Решение от 10 июля 2018 г. по делу № А68-6839/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-6839/2017

Резолютивная часть решения объявлена: «03» июля 2018 года

Полный текст решения изготовлен: «10» июля 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне взысканные пени и проценты,


при участии в заседании:

от истца – представитель ФИО2 по доверенности от 31.01.2017 № 9-175,

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 11.01.2018 № 03-05/00341,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Алексинский опытный механический завод» (далее – АО «АОМЗ», Истец) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением об обязании Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области, Ответчик) возвратить излишне взысканную сумму пени по налогу на добавленную стоимость в размере 574 588 руб., процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 194 852 руб. 34 коп., расходов по уплате государственной пошлины в размере 18 389 руб.

В судебном заседании 10.05.2018 истец представил уточнение заявленных требований, в соответствии с которым просит: обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области возвратить излишне взысканную сумму пени по налогу на добавленную стоимость в размере 128 719 руб. 29 коп., проценты на сумму излишне взысканного налога в размере 53 269 руб. 19 коп., расходов по оплате государственной пошлины в размере 4 349 руб. 38 коп. (пропорционально размеру удовлетворенных требований).

Уточнение исковых требований принято судом к рассмотрению в порядке ст. 49 АПК РФ, о чем свидетельствует определение суда от 10.05.2018.

Также истец в заявлении об уточнении исковых требований заявил об отказе от заявленных требований в оставшейся части и просил производство по делу прекратить.

Поскольку отказ от исковых требований в указанной части не противоречит закону и не нарушает права других лиц, суд принимает отказ от заявленных требований в части требования об обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области возвратить АО «АОМЗ» излишне взысканные пени по налогу на добавленную стоимость в размере 445 868 руб. 71 коп. и проценты на сумму излишне взысканных сумм пени в размере 141 583 руб. 15 коп.

Производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что АО «АОМЗ» были оплачены пени по налогу на добавленную стоимость, в том числе, в сумме 128 719 руб. 29 коп., из которых:

платежным поручением № 113 от 27.08.2013, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №9448 от 01.08.2013, в сумме 43 388 руб. 42 коп.;

платежным поручением № 153 от 30.08.2013, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №10384 от 14.08.2013, в сумме 8 677 руб. 73 коп.;

платежным поручением № 299 от 11.10.2013, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №11244 от 26.08.2013, в сумме 10 560 руб. 87 коп.;

платежным поручением № 300 от 11.10.2013, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №11199 от 25.08.2013, в сумме 21 694 руб. 31 коп.;

платежным поручением № 308 от 16.10.2013, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №1053 от 02.09.2013, в сумме 8 240 руб. 84 коп.;

платежным поручением № 474 от 29.11.2013, назначение платежа: пени по налогу на добавленную стоимость оплата по требованию №11387 от 28.09.2013, в сумме 36 157 руб. 12 коп.

Полагая, что данные пени были начислены на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, и не подлежали уплате, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной в расшифровке сумм недоимки в отношении:

- 356 049,40 руб. задолженности по НДС за 4 квартал 2009 года по сроку уплаты 24.02.2010 года (запись в КРСБ - 29.12 2012 Недоимка плательщика (налог) [2009КВ04, 20.01.10] - 356 049,40), в отношении которой налоговым органом было принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 21 от 16.02.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 22.01.2016 по делу № А68-12724/2014;

- 664 851,00 руб. задолженности по НДС за 4 квартал 2009 года по сроку уплаты 22.03.2010 года (Запись в КРСБ - 29.12 2012 Недоимка плательщика (налог) [2009КВ04, 20.01.10 - 664 851,00), в отношении которой налоговым органом было принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 32 от 02.03.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 13 октября 2016 года по делу № А68-12720/2014:

- 709 249.00 руб.задолженности по НДС за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.04.2010 (Запись в КРСБ- 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ01, 20.04.10] - 709 249,00), в отношении которой налоговым органом было принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 32 от 02.03.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 13 октября 2016 года по делу №А68-12720/2014;

- 697 961,85 руб. задолженности по НДС за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.05.2010 года (Запись в КРСБ - 29.12 2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ01, 20 04,10] - 697 961,85), в отношении которой налоговым органом было принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 32 от 02.03.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 13 октября 2016 года по делу № А68-12720/2014;

- 858 918,87 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог; [2010КВ04, 19.01.11] - 858 918,87), в отношении которой налоговым органом было принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014;

- 1 928 860,00 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ04, 19 01 11] -1 928 860,00), в отношении которой налоговым органом было принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014;

- 21 661,00 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года, (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ04, 20.01.11] - 21 661,00 в отношении которой налоговым органом было направлено требование № 12180 от 14.02.2011 и принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014;

- 21 661,00 руб. недоимки за 4 квартал 2010 года, (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ04, 20.01.11] - 21 661,00), в отношении которой налоговым органом было направлено требование № 12329 от 02.03.2011 и было принято постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое было признано недействительным решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014.

Таким образом, налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по НДС в общем размере 5 259 212,12 руб., пени на данную сумму не могут начисляться и данная недоимка должна быть исключена из представленных налоговым органом расчетов пеней.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования истца подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 Кодекса обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ).

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации установлен заявительный порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно абзацу 2 пункта 1 названной статьи, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации , применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пени (пункт 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации ).

В соответствии с п. 3 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент обращения заявителя в суд) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, данная норма Кодекса на момент обращения истца в суд с настоящим заявлением предусматривала для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, то есть неосновательно и незаконно. При этом Кодекс не содержал указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не был установлен такой порядок и иным федеральным законом.

Следовательно, вопрос о возврате излишне взысканного налога, сбора, пени, штрафа в спорном случае может быть решен непосредственно в суде.

Как указывалось выше, заявитель просит обязать возвратить ему излишне взысканную сумму пени по налогу на добавленную стоимость, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 128 719 руб. 29 коп.

Из материалов дела следует, и сторонами не оспаривается, что пени по налогу на добавленную стоимость, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 128 719 руб. 29 коп. начислены на недоимку, образовавшуюся у налогоплательщика в период до 01.01.2011.

Из материалов дела следует, и сторонами не оспаривается, что данные суммы пени были начислены налоговым органом на следующую недоимку:

в сумме 356 049,40 руб. (НДС за 4 квартал 2009 года по сроку уплаты 24.02.2010 года), в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 21 от 16.02.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 22.01.2016 по делу № А68-12724/2014 было признано не подлежащим исполнению;

в сумме 664 851,00 руб. (НДС за 4 квартал 2009 года по сроку уплаты 22.03.2010 года), в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 32 от 02.03.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 13 октября 2016 года по делу № А68-12720/2014 было признано не подлежащим исполнению;

в сумме 709 249.00 руб. (НДС за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.04.2010), в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 32 от 02.03.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 13 октября 2016 года по делу №А68-12720/2014 было признано не подлежащим исполнению;

в сумме 697 961,85 руб. (НДС за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.05.2010 года), в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 32 от 02.03.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 13 октября 2016 года по делу № А68-12720/2014 было признано неподлежащим исполнению;

в сумме 858 918,87 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года), в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014 было признано неподлежащим исполнению;

в сумме 1 928 860,00 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года), в отношении которой налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014 было признано неподлежащим исполнению;

в сумме 21 661,00 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года), в отношении которой налоговым органом вынесено требование № 12180 от 14.02.2011 и постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014 было признано не подлежащим исполнению;

в сумме 21 661,00 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года), в отношении которой налоговым органом вынесено требование № 12329 от 02.03.2011 и постановление о взыскании налога за счет имущества № 44 от 21.04.2011 года, которое вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2018 года по делу № А68-12714/2014 было признано не подлежащим исполнению.

Основанием для отмены постановлений послужило несоблюдение налоговым органом бесспорного порядка взыскания денежных средств на счетах налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган утратил возможность взыскания следующей недоимки:

356 049,40 руб. (НДС за 4 квартал 2009 года по сроку уплаты 24.02.2010 года (запись в КРСБ - 29.12 2012 Недоимка плательщика (налог) [2009КВ04, 20.01.10] - 356 049,40);

664 851,00 руб. (НДС за 4 квартал 2009 года по сроку уплаты 22.03.2010 года (Запись в КРСБ - 29.12 2012 Недоимка плательщика (налог) [2009КВ04, 20.01.10 - 664 851,00);

709 249.00 руб. (НДС за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.04.2010 (Запись в КРСБ- 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ01, 20.04.10] - 709 249,00);

697 961,85 руб. (НДС за 1 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.05.2010 года (Запись в КРСБ - 29.12 2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ01, 20 04,10] - 697 961,85);

858 918,87 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог; [2010КВ04, 19.01.11] - 858 918,87);

1 928 860,00 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ04, 19 01 11] -1 928 860,00);

21 661,00 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года, (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ04, 20.01.11] - 21 661,00);

21 661,00 руб. (недоимка за 4 квартал 2010 года, (запись в КРСБ - 29.12.2012 Недоимка плательщика (налог) [2010КВ04, 20.01.11] - 21 661,00),

на которую им производилось начисление спорной суммы пени.

Следовательно, начисление пеней на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, является необоснованным.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной им в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11 по делу № А41-36076/10, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

В спорном случае налогоплательщиком оплачены пени, начисленные налоговым органом на недоимку, возможность взыскания которой утрачена. Начисление пеней произведено налоговым органом.

Учитывая изложенное, суд соглашается с доводом заявителя о том, что спорную сумму пени по налогу на добавленную стоимость, следует квалифицировать как излишне взысканную сумму пени.

Таким образом, требование АО «АОМЗ» о возврате вышеуказанных сумм пени подлежит удовлетворению.

При этом суд отмечает, что налоговой инспекцией не представлены какие-либо убедительные доводы, свидетельствующие о невозможности возврата данной суммы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Согласно пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

АО «АОМЗ» просит взыскать с налоговой инспекции проценты на сумму излишне взысканной суммы пени за период с 28.08.2013 по 10.05.2017 в размере 53 269 руб. 19 коп.

Судом представленный заявителем расчет процентов проверен, признан допустимым.

Налоговым органом какие-либо возражения относительно произведенного истцом расчета процентов не представлены.

Таким образом, требование АО «АОМЗ» о взыскании с налоговой инспекции процентов на сумму излишне взысканной суммы пени в размере 53 269 руб. 19 коп. также подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 460 руб. подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области и, соответственно, возмещению АО «АОМЗ».

Истцу из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в размере 11 929 руб.

Руководствуясь ст. 110, п. 4 ч. 1 ст. 150, ст.ст. 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В части требования Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области возвратить Акционерному обществу «Алексинский опытный механический завод» излишне взысканные пени по налогу на добавленную стоимость в размере 445 868 руб. 71 коп. и проценты на сумму излишне взысканных сумм пени в размере 141 583 руб. 15 коп. производство по делу прекратить.

Требования Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области возвратить Акционерному обществу «Алексинский опытный механический завод» излишне взысканные пени по налогу на добавленную стоимость в размере 128 719 руб. 29 коп., проценты на сумму излишне взысканных сумм пени в размере 53 269 руб. 19 коп., а всего – 181 988 руб. 48 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области в пользу Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 6 460 руб.

Возвратить Акционерному обществу «Алексинский опытный механический завод» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 11 929 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Л.В.Елисеева