Решение от 18 декабря 2017 г. по делу № А65-27039/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань                                                                                                      Дело № А65-27039/2017


Дата принятия решения –  19 декабря 2017 года.

Дата объявления резолютивной части –  12 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Гилялова И.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Казанский электромеханический завод», г. Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда в Московском районе г. Казани Республики Татарстан, г. Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании частично незаконным решения,  с участием:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 07.06.2017,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 17.01.2017,

в отсутствие третьего лица,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Казанский электромеханический завод», г.Казань, (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда в Московском районе г. Казани Республики Татарстан, г. Казань, (ответчик, Управление) о признании незаконным решения УПФР в Московском районе г. Казани № 013V1270000699 от 14.08.2017 в части выплат страховых взносов по вознаграждениям, об уменьшении суммы страховых взносов на сумму неправильно включенных взносов в ПФ РФ и в ФОМС на 1269929,17 руб., об оплате сумм недоимки страховых взносов за 6 мес. 2016 года, включая сумму штрафа и пени.

Определением суда от 11.09.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани.

До судебного заседания от третьего лица поступили отзывы, а также ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Судом в отсутствие возражений заявителя и ответчика представленные отзывы приобщены к материалам дела, ходатайство удовлетворено.

Представитель заявителя поддержала заявленные требования, дала пояснения по делу.

Представитель ответчика возражала относительно заявленных требований, пояснила обстоятельства по делу.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в отсутствие третьего лица.

Как следует из заявления и материалов дела, Управлением проведена выездная проверка Общества на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по окончании которой составлен акт выездной проверки от 14.07.2017 № 013V10170000216.

По результатам рассмотрения данного акта и материалов выездной проверки Управлением вынесено решение о привлечении плателыцика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах от 14.08.2017 № 01ЗV12170000699, которым Обществу доначислены страховые взносы в сумме 1 570 988,85 руб., начислены пени в сумме 12 436,54 руб., Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 60 211,95 рублей.

Общество, полагая неправомерным указанное решение в части доначисления страховых взносов, пеней и привлечения к ответственности за выплату по вознаграждениям, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд заслушав пояснения представителя заявителя, приходит к выводу, что фактически Обществом оспаривается вышеуказанное решение Управления в части доначисления Обществу страховых взносов в сумме 1 269 929,17 руб. за период 2014, 2015 годы и 6 месяцев 2016 года, начисления соответствующих пени и штрафа в связи с неправомерным, по мнению Управления, занижением базы для начисления страховых взносов на суммы выплат вознаграждения членам наблюдательного совета Общества за выполнение ими управленческих функций, а также в части предложения уплатить указанную недоимку, пени и штраф.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к числу которых относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Из акта выездной проверки и содержания оспариваемого решения следует, что Управление по результатам проверки пришло к выводу о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов в 2014 – 2016 годах на сумму 7 607 534,73 руб. выплат вознаграждения членам наблюдательного совета Общества за выполнение ими управленческих функций. Рассматриваемое вознаграждение выплачивалось членам наблюдательного совета Общества ежемесячно на основании Положения о наблюдательном совете Общества, Устава, Положения о вознаграждениях и компенсациях, выплачиваемых членам наблюдательного совета. Так, за период с 2014 года до 06.06.2016 членам наблюдательного совета Общества выплачено 6 206 393,73 руб., с 06.06.2016 по 31.12.2016 – 1 401 141,00 рублей.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности участников определяются в соответствии с Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО).

В соответствии со статьей 12 Закона об ООО учредительным документом общества является устав общества. Устав общества должен содержать, в том числе, сведения о структуре и компетенции органов управления общества и порядок принятия ими решений, порядок подготовки и проведения общего собрания участников, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления общества квалифицированным болыпинством голосов или единогласно.

Согласно п. 2 статьи 32 Закона об ООО уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества. Порядок образования и деятельности совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также порядок прекращения полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета) общества и компетенция председателя совета директоров (наблюдательного совета) общества определяются уставом общества.

Судом установлено, что в соответствии с уставом Общества органами управления общества являются: общее собрание участников общества; наблюдательный совет общества; генеральный директор (п.8.1).

Порядок формирования наблюдательного совета Общества, его работы, принятия решений и его компетенция установлены разделом 10 устава Общества и Положением о наблюдательном совете Общества.

В соответствии с п. 10.1 устава Общества наблюдательный совет Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключение вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников.

Пунктом 10.13 устава Общества определено, что по решению общего собрания участников Общества членам наблюдательного совета Общества в период исполнения ими своих обязанностей выплачиваются вознаграждения и компенсируются расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей, размеры вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников Общества.

Компетенция наблюдательного совета Общества определена в п.10.14 устава Общества, в том числе: определение основных направлений деятельности Общества; созыв годового и внеочередного общего собрания участников и определение его повестки дня; образование исполнительного органа Общества и досрочное прекращение его полномочий, установление размеров вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых генеральному директору и ревизору Общества; утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества; создание филиалов и открытие представительств Общества; решение вопросов об одобрении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, и крупных сделок в случаях, предусмотренных статьями 45, 46 Закона об ООО; иные вопросы, предусмотренные действующим законодательством РФ и данным уставом. При этом, вопросы, отнесенные к компетенции наблюдательного совета Общества, не могут быть переданы на решение генерального директора Общества.

Согласно пункту 2.1 Положения о наблюдательном совете Общества (далее – Положение) данный совет является коллегиальным органом управления и осуществляет общее руководство деятельностью общества в пределах своей компетенции, предусмотренной Законом об ООО, уставом общества и положением наблюдательном совете заявителя.

В соответствии с п. 3.1 Положения наблюдательный совет осуществляет общее руководство деятельностью общества, определяет приоритетные направления его развития, в том числе вопросы финансирования, инвестиций, ресурсов производства, продаж, кадровые и организационные, таким образом, устанавливая основные ориентиры на долгосрочную перспективу. Наблюдательный совет также обеспечивает эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества, реализацию и защиту прав участников, а также содействует разрешению корпоративных конфликтов. Наблюдательный совет осуществляет контроль и тем самым обеспечивает эффективную деятельность генерального директора общества.

Согласно п. 9.1 Положения в соответствии с решением общего собрания участников членам наблюдательного совета общества в период исполнения ими своих обязанностей выплачиваются вознаграждения и (или) компенсируются расходы, связанные с исполнение ими функций членов наблюдательного совета. Размеры таких вознагра?дений и компенсаций определяются в соответствии с положением о выплате вознагра?дений и компенсаций членам наблюдательного совета общества, утвержденным решением общего собрания участников.

Период расчета и выплаты вознагра?дений и компенсаций членам наблюдательного совета устанавливается с даты принятия годовым общим собранием участников решения об избрании членов наблюдательного совета до даты проведения следующего годового общего собрания участников, на котором будет избран новый состав наблюдательного совета (далее -«Расчетный период»).

Решение о выплате вознаграждения и компенсаций членам наблюдательного совета принимается на том же годовом общем собрании участников, на котором они собираются.

Сумма вознаграждения распределяется между членами наблюдательного совета дифференцированно в зависимости от индивидуального коэффициента каждого члена наблюдательного совета:

- член наблюдательного совета — коэффициент 2;

- член наблюдательного совета-генеральный директор — коэффициент 3;

- председатель наблюдательного совета — коэффициент 4.

В случае если в истекшем (расчетном) месяце у общества нет прибыли, то расчет вознаграждения каждого члена наблюдательного совета производится по уменыпенным индивидуальным коэффициентам:

-член наблюдательного совета — коэффициент 1;

-член наблюдательного совета-генеральный директор — коэффициент 2;

- председатель наблюдательного совета — коэффициент 3.

Согласно п. 2.1. Положения о вознаграждениях и компенсациях, выплачиваемых членам наблюдательного совета общества, суммарный размер вознаграждения для всех членов наблюдательного совета за расчетный период составляет 1,25% от суммы реализации товаров и услуг общества без расчета НДС.

Согласно п. 2.2. Положения о вознаграждениях и компенсациях, выплачиваемых членам наблюдательного совета общества, расчетным периодом установлен месяц, в связи с чем вознаграждения членам наблюдательного совета общества за 2014-2016 г.г. начислялись помесячно.

Судом с учетом содержания приведенных правовых норм деятельность наблюдательного совета Общества и отношения между органами управления общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства и являются гражданско-правовыми.

Таким образом, поскольку выплата вознаграждения членам наблюдательного совета связана с выполнением ими управленческих функций в отношении Общества, данные вознаграждения соответствуют приведенным выше критериям части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами.

Довод заявителя о том, что до принятия Конституционным Судом Российской Федерации Определений от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О, оснований для доначисления обществу недоимки по страховым взносам по спорному эпизоду не имелось, суд считает ошибочным, поскольку в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации упомянутых определений правовое регулирование рассматриваемых правоотношений не менялось.

В указанных определениях Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил действительный нормативно-правовой смысл норм законодательства, а также, что действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско- правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

При этом, само правовое регулирование рассматриваемых правоотношений в виде соответствующих норм законодательства в 2014 – 2015 годах по данному спорному вопросу не менялось. В частности, статья 7 Закона № 212-ФЗ об объектах обложения страховыми взносами и статья 32 Закона об ООО о совете директоров (наблюдательном совете) и выплате вознаграждений их членам изменений не претерпели. В этой связи толкование данных норм, действовавших в проверяемом периоде, как норм, предусматривающих обложение страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета), в полной мере соответствует содержанию этих правовых норм и периоду их действия, в связи с чем является правильным и подлежащим применению в данном деле.

Кроме того, правовая позиция об обложении страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров применялась и ранее, в том числе в судебной практике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, о чем свидетельствуют Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2013 № ВАС-17574/13 и Определения Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2015 № 303-КГ15-13555, от 25.11.2015 № 309-КГ15-11902 и от 02.02.2016 № 309- КГ15-19048. Данные выводы суда относительно начисления страховых взносов на суммы вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) соответствуют правовой позиции, содержащейся также в постановлениях Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.08.2013 по делу № А07-17492/2012, Арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2015 по делу № А50-22819/2014 и от 06.10.2015 по делу № А50-4019/2015, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.08.2015 по делу № А73-849/2015 и других.

При этом в указанных судебных актах Верховного Суда Российской Федерации и кассационных судов рассматриваемая правовая позиция применяется к расчетным периодам, начиная с 2011 года.

Таким образом, при изложенных обстоятельствах с учетом приведенных правовых норм, поскольку деятельность наблюдательного совета Общества и отношения между наблюдательным советом и самим Обществом регулируются нормами гражданского законодательства, а выплата вознаграждения членам наблюдательного совета Общества производится за выполнение ими управленческих функций, включение Управлением в базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды суммы ежемесячного вознаграждения членам наблюдательного совета Общества является правомерным.

Ссылки заявителя на письма Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации отклоняются судом, поскольку они не являются нормативными правовыми актами и не регулируют вопросы определения объекта обложения страховыми взносами, который установлен законодательством о страховых взносах. В соответствии же с п.1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плателыциков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 данного закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Учитывая вышеизложенное, суд находит выводы ответчика, изложенные в оспариваемом решении, что заявителем в нарушение статей 7, 8 Закона № 212-ФЗ занижена база для начисления страховых взносов на выплаты вознаграждений членам наблюдательного совета Общества за выполнение ими управленческих функций является верным, соответствует законодательству о страховых взносах.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемое решение в части начисления страховых взносов на суммы выплат по вознаграждениям членам наблюдательного совета в общем в размере 1 269 929,17 руб. за период 2014, 2015 годы и 6 месяцев 2016 года, начисления соответствующих пени и штрафа соответствует действующему законодательству, не нарушает законных прав и интересов заявителя, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.


Председательствующий судья                                                                     И.Т. Гилялов