Решение от 20 ноября 2020 г. по делу № А82-4978/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-4978/2019
г. Ярославль
20 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 11 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Князевой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Дорожное строительное управление - 1" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 12.09.2018 № 5655,

при участии:

от заявителя – ФИО2 (ранее – ФИО3), ФИО4 по доверенности от 22.05.2020,

от ответчика – ФИО5 по доверенности от 20.10.2020.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Дорожное строительное управление–1» (далее – Общество, ДСУ-1, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.09.2018 № 5655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1кв.2017г.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования и пояснили, что при определении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) со стоимости реализованных в 1кв.2017г. товаров (работ, услуг) налогоплательщик в первоначально представленной налоговой декларации учел, в том числе, стоимость работ, реализованных подрядчику – ООО «КВИО». Впоследствии, после смены учредителя и руководителя организации, Общество установило, что данные работы налогоплательщиком в действительности не выполнялись и исключило сведения о данных операциях из налоговой отчетности по НДС. Налоговый орган, не располагая достаточными доказательствами того что Общество выполнило работы по договору подряда, восстановило НДС со стоимости реализованных в адрес ООО «КВИО» работ. Поскольку налоговые вычеты, приходящиеся на спорную реализацию в налоговой декларации не заявлялись, сумма подлежащего уплате НДС увеличена на 16 395 257руб.

Инспекция требования заявителя не признала, указав на то что доначисление НДС основано на представленных Обществом, а также его контрагентом – ООО «КВИО» документах. ДСУ-1 заключило договор субподряда, выставило в адрес ООО «КВИО» счета-фактуры, являющиеся основанием для реализации покупателем права на налоговые вычеты, получило от ООО «КВИО» частичную оплату за выполненные работы, а также заявляло налоговые вычеты по договорам, заключенным со своими контрагентами на выполнение работ, являющихся предметом договора субподряда с ООО «КВИО». В признании договора с ООО «КВИО» незаключенным или недействительным заявителю отказано в судебном порядке.

В рамках дела № А40-72168/2019 рассмотрено исковое заявление ООО «Дорожное строительное управление – 1» к ООО «КВИО» о признании договора субподряда от 05.12.2016 №16-12/К-ДСУ и дополнительного соглашения к нему от 01.02.2017 незаключенными.

В рамках дела А40-321102/2019 рассмотрено исковое заявление ООО «Дорожное строительное управление – 1» к ООО «КВИО» о признании договора субподряда от 05.12.2016 №16-12/К-ДСУ и дополнительного соглашения к нему от 01.02.2017 недействительными.

К участию в рассмотрении дел в качестве третьего лица была привлечена Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области.

В удовлетворении исковых требований ДСУ-1 отказано, решения суда по указанным делам вступили в силу.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения заявленных ДСУ-1 требований не установил.

В условиях отсутствия полных, достоверных и непротиворечивых сведений о совершенных Обществом хозяйственных операциях, получения от подрядчика оплаты за выполненные работы, последующего заключения договора на выполнение части работ с реально осуществляющей деятельность строительной организацией, отказе от дачи лицом, ответственным за полноту и достоверность сведений в налоговой декларации, - ФИО6 пояснений и показаний свидетеля по имеющим значение для рассмотрения дела обстоятельствам, а также с учетом установленных судом при рассмотрении дел № А40-72168/2019 и А40-321102/2019 обстоятельств, суд оснований для удовлетворения требований налогоплательщика не установил.

Материалами дела подтверждается проведение в отношении Общества камеральной налоговой проверки в связи с представлением 12.01.2018г. уточненной налоговой декларации № 4 по НДС за 1кв. 2017г.

По результатам проверки был составлен акт № 10-21/01/3094 от 26.04.2018г. и вынесено решение № 5655 от 12.09.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения в виде неполной уплаты НДС

Решением УФНС по Ярославской области от 18.12.2018г. № 216 решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя – без удовлетворения.

ООО «ДСУ-1» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.05.2014г., с 18.04.2018г. единственным участником Общества является ФИО7, директором Общества с 15.01.2019г. является ФИО8, зарегистрированные в г. Иркутске по одному адресу.

Ранее – на дату окончания камеральной проверки – 12.04.2018г. директором Общества являлся ФИО6, подписавший уточненную налоговую декларацию по НДС № 4, а также уточненную налоговую декларацию № 3 от 12.10.2017г.

Акт проверки был вручен 07.05.2018г. руководителю Общества – ФИО9, назначенной на должность директора решением участника от 04.05.2018г.

Основным видом деятельности Общества, согласно имеющихся в ЕГРЮЛ сведений, является строительства жилых и нежилых зданий.

При проведении проверки установлено что в налоговой декларации № 3 по НДС от 12.10.2017г. была отражена реализация работ в адрес ООО «КВИО» стоимостью 133 343 857.85руб., в том числе 20 340 588.49руб. НДС.

В налоговой декларации № 4 Общество уменьшило ранее отраженную в декларации реализацию товаров(работ, услуг) на 123 336 772.27руб., с соответствующим уменьшением суммы налога от операций по реализации.

Ранее – при проведении камеральной налоговой проверки корректирующей декларации № 3 Общество представило в налоговый орган документы, подтверждающие выполнение работ по договору субподряда от 05.12.2016г. с ООО «КВИО» на сумму 117 527 944.98руб., в том числе НДС в сумме 17 927 992.37руб.

При проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации, от ООО «КВИО» получен пакет документов, аналогичный предоставленному налогоплательщиком.

Согласно договору субподряда от 05.12.2016 № 16-12/К-ДСУ, Общество приняло на себя обязательство собственными или привлеченными силами с использованием собственного строительного оборудования выполнить комплекс строительно-монтажных работ на объекте АО «Газпромнефть-МНПЗ».

С учетом дополнительного соглашения к Договору стороны определили стоимость работ в размере 123 336 772.27руб., в том числе 18 814 083.91руб. НДС

Согласно условиям заключенного Договора, Общество – субподрядчик приняло на себя обязательства по выполнению реконструкции комплекса каталитического крекинга Г43-107 на территории АО «Газпромнефть – МНПЗ». Цена договора определена сторонами в размере 50 738 636. 80руб., в том числе НДС. Договор подписан со стороны Общества ФИО10, со стороны ООО «КВИО» - ФИО11

Дополнительным соглашением к Договору от 01.02.2017г. предусмотрено выполнение работ по строительству биологических очистных сооружений (БОС) на территории АО «Газпромнефть-МНПЗ» с увеличением стоимости работ по договору подряда до 123 336 772.27руб., в том числе НДС. Дополнительное соглашение подписано теми же лицами.

Договор и дополнительное соглашение к договору включают в себя протоколы согласования договорной цены, график производства работ – в период с 05.12.2016 по 31.04.2017, техническое задание, свидетельство о допуске ООО ДСУ-1 к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в числе которых указаны земляные работы, свайные работы, устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций, монтаж металлических конструкций, устройство сетей водопровода, канализации, теплоснабжения, устройство дорог, мостов, эстакад.

По мере выполнения работ Общество оформляло счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приёмке выполненных работ, которые в январе-феврале 2017г. подписаны ФИО10, а в марте 2017г. – новым руководителем Общества ФИО6

Кроме того, в материалы дела представлена копия заключенного сторонами договора субподряда № 17-01/К-ДСУ от 10.01.2017г. на выполнение работ по строительству парогазового блока на территории Алексинской ТЭЦ. В книгу продаж включен авансовый счет-фактура, вероятно относящийся к данному договору, обязательства по которому сохранены в уточненной налоговой декларации № 4.

По уточненной налоговой декларации № 3 по НДС за 1кв. 2017г. сумма НДС с операций по реализации и полученных авансов составила 23 050 386.85руб., вычеты по НДС – 22 863 718руб., к уплате исчислен НДС в сумме 186 669руб. Данная уточненная декларация представлена в Инспекцию 19.07.2017г. В уточненной декларации по НДС № 2 в целом содержались те же сведения.

Согласно книге продаж к уточненной налоговой декларации № 3 отражена реализация в адрес контрагента ООО «КВИО» товаров (работ, услуг) на сумму 133 343 857.85руб., в том числе НДС в сумме 20 340 588.49руб. по шести счетам-фактурам:

№ 1 от 20.01.107 на сумму 3 253 544,24руб., в том числе 496 3030.36руб. НДС;

№ 2 от 17.02.107 на сумму 5 455 851.33руб., в том числе 832 248.51руб. НДС;

№ 6 от 14.03.107 на сумму 10 047 928.28руб., в том числе 1 532 734.92руб. НДС;

№ 8 от 29.03.107 на сумму 31 981 312.31руб., в том числе 4 878 505.27руб. НДС;

№ 11 от 31.03.107 на сумму 10 007 085.58руб., в том числе 1 526 504.58руб. НДС;

№ 12 от 31.03.107 на сумму 72 598 135.47руб., в том числе 11 074 291.85руб. НДС;

По уточненной налоговой декларации № 4 – сумма НДС с операций по реализации уменьшена до 4 242 533руб. (с учетом НДС, подлежащего восстановлению), вычеты по НДС заявлены в сумме 3 972 069руб., исчислен НДС к уплате в сумме 270 464руб.

Все счета-фактуры, за исключением авансового счета-фактуры на сумму 10 047 928.28руб., в том числе 1 532 734.92руб. НДС, исключены из книги продаж к указанной уточненной декларации.

Акты о приёмке выполненных работ № 2 -3 от 31.03.2017г. составлены и подписаны сторонами договора на сумму 117 527 944.98руб., в том числе 17 927 992.37руб.

Заниженная сумма налога определена с учетом признанного к уплате НДС по авансовому счету-фактуре: 17 927 992.37руб. - 1 532 734.92руб. = 16 395 257.45руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017г., Общество признало в целях налогообложения доходы в размере 154,3млн.руб., внереализационные доходы в сумме 90тыс., учло расходы в размере 167.9 млн.руб. и внереализационные расходы в сумме 17.9 млн.руб., определив налоговую базу как убыток в размере 31.5млн. руб.

По уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017г. Общество указало ту же сумму полученных доходов, уменьшило сумму внереализационных доходов до 44.2 млн.руб., учло расходы в общей сумме 198.4млн.руб. и заявило в целях налогообложения прибыль в сумме 142 417руб. Указанное уточнение декларации производилось 19.04.2018г.

Содержание налоговой отчетности по налогу на прибыль и оснований к её изменению Обществом не раскрыто и не пояснено.

Согласно книге покупок за 1 кв.2017г. (4т. 104-108 л.д.) основными поставщиками Общества при приобретении товаров (работ, услуг) стоимостью от 500тыс до 1-2 млн. руб. являлись индивидуальные предприниматели и ООО «Камея», ликвидированное в январе 2020г.

Штатная численность Общества по состоянию на 01.01.2016г. составляла около 200 человек. В 2017г. организация исполняла обязанности налогового агента в отношении 70-80 человек. Сведений о том, на каких объектах строительства были заняты сотрудники Общества в 1кв.2017г., заявитель также не представил.

Согласно представленных документов, ООО «ДСУ-1» 02.03.2017 заключило договор субподряда № 1/10 с ООО «Ремонтно-строительное управление - 35» на выполнение иждивением подрядчика работ на объекте Строительство биологических очистных сооружений (БОС) на территории АО «Газпромнефть - НПЗ». Цена договора составляет 36 345 259.06руб., в том числе 5 544 192.06руб. НДС. Объемы и стоимость работ согласованы сторонами в приложениях к договору, в марте 2017г. работы приняты и полностью оплачены. Указанный договор и относящиеся к нему документы подписаны со стороны налогоплательщика ФИО6 В книге покупок отражались счета-фактуры, выставленные ООО «РСУ-35», Иваново. Доказательств того, что заключенный с данным контрагентом договор является недействительным, в материалы дела не представлено.

На рабочей встрече по вопросу о показателях уточненной налоговой декларации № 2 от 19.07.2017г. ООО ДСУ-1 за 1кв. 2017г., результаты которой оформлены протоколом от 26.07.2017г. (5т., 72-73л.д.), проведенной с участием представителя Общества – главного бухгалтера ФИО12, рассматривался вопрос о причинах высокого удельного веса налоговых вычетов по налогу. НДС к уплате по данным уточненной налоговой декларации составил 1 490руб. В числе налоговых вычетов по декларации был заявлен в числе прочих вычетов НДС в сумме 13 347 457.61руб. по счетам-фактурам ООО «Континенталь». При этом указанное юридическое лицо представило «нулевую» отчетность, а из допроса руководителя организации установлена его непричастность к финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. ФИО12 на встрече пояснила, что принята на должность главного бухгалтера в апреле 2017г., руководитель Общества – ФИО6 занимает должность директора с 03.03.2017г., находится в отпуске.

Достоверность сведений по данной сумме налоговых вычетом Общество не подтвердило, из отражаемых в декларации вычетах указанную сумму исключило.

В апреле 2018г. - во время проведения проверки у Общества изменился единственный участник, а также – директор юридического лица, которым приняты меры по оспариванию решения Инспекции и ранее заключенных юридическим лицом сделок.

Так, общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к ООО «КВИО»» о признании незаключенным договора субподряда и дополнительного соглашения к договору субподряда.

Решением суда по делу А40-72168/2019 от 11.07.2019г. в удовлетворении исковых требований Обществу отказано. Суд при рассмотрении дела не установил оснований для признания договора незаключенным.

Согласно акту проверки и обстоятельств, установленных при рассмотрении дела А40-72168/2019г. на расчетный счет Общества в период с 01.01.2017 по 12.07.2017г. перечислены денежные средства в размере 60 663 224.22руб., в том числе НДС, со ссылкой на заключенный договор субподряда и акты выполненных работ.

Также судом при вынесении решения приняты во внимание показания руководителя ООО «КВИО» ФИО11, допрос которого проведен ИФНС России № 23 по г. Москве. Согласно показаниям свидетеля, договор с ДСУ-1 был заключен, лично им подписан, работы на объекте выполнялись и оплачивались в безналичном порядке.

Общество также обращалось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением о признании договора субподряда с ООО «КВИО» недействительным. Решением суда по делу А40-321102/2019 в удовлетворении исковых требований отказано.

Согласно решению суда делу А40-321102/2019 от 12.03.2020г. истец обосновал свои требования тем что заключенный договор являлся притворной сделкой, прикрывающей другую сделку – предоставление ООО «КВИО» займа в размере 50млн. по договору № 2 от 03.02.2017. Основания для признания договора субподряда притворной сделкой при рассмотрении дела не установлены.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается более ранняя из двух дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Спорная сумма НДС доначислена налогоплательщику с учетом вышеуказанных положений налогового законодательства на основании оформленных им счетов-фактур, справок и актов выполненных работ, содержание и действительность которых в ходе рассмотрения дела не опровергнуты, основания для признания решения Инспекции не соответствующим нормам налогового законодательства и нарушающими права заявителя при рассмотрении дела не установлены.

Решение выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Дорожное строительное управление-1» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области о признании недействительным решения от 12.09.2018 № 5655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20