №1 о возмещении НДС в заявительном порядке в сумме 128 135 106 руб., на основании которого 11.12.2018 принято решение №1 о возврате суммы НДС, заявленной к возмещению. Фактически сумма заявленного к возмещению налога перечислена на расчетный счет <***>.

ООО «КДВ Агро-Алтай», обнаружив ошибочное включение в состав налоговых вычетов сумм налога, отраженных в счетах-фактурах за 3 квартал 2015 года, в этот же день <***> возвратило в бюджет излишне возмещенную сумму НДС в размере 6 630 913 руб. платежным поручением № 3267.

Таким образом, по мнению заявителя, ООО «КДВ Агро-Алтай» фактически пользовалось бюджетными средствами в сумме 6 630 913 руб. один день, однако налоговым органом в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ начислены проценты в размере 388 317,20 руб. за период с <***> по 30.04.2018, что отражено в обжалуемом решении.

Налогоплательщиком составлен собственный расчет процентов за пользование денежными средствами, исходя из фактического ими в течение 1 дня <***>. Сумма исчисленных процентов согласно этому расчету составляет 2 725,03 руб.

ООО «КДВ Агро-Алтай» просит признать недействительным решение № 3542 от 30.04.2019 МИФНС России №8 по Алтайскому краю по эпизоду начисления процентов за пользование денежными средствами в части, превышающей 2 725,03 руб.

Заявитель обжаловал решение Инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Алтайскому краю от 02.07.2019 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Не согласившись с решениями Инспекции и вышестоящего налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявления ввиду следующего.

Статья 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует особенности заявительного порядка возмещения НДС, представляющего собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 7, 8 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.

В течение пяти дней со дня получения указанного в абзаце первом настоящего пункта поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.

В силу пункта 15 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня: 1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке; 2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Таким образом, заявительный порядок возмещения НДС, применяемый наряду с общей процедурой возмещения НДС, является правом налогоплательщика, используя которое и получая из бюджета суммы налога до проведения камеральной налоговой проверки, он обязуется не только возвратить в бюджет излишне полученные суммы налога и уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств, но и безоговорочно соблюдать установленные статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации правила, применяемые при заявительном порядке возмещения налога.

Аналогичная позиция сформирована в постановлениях Президиума ВАС Российской Федерации от 20.11.2012 № 9334/12, 19.02.2013 № 13366/12.

Законодатель, предоставляя налогоплательщику право возмещения НДС в ускоренном порядке, устанавливает такое неблагоприятное правовое последствие необоснованного получения им из бюджета денежных средств, как уплату процентов в определенном подпунктами 14 - 23 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации порядке. Последние не только гарантируют компенсацию бюджету минимальных потерь, но также стимулируют налогоплательщика к добросовестному и ответственному подходу к расчету досрочно возмещаемых сумм НДС, основанием для уплаты которых является принятый налогоплательщиком риск самостоятельного расчета заявительного НДС.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что проценты, начисленные на сумму излишне возмещенного налога на добавленную стоимость, являются пеней, начисляемой в общем порядке по день фактической уплаты недоимки.

Налоговом кодексе РФ пеня отнесена к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пеню в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах.

Проценты, установленные п. 17 ст. 176.1 НК РФ являются следствием двух обстоятельств:

1) взятия налогоплательщиком на себя обязательств вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 этой же статьи (в случае их уплаты), а также уплатить проценты, начисленные в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, не только начисленные на суммы излишне полученного налога, но и на суммы выплаченных ему процентов, предусмотренных п.10 указанной статьи, и

2) принятия компетентным органом решения об отмене полностью или частично решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ.

Соответствующее обязательство было принято ООО «КДВ Агро-Алтай», судя по заявлению о применении заявительного порядка возмещения НДС от 03.12.2019. Обстоятельства, в связи с которыми возникли основания для исполнения взятых Обществом обязательств в части уплаты процентов, начисленных в соответствии с п.17 ст.176.1 НК РФ, отражены в решении Межрайонной ИФНС России №8 по Алтайскому краю № 3542 от 30.04.2019.

Суд находит обоснованной позицию налогового органа о том, что статья 176.1 Налогового кодекса не содержит каких-либо оговорок относительно того, что в случае наличия у налогоплательщика переплаты по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на момент принятия налоговым органом решения по результатам камеральной налоговой проверки, проценты за пользование бюджетными средствами не начисляются.

Системный анализ статей 176 и 176.1 Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость является правом, которым может, но не обязан воспользоваться налогоплательщик, отвечающий требованиям, указанным в этой статье. Используя это право и получая из бюджета суммы налога до проведения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязуется уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств. Наличие переплаты не освобождает налогоплательщика от уплаты процентов, начисленных в порядке пункта 17 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ, на суммы налога на добавленную стоимость, неправомерно полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке.

Подлежит отклонению довод заявителя об исчислении периода фактического пользования денежными средствами для целей ст.176.1 НК РФ с момента получения денежных средств лицом до момента перечисления денежных средств в бюджет.

Налоговая декларация в соответствии с п.1 ст.80 НК РФ представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Перечисление денежных средств на бюджетный счет явилось в данном случае реализацией права собственника на распоряжение предоставленными ему денежными средствами. Поскольку Общество, перечислив <***> сумму НДС в размере 6 630 913 руб. в бюджет, не представило уточненную налоговую декларацию с отражением уменьшенной суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, за соответствующий налоговый период, сумма налога, числящаяся в карточке расчетов с бюджетом по НДС в указанном размере, могла быть зачтена в счет уплаты иных текущих платежей по этому или другим налогам либо возвращена Обществу по его заявлению на расчетный счет в соответствии с положениями ст.78 НК РФ. Право налогового органа зачесть данную сумму в счет погашения излишне полученного возмещения по НДС, полученного в заявительном порядке, возникло лишь по завершении камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года, поданной налогоплательщиком 03.12.2019. Дата принятия оспариваемого решения 30.04.2019 правомерно принята налоговым органом в качестве даты окончания периода неправомерного пользования ООО «КДВ Агро-Алтай» денежными средствами.

При таких обстоятельствах требования ООО «КДВ Агро-Алтай» о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по №8 по Алтайскому краю (далее – МИФНС России №8 по Алтайскому краю, налоговая инспекция, налоговый орган) от 30.04.2019 №3542 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления процентов за пользование денежными средствами в сумме, превышающей 2 723,03 руб., не подлежит удовлетворению.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд считает, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства инспекцией доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, подтверждена.

Арифметический расчет процентов заявителем не оспаривается.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Заявителем не представлено доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о нарушении налоговым органом норм Закона при вынесении оспариваемого решения, а также о нарушении прав и законных интересов общества.

Поскольку судом не установлена совокупность юридически значимых обстоятельств необходимых для признания решения налогового органа незаконным, суд в соответствии с положениями части 3 статьи 201 АПК РФ отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по госпошлине суд относит на заявителя согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Л.Г. Куличкова