Решение от 17 августа 2021 г. по делу № А33-5748/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

17 августа 2021 года

Дело № А33-5748/2021

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 10 августа 2021 года.

В полном объеме решение изготовлено 17 августа 2021 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального казенного учреждения "Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия" (ИНН 2465118707, ОГРН 1102439000388, дата регистрации: 16.12.2010, адрес: 660005, г. Красноярск, Военный городок, дом № 2/32)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН: <***>, дата государственной регистрации – 26.12.2004, место нахождения: 660133, <...>)

о признании решений недействительными,

в присутствии в судебном заседании представителей по доверенностям:

от ответчика: ФИО1 - от 24.11.2020; ФИО2 - от 15.02.2021,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

Федеральное казенное учреждение «Управление финансового обеспечения министерства обороны Российской Федерации по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия» (далее – заявитель, страхователь, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительными решений № 13876 от 27.11.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отражённых на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в сумме 1 522 074,80 руб. с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 04.02.2021 № 2.12-16/02571, № 54 от 30.11.2020 недействительными; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска возвратить излишне взысканную пеню в сумме 1 522 074,80 руб. на лицевой счет ФКУ «Управление финансового обеспечения министерства обороны Российской Федерации по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия».

Заявление принято к производству суда. Определением от 15.04.2021 возбуждено производство по делу.

В судебное заседание заявитель не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен. Спор рассматривается в его отсутствие согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Страхователем представлены 25.03.2020, 12.05.2020, 13.05.2020, 26.05.2020, 27.05.2020, 29.05.2020, 1.06.2020, 8.06.2020, 10.06.2020, 11.06.2020 уточненные расчеты по страховым взносам за 2013 - 2018 года, за январь – октябрь 2019 года, в соответствии с которыми им были дополнительно исчислены страховые взносы в общей сумме 5 579 707,33 руб. Данная сумма была уплачена страхователем 13.03.2020 и 22.04.2020.

Инспекцией 1.10.2020 в адрес учреждения по телекоммуникационным каналам связи направлено требование № 51686, согласно которому учреждение обязано в срок до 17.11.2020 уплатить пеню за просрочку уплаты указанных страховых взносов в размере 1 594 488,69 руб.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требования № 51686 в полном объеме инспекцией в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены:

- решение от 27.11.2020 № 13876 о взыскании 1 522 074.80 руб. пени за просрочку уплаты страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,

- решение от 30.11.2020 № 54 о взыскании 1 522 074.80 руб. пени за просрочку уплаты страховых взносов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах плательщика.

Учреждением на решение от 27.11.2020 № 13876 подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю. Решением от 4.02.2021 № 2.12-16/02571@ жалоба в части оспаривания решения № 13876 от 27.11.2020 оставлена без удовлетворения.

Учреждение, считая решения от 27.11.2020 № 13876 и № 54 от 30.11.2020 нарушающими права и законные интересы, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В соответствии со статьей 58 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах, подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (статья 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации:

- пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки,

- сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах,

- пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Сроки уплаты страховых взносов в спорный период были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно статье 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. В соответствии с частью 3 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Таким образом, сроки уплаты страховых взносов законодатель связывает только с периодом их декларирования. Поскольку учреждением дополнительно исчислены страховые взносы в уточненных расчетах за 2013-2019 годы в размере 5 579 707,33 руб. и данная сумма была уплачена страхователем 13.03.2020 и 22.04.2020, налоговым органом правомерно начислена пеня с учётом вышеуказанных сроков уплаты. Соответственно отклоняется судом как противоречащий вышеприведенным нормам довод заявителя о сроке уплаты страховых взносов с даты утверждения результатов специальной оценки условий труда – 5 ноября 2019 года, послужившей основанием для исчисления дополнительного тарифа, и соответственно о возможности начисления пени только после этой даты.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора. На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования об уплате налога и начисления пени в соответствии с положениями статьи 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора). В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога организацией в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации). Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В силу пункта 3.1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика либо при отсутствии информации о счетах взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика. Порядок исполнения решений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пеней, страховых взносов и штрафов, предусматривающих взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определен статьей 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Решение налогового органа о взысканий налога, страхового взноса, пеней предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета (пункт 1 статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании, принятое после истечения установленного статьёй 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Пунктом 9 указанной статьи предусмотрено, что положения статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога. Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях № 16933/07, 18602/10, 8472/10 исчисление сроков взыскания пени начинается с момента уплаты налога.

В соответствии с абзацем 5 пункта 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев. Согласно пункту 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. При этом, в силу пп. 5 п. 3 ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 01.01.2020 до 31.12.2020 (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

С учётом приведенных норм инспекция могла осуществить бесспорное взыскание начисленной за просрочку уплаты страховых взносов пени до 7.05.2021 (22.04.2020 + 3 месяца для направления требования по статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации + 6 месяцев для направления требования по постановлению № 409 + 47 дней для исполнения требования с учётом указанного в требовании № 51686 срока + 60 дней для вынесения решения по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что уточненные расчеты по страховым взносам за 2013 - 2019 года были представлены учреждением 25.03.2020, 12.05.2020, 13.05.2020, 26.05.2020, 27.05.2020, 29.05.2020, 1.06.2020, 8.06.2020, 10.06.2020, 11.06.2020, страховые взносы уплачены учреждением 13.03.2020 и 22.04.2020, инспекцией 1.10.2020 в адрес учреждения по телекоммуникационным каналам связи направлено требование № 51686, согласно которому учреждение обязано в срок до 17.11.2020 уплатить пеню за просрочку уплаты указанных страховых взносов в размере 1 594 488,69 руб. Решения о взыскании приняты инспекцией 30.11.2020 и 27.11.2020. Таким образом, процедура взыскания налоговым органом не нарушена.

Довод страхователя о том, что постановление № 409 подлежит применению только в отношении субъектов предпринимательской деятельности, пострадавших от пандемии, противоречит буквальному содержанию пункта 7 постановления, в котором данная оговорка не содержится.

Мнение заявителя о пропуске установленного частью 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока для взыскания пени судом отклоняется. В пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П и определении от 04.07.2002 № 202-О признал, что предусмотренное статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начисление пеней направлено на компенсацию потерь бюджета, вызванных непоступлением причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки. Поэтому пени являются мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет. Поскольку пени не относятся к штрафным санкциям, соответственно, срок давности, установленный для взыскания налоговых санкций, на взыскание пеней не распространяется.

Из вышеизложенного следует, что оспариваемые решения от 27.11.2020 и 30.11.2020 соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, взносов (пени), и вынесены в пределах срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации. При таких обстоятельствах, инспекцией не допущено нарушения законодательства о налогах и сборах при реализации полномочий по принудительному взысканию задолженности по пени, основания для удовлетворения требований отсутствуют.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Учитывая результат рассмотрения заявления, принимая во внимание, что заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, суд не находит оснований для взыскания с заявителя государственной пошлины в федеральный бюджет.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья Е.Р. Смольникова