Решение от 4 марта 2024 г. по делу № А40-251988/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-251988/23-108-3476
г. Москва
04 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 04 марта 2024 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "СТД МОСКВА" (115088, <...>; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 19.08.2002; ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 109386, <...>),

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) (109028, г Москва, Воронцово поле ул, д. 4, стр. 1А; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 06.12.2004; ИНН: <***>)

о признании недействительным требования № 7907 об уплате по состоянию на 27.05.2023 задолженности по налогу на имущество организации, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 20 908 418 руб. 23 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 паспорт, дов.б/н от 09.06.2023;

от заинтересованного лица: ФИО3 удост., дов.№77 от 07.11.2023;

от третьего лица: не явился (извещен надлежащим образом),



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество "СТД МОСКВА" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, АО «СТД Москва») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России № 23 по г. Москве) о признании недействительным требования № 7907 об уплате по состоянию на 27.05.2023 задолженности по налогу на имущество организации, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 20 908 418 руб. 23 коп.

Определением суда от 13.12.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме; представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Дело рассмотрено в порядке ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения заявителя и заинтересованного лица, находит требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что 29.05.2023 акционерное общество «СТД Москва», ранее именуемое акционерное общество «ЕПК Москва», открытое акционерное общество «Московский подшипник» получило от ИФНС России № 23 по г. Москве требование № 7907 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023.

Согласно указанному требованию налогоплательщик был поставлен в известность об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате налога на имущество организации, не входящего в Единую систему газоснабжения. Недоимка по налогу составила 20 908 418,23 руб.

Не согласившись с указанным требованием налогового органа, заявитель в порядке главы 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее УФНС России по г. Москве).

Решением УФНС России по г. Москве от 13.07.2023 № 21-10/078443 рассмотрение жалобы было продлено без указания срока.

Решением УФНС России по г. Москве от 03.08.2023 № 21 -10/088161 @ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением УФНС России по г. Москве, налогоплательщик обратился в суд.

Заявитель считает требование ИФНС России № 23 по г. Москве от 29.05.2023 № 7907 об уплате задолженности по налогу на имущество организации незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы заявителя.

Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующим выводам.

Из сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3239653 от 08.06.2023 при исчислении налога на имущество организации за 2022 год была следует, что в расчете учтена налоговая база объектов недвижимости с кадастровыми номерами 77:04:0001018:10125 и 77:04:0001018:10172. Указанные объекты недвижимости являются частью (нежилыми помещениями площадью 79 600,8 кв.м и 4 116 кв.м) нежилого здания, расположенному по адресу: <...>.

Налогоплательщик в судебном заседании пояснил, что рассчитывает и оплачивает налог на имущество организации в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480 общей площадью 162 629,6 кв.м, а не отдельных его помещений, исходя из следующего.

В Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) в 2022 году и в настоящее время содержатся сведения о праве собственности АО «СТД Москва» в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:04:0001018:10125 и 77:04:0001018:10172. Сведения о правах в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480 в ЕГРН отсутствуют.

Указанное здание было приобретено в собственность ОАО «Московский подшипник» (в настоящее время именуемое - АО «СТД Москва») в порядке приватизации, что подтверждается свидетельством от 06.11.1992 реестр № 6683 на имущественный комплекс. Государственная регистрация права собственности налогоплательщика на указанное здание в Едином государственном реестре недвижимости не была произведена (так называемое ранее возникшее право собственности).

В соответствии с частями 1, 3 ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их правообладателей и является обязательной при государственной регистрации перехода таких прав.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организации определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ, к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, относятся в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, которые расположены на земельном участке с видом разрешенного использования административно-делового и/или торгового назначения, либо предназначены или фактически используются для указанных целей.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В Москве такой перечень утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее Постановление Правительства Москвы № 700-ПП).

Объект недвижимости с кадастровым номером 77:00:0000000:41480, расположенный по адресу: <...>, с 2015 года был включен в перечень, утвержденный Постановлением Правительства Москвы № 700-ПП, по критерию вида фактического использования объекта недвижимости.

Нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:04:0001018:10125 и 77:04:0001018:10172 в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Москвы № 700-ПП, отсутствуют.

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741), если здание, принадлежащее одному собственнику, безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то данное здание (с учетом всех помещений в нем) подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из указанной в перечне кадастровой стоимости здания.

Таким образом, Заявитель является собственником всего здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480, расположенного по адресу: <...>, и, руководствуясь ст. 378.2 НК РФ, разъяснениями Минфина России (письмо от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741), исчислял налог на имущество в отношении указанного объекта недвижимости исходя из кадастровой стоимости всего здания, а не отдельных его помещений.

Данные обстоятельства подтверждаются решением Арбитражного суда г.Москвы от 08.09.2022 по делу №А40-91556/22-149-668.

В решении № 21-10/088161@ от 03.08.2023 по жалобе Заявителя от 16.06.2023 № М-09-07-23 УФНС России по г. Москве указало, что вместе с жалобой заявителем представлена копия свидетельства от 06.11.1992 реестр № 6683, выданного специализированным государственным унитарным предприятием по продаже государственного и муниципального имущества г. Москвы (далее — свидетельство), в соответствии с которым, по мнению налогоплательщика, заявителю принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 77:00:0000000:41480, расположенное по адресу: 115088, <...>.

Согласно свидетельству, собственником имущественного комплекса является ОАО «Московский подшипник», приобретенного по договору купли-продажи от 12.10.1992 № 36, в том числе спорное здание.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, акционерное общество "СТД МОСКВА" создано путем реорганизации и зарегистрировано 28.01.1993.

Документы, подтверждающие получение от ОАО «Московский подшипник» в собственность спорного здания, заявителем вместе с жалобой не представлены.

Между тем, как подтверждается материалами дела, заявитель не мог получить от ОАО «Московский подшипник» в собственность спорное здание, поскольку ОАО «Московский подшипник» и АО «СТД Москва» являются одним и тем же юридическим лицом, зарегистрированным за ОГРН <***>.

С даты своей регистрации 28.01.1993 заявителем не осуществлялась реорганизация общества (только в форме присоединения к нему иных юридических лиц), осуществлялось только изменение наименования и типа общества (ОАО «Московский подшипник» на ОАО «ЕПК Москва» и на АО «СТД Москва»), о чем налоговый орган не мог не знать, поскольку непосредственно ведет Единый государственный реестр юридических лиц.

Зарегистрированное право собственности заявителя на помещения с кадастровыми номерами 77:04:0001018:10125 и 77:04:0001018:10172 обусловлено тем, что указанные помещения были внесены в качестве вклада в уставный капитал юридического лица, которое (ООО «ЕПК» ОГРН <***>) в 2016 году было реорганизовано в форме присоединения к Заявителю - АО «ЕПК Москва».

Свидетельство от 06.11.1992 реестр № 6683, которое подтверждает, что заявителю принадлежит нежилое здание, расположенное по адресу: 115088, <...>, не датировано 06.11.1992. Этой датой датирован указанный в свидетельстве реестр № 6683 к договору купли-продажи от 12.10.1992 № 36, в котором содержится перечень приватизированного имущества.

Договор купли-продажи от 12.10.1992 № 36 заключен между специализированным государственным унитарным предприятием по продаже государственного и муниципального имущества г. Москвы и арендным предприятием «Первый государственный подшипниковый завод (ГПЗ-1)», правопреемником которого и является заявитель, о чем прямо указано в дополнительном соглашении от 27.01.1999 к договору № 36 купли-продажи имущества от 12.10.1992.

Договор купли-продажи от 12.10.1992 № 36 и дополнительное соглашение к нему от 27.01.1999 не представлялись в УФНС России по г. Москве вместе с жалобой заявителя от 16.06.2023 № М-09-07-23, поскольку заявитель предполагал, что для подтверждения права собственности на спорное здание достаточно свидетельства реестр № 6683 от 06.11.1992 с указанием собственника - заявителя (ОАО «Московский подшипник») и спорного здания в списке приватизируемых объектов.

При рассмотрении жалобы заявителя УФНС России по г. Москве при возникновении вопросов относительно представленных документов, могло привлечь заявителя для рассмотрения жалобы или запросить у него дополнительные пояснения и документы, учитывая то обстоятельство, что срок рассмотрения жалобы заявителя продлевался налоговым органом решением от 13.07.2023.

Кроме того, заявитель уплачивал налог на имущество на нежилое здание с кадастровым номером 77:00:0000000:41480 на протяжении последних нескольких лет, с 4-го квартала 2016 года и по настоящее время.

Таким образом, достоверно подтверждается факт принадлежности заявителю на праве собственности нежилого здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480, расположенного по адресу: 115088, <...>.

Налоговый орган в решении на жалобу налогоплательщика указал, что расчет налога на имущество за 2022 год в отношении указанных объектов недвижимости произведен инспекцией в соответствии с положениями НК РФ и является правомерным.

Исходя из обозначенной позиции налогового органа следует, что если здание (строение, сооружение) включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы № 700-ПП, то расположенные в нем помещения подлежат налогообложению в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Указанный довод подтверждается сноской <*> к Приложению 1 к Постановлению Правительства Москвы № 700-ПП, согласно которой помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенные в Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с п. 6 ст. 378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Таким образом, исходя из логики налогового органа, заявитель обязан исчислять налог на имущество в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:04:0001018:10125 и 77:04:0001018:10172 исходя из их кадастровой стоимости, также в отношении иных помещений нежилого здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480, не стоящих на кадастровом учете, как доля кадастровой стоимости здания, в котором находятся эти помещения, соответствующая доле, которую составляет площадь помещений в общей площади здания.

Кроме того, в 2022 году кадастровая стоимость нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:04:0001018:10125 и 77:04:0001018:10172 в сумме была больше, чем кадастровая стоимость всего здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480, при том, что площадь этих помещений составляет половину площади здания:

Кадастровый номер

Площадь, м.кв

Кадастровая стоимость в 2022 г.,

руб.

77:04:0001018:10125

79 600,8


83 716,80

7 435 253 617,42


7 891 665 250,30

77:04:0001018:10172

4 116



456 411 632,88



77:00:0000000:41480

162 629,6

6 732 961 391,46

Из приведенной таблицы следует, что кадастровая стоимость помещений (даже одного помещения с кадастровым номером 77:04:0001018:10125) больше, чем кадастровая стоимость всего здания, чего не может быть, и что свидетельствует об ошибке, допущенной при кадастровой оценке указанных объектов недвижимости (помещений), принимая во внимание то обстоятельство, что кадастровая стоимость здания за 2016-2021 гг. оспаривалась заявителем в судебном порядке и устанавливалась в размере рыночной стоимости, а кадастровая стоимость здания за 2022 г. была установлена в результате очередной государственной кадастровой оценки незначительно выше, чем оспоренная кадастровая стоимость за 2021 г.

Вид ОКСа

Кадастровый номер

Основания определения кадастровой

стоимости

Кадастровая стоимость, руб.







2016 г.

2017-2018гг.

2019-2021гг.

2022 г.

01

02

03

04

05

06

07

Здание

77:00:0000000:41480

очередная ГКО

13 407 976 230,15

13 778 529 400,05

10 872 41 1 631,37

6 732 961 391,46





установленная в размере рыночной

8 308 617 000,00

8 686 700 000,00

6 212 939 000,00



Помещение

77:04:0001018:10172

очередная ГКО

270 038 000,00

421 407 769,44

431 731 520,64

456 411 632,88

Помещение

77:04:0001018:10125

очередная ГКО

7 471 000 000,00

6 996 789 326,78

7 095 339 097,22

7 435 253 617,42

Таким образом, если бы налогоплательщик рассчитывал налог на имущество организации в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:04:0001018:10125 и 77:04:0001018:10172 (как требует это налоговый орган), а также иных помещений, расположенных в здании с кадастровым номером 77:00:0000000:41480 (как требует это положения закона п. 6 ст. 378.2 НК РФ), то это привело бы к двойному налогообложению.

Объект налогообложения

Налоговая база в 2022 г. (кадастровая стоимость)

Сумма налога за 2022г.,

руб.

Помещения площадью 79 600,8 кв.м с кадастровым номером 77:04:0001018:10125

7 435 253 617,42

141 269 818,73

Помещения площадью 4 116 кв.м с кадастровым номером 77:04:0001018:10172

456 411 632,88

8 671 821,02

Иные помещения здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480 без кадастрового номера площадью 78 912,8 кв.м

3 267 036 478,55

62 073 693,09

Итого:

212 015 332,85

Нежилое здание с кадастровым номером 77:00:0000000:41480 площадью 162 629,6 кв.м

6 732 961 391,46

127 926 266,44

В частности, из вышеприведенной таблицы видно, что сумма налога на имущество за 2022 г. только в отношении помещения с кадастровым номером 77:04:0001018:10125 больше на 13,4 млн. руб., чем сумма налога от кадастровой стоимости всего здания с кадастровым номером 77:00:0000000:41480 (141,3 млн. руб. - 127,9 млн. руб. = 13,4 млн. руб.), а сумма налога от кадастровой стоимости всех помещений по отдельности практически более чем в полтора раза превышает сумму налога от кадастровой стоимости всего здания (212 млн. руб. / 128 млн. руб. = 1,66).

Требование налогового органа № 7907 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023 ведет к двойному налогообложению, что не допускается налоговым законодательством, и нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 24.11.2017 N 03-05-04-01/77887, налогообложение здания со всеми помещениями в нем с одновременными налогообложением отдельных помещений этого здания (двойное налогообложение) положениями НК РФ не допускается.

Согласно разъяснением Минфина России (письмо от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741 на запрос заявителя) если здание, принадлежащее одному собственнику, безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то данное здание (с учетом всех помещений в нем) подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из указанной в Перечне кадастровой стоимости здания.

Руководствуясь указанными разъяснениями Минфина России заявитель, начиная с октября 2016 года, исчислял и оплачивал налог на имущество в отношении спорного здания исходя из кадастровой стоимости всего здания. Налоговый орган принимал налоговые декларации с исчисленным налогом на имущество в отношении спорного здания, проводил по ним камеральные проверки и какие-либо замечания к правильности исчисления налога не предъявлял.

В силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 27.04.2001 N 7-П, принцип равенства всех перед законом гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права; такие различия, однако, не могут носить произвольный характер, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.

В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения.

С учетом изложенного, принимая во внимание решение Арбитражного суда г.Москвы от 08.09.2022 по делу №А40-91556/22-149-668, суд считает заявленные требования о признании недействительным требования № 7907 об уплате по состоянию на 27.05.2023 задолженности по налогу на имущество организации, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 20 908 418 руб. 23 коп., подлежащими удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются согласно статьям 110, 112 АПК Ф.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить: признать недействительным требование № 7907 об уплате по состоянию на 27.05.2023 задолженности по налогу на имущество организации, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 20 908 418 руб. 23 коп.

Возвратить акционерному обществу "СТД МОСКВА" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 руб., уплаченную при подаче заявления в суд; выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова