Решение от 23 декабря 2021 г. по делу № А21-8238/2021

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Калининград Дело № А21 -8238/2021

«23» декабря 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 22» декабря 2021 года.

Решение изготовлено в полном объеме «23» декабря 2021 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 рассмотрел дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду и к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калининградской области о признании недействительными действий, требования, решения и об обязании возвратить взысканный налог и пени,

При участии:

от заявителя ФИО2 лично, по паспорту,

представитель заявителя ФИО3 – по паспорту и доверенности,

от ИНС № 8 – ФИО4 по удостоверению и доверенности,

от ИНС № 7 – ФИО5 по удостоверению и доверенности.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - Заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 городу Калининграду (далее - Инспекция № 8, ИФНС № 8) и межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области (далее - Инспекция № 7, ИФНС № 7), в котором просит признать незаконными действия Инспекции № 8 по начислению недоимки по УСН в сумме 42 078 руб., пени 1 688.73 руб. по налоговой декларации от 24.04.2021г.,признать недействительными ненормативные акты Инспекции № 7: требование № 20035 от 03.05.2021 на сумму 44 172.86 руб., и решение № 4797 от 14.06.2021 о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика на сумму 7 403 руб. и пени 561.27 руб, решение № 10602 от 14.06.2021 о приостановлении операций по счетам ИП в банке; а также просит обязать Инспекцию № 8 возвратить взысканный по инкассовому поручению УСН в сумме 7 403 руб. и пени 561.27 руб.

Требования в иске и возражениях на отзыв обоснованы отсутствием недоимки по УСН за 2020 год в связи с оплатой авансовых платежей; требование на сумму задолженности 44 172.86 руб. является незаконным, в связи с изменением взыскиваемой суммы налоговым органом не выносилось уточнённое требование об уплате УСН на сумму 7 403 руб.; 14.06.2021 решением Инспекции № 7 № 10603 на указанную сумму незаконно приостановлены операции на расчетном счёте адвокатского образования Заявителя в КО № 8626 ПАО Сбербанка РФ и незаконно списаны со счета указанные денежные средства.

В отзыве и в письменной позиции Инспекция № 8 и Инспекция № 7 просит в удовлетворении требований отказать, указывая на законность действий и оспариваемых ненормативных актов.

Досудебный порядок разрешения спора соблюден.

Жалобы заявителя УФНС оставлены без удовлетворения.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

установил:

Заявитель состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 13.04.2007 и применяет с 13.07.2007 упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» (далее - УСН, налог).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.

Исчисленные и уплаченные суммы авансовых платежей по налогу, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.21 Кодекса, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период, после предоставления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системой налогообложения.

По состоянию на 01.01.2019 у Заявителя отражена переплата по налогу в размере 111 664,00 рублей.

Как указывает ИНС № 8, данная переплата образовалась в результате поступивших в 2018 году авансовых платежей по УСН за 2018 год.

Заявителем 17.04.2019 произведена уплата налога: 17.04.2019 за 2018 год в сумме 13 210 руб., 17.04.2019 за 1 квартал 2019 года в сумме 19 434 руб.

С учётом поступивших платежей сумма переплаты по УСН по состоянию на 18.04.2019 составила 144 308.00 рублей.

Заявителем 26.04.2019 представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 124 874,00 рублей, в том числе:

- по сроку уплаты 25.04.2018 в размере 22 605,00 рублей;

- по сроку уплаты 25.07.2018 в размере 44 262,00 рублей;

- по сроку уплаты 25.10.2018 в размере 42 919,00 рублей;

- по сроку уплаты 30.04.2019 в размере 15 088,00 рублей.

В результате представления налоговой декларации по УСН за 2018 год, сумма переплаты, переходящая на следующий налоговый период, составила 19 434,00 руб.(144308,00-124874.00).

Данная переплата образовалась в результате уплаты Заявителем 17.04.2019 авансового платежа за 1 квартал 2019 года в размере 19 434,00 рублей.

Кроме того, Заявителем произведена уплата следующих сумм по УСН: 24.07.2019 за полугодие 2019 года - 46 749 руб.;

22.10.2019 за 9 месяцев 2019 года-45 131 руб.;

15.04.2019 за 2019 год - 7470 руб.; 15.04.2020 за 1 квартал 2020 -12206руб.

С учётом поступивших платежей сумма переплаты по УСН по состоянию на 01.01.2020 составила 111 314,00 рублей.

Таким образом, переплата по налогу по состоянию на 01.01.2019 составила 111 664,00 рублей и по состоянию на 01.01.2020 - 111 314,00 рублей.

Кроме того, с учётом поступивших платежей от 15.04.2020 на общую сумму 19 676,00рублей, у Заявителя по состоянию на 16.04.2020 образовалось положительное сальдо в сумме130 990,00 рублей. Указанная переплата включает авансовый платеж за 1 квартал 2020 годав размере 12 206,00 рублей, уплаченный Заявителем 15.04.2020. ^

Заявителем 16.04.2020 представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 118 783,00 рублей, в том числе:

- по сроку уплаты 25.04.2019 в размере 19 433,00 рублей;

- по сроку уплаты 25.07.2019 в размере 46 749,00 рублей;

- по сроку уплаты 25.10.2019 в размере 45 131,00 рублей;

- по сроку уплаты 30.04.2019 в размере 7 470,00 рублей.

Заявителем сумма авансовых платежей за 2019 год уплачена в установленные сроки в| полном объёме.

После представления Заявителем налоговой декларации за 2019 год в КРСБ отражена переплата по налогу в размере 12 206,00 рублей (сумма уплаченного авансового платежа за 1 квартал 2020 года).

Заявителем через личный кабинет налогоплательщика направлено заявление о возврате денежных средств, в том числе по УСН на общую сумму 12 207,00 рублей.

Инспекцией № 8 приняты решения о возврате денежных средств на общую

сумму 12 207,00 рублей.

Налогоплательщиком 21.07.2020 уплачен авансовый платёж по УСН за полугодие 2020 года сумме 36 041,00 рублей (платёжный документ от 21.07.2020 № 23507).

Заявителем через «Личный кабинет налогоплательщика» направлено заявление о возврате излишне уплаченных денежных средств по УСН в сумме 36 041,00 рублей.

Инспекцией № 8 произведён возврат суммы заявленного налога в размере 36 041,00 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 Кодекса индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Таким образом, срок представления налоговой декларации по УСН за 2020 год - не позднее 30 апреля 2021 года.

В связи с произведёнными возвратами суммы налога по УСН по состоянию на 01.09.2020 остаток переплаты по налогу составил 0,00 рублей.

Заявителем после 01.09.2020 произведена уплата налога по УСН: 21.10 2020 за 9 месяцев 2020 года - в размере 34 398 руб.; 06.04.2021 за 2020 год - в размере 6 169 руб.; 13.04.2021 за 2021 год - в размере 22 253 руб.; 22.04.2021 за 2021 год - в размере 2 700 руб.; 22.04.2021 за 2020 год - в размере 277 руб.; 27.04.2021 за 2021 год - в размере 630 руб.


Заявителем налоговая декларация по УСН за 2020 год представлена в Инспекцию № 8 -24.04.2021.

Сумма налога, исчисленная к уплате по итогам налогового периода (2020 год), согласно представленной Заявителем налоговой декларации по УСН за 2020 год, составила 89 091,00 рублей, в том числе: по сроку уплаты 11.05.2020 в размере 16 305,00 рублей;

- по сроку уплаты 27.07.2020 в размере 31 942,00 рублей;

- по сроку уплаты 26.10.2020 в размере 34 675,00 рублей;

- по сроку уплаты 30.04.2021 в размере 6 169,00 рублей.

В результате представления налоговой декларации по УСН за 2020 год, в КРСБ Заявителя по УСН образовалось отрицательное сальдо по налогу в сумме 22 664,00 рублей (89 091,00 - 34 398,00 - 6 169,00 - 22 253,00 - 2 700,00 - 277,00 - 630,00).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, в соответствии со статьей 45 Кодекса, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В соответствии с Приказом Управления федеральной налоговой службы



по Калининградской области от 16.04.2019 № 01-15/055@ «Об утверждении Положения о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калининградской области» Инспекция № 7 наделена полномочиями по централизованному и единоличному на всей территории Калининградской области применению мер взыскания задолженности по администрируемым налоговым органам платежам в отношении налогоплательщиков, вне зависимости от места их учёта в налоговых инспекциях.

В соответствии со статьёй 69 Кодекса Инспекцией № 7 сформировано и направлено Заявителю Требование от 03.05.2021 № 20035 на общую сумму задолженности 44 172,86 рублей, в том числе по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 42 078,00 рублей и пени по указанному в размере 1 688,73 рублей по сроку уплаты до 07.06.2021.

Сумма недоимки по налогу, которая включена в Требование от 03.05.2021 № 20035 в размере 42 078,00 рублей, в том числе по сроку уплаты 27.07.2020 в сумме 7 403,00 рублей и по сроку уплаты 26.10.2020 в сумме 34 675,00 рублей, образовалась в связи с отсутствием отнесения уплаченных Заявителем сумм к налогу по соответствующим срокам уплаты.

Как указывает Инспекция № 8 с целью уточнения поступивших платежей относительно сроков уплаты, перерасчёта пени, включенной в Требование от 03.05.2021 № 20035, проведены мероприятия по уточнению поступивших платежей.

После представления 24.04.2021 налоговой декларации по УСН за 2020 год и проведённого уточнения платежей, в КРСБ Заявителя отразилась недоимка по налогу в размере 22 664,00 рублей как промежуточное сальдо.

В силу пункта 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом. ^

Учитывая, что сумма платежа в размере 34 675 рублей не была отражена в счёт уплаты налога по сроку 26.10.2020, фактическая обязанность по Требованию от 03.05 2021 № 20035 составила 7 403 рубля (42 078 - 34 675).

Указанные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела доказательствами уплаты платежей, налоговыми декларациями, вынесенными налоговым органом требованием и решениями и по фактическим обстоятельствам не оспариваются.

Суд находит требования не подлежащими удовлетворению.

Пунктом 3 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Инспекцией № 7 по причине неисполнения Требования от 03.05.2021 № 20035 вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счёт денежных средств со счетов Налогоплательщика от 14.06.2021 № 4797 (далее - Решение от 14.06.2021 № 4797) на сумму 7403,00 рублей, с учетом проведения уточнения поступивших платежей относительно сроков уплаты, перерасчёта пени, включенной в Требование.

Данная сумма недоимки и пени были сняты со счета заявителя по инкассовому поручению от 14.06.2021г. № 17625 и № 17626.

Вместе с тем, ошибка в Требовании от 03.05.2021 № 20035 в части указании суммы задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не нарушает права Заявителя, так как во исполнение оспариваемого Требования приняты меры принудительного взыскания недоимки по статье 46 Кодекса только на сумму фактической задолженности в размере 7 403,00 рублей и пени, исчисленных на данную сумму.

Меры принудительного взыскания на предыдущую (в большем размере) сумму по оспариваемому Требованию не принимались, в связи с чем, принятыми решениями и оспариваемыми ненормативными актами права Налогоплательщика не нарушены.

Суд находит, что оснований для признания оспариваемых требования от 03.05.2021 № 20035 и решения от 14.06.2021 № 4797 как нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, не имеется.

В связи с этим оснований для возврата взысканного УСН в сумме 7 403 руб. и пени 561.27 руб. также не усмотрено.

Суд находит, что при изложенных обстоятельствах обязанности ИФНС направлять заявителю уточненного требования не имелось, поскольку перерасчёт недоимки Инспекцией не осуществлялся. Размер подлежащего уплате налога уменьшился в связи с уточнением платежей, результатом которого стала фактическое погашение задолженности.

Суд не принимает довода Заявителя о неправомерности приостановления операций на расчётном счёте Заявителя адвокатского образования.

В силу п. 2 ст. 86 Кодекса банки обязаны предоставлять налоговым органам сведения обо всех имеющихся у налогоплательщиков счетах и остатках денежных средств (о счетах, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности, а также счетах, которые используются для личных нужд). Соответственно, и взыскание налоговой задолженности может быть обращено на личные счета предпринимателя. Это следует из Письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-02-07/2/46472.

Как указывает Минфин, счетами для целей налогового законодательства согласно п. 2 ст. 11 Кодекса признаются расчётные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счёта.

Кроме того, Кодексом (ст.46 НК РФ) не предусмотрено ограничений по обращению взыскания налоговой задолженности на текущие счета, открываемые ими не для предпринимательской деятельности.

Калининградское отделение № 8626 ПАО Сбербанка РФ в отношении Заявителя предоставило сведения о статусе счёта не как адвокатского образования, как счёта индивидуального предпринимателя в связи с тем, что налогоплательщиком осуществляется предпринимательская деятельность.

Конституционный Суд Российской Федерации, обращая внимание на особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, в Определении от 15.05.2001 N 88-0 указал, что, поскольку юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальна предпринимательской деятельности, он отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (пункт 1 статьи 23, Статьи 24 и 25 ГК РФ). При таких обстоятельствах суд находит, что права и законные интересы приостановлением операций по счетам налогоплательщика не нарушены.

Суд находит ошибочным и довод заявителя о том, что он освобожден от уплаты УСН за 1 и 2 кварталы 2020г.

В соответствии с п. 1 статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-З «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» индивидуальные предприниматели , осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики , в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации , освобождаются от исполнения обязанности пор уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части авансового платежа за отчетный период полугодие 2020года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период первый квартал 2020года.

Согласно п. 3 ст. 2 данного закона индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими, деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 3 статьи 4 НК РФ, и установленному Правительством Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 « О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождается от исполнения обязанности по уплате налога, уплаты индивидуальным предпринимателям, занятым в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, продляются организациям и индивидуальным предпринимателям, включенным по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, установленные законодательством о налогах и сборах. Осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 г.

При этом перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции». Таким образом, освобождены от уплаты авансовых платежей за 2 квартал 2020г. и имеют рассрочку по уплате авансовых платежей за 1 квартал 2020г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в соответствующей сфере, принадлежность к которой определяется по коду основного вида деятельности по состоянию на 1 марта 2020г. Заявитель к указанной категории индивидуальных предпринимателей не относится. Основным видом деятельности заявителя по ОКВЭД является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

Доказательств иному не представлено.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения требований не усмотрено.

Руководствуясь статьёй 211, 176 АПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный суд.

Судья Кузнецова О.Д.