Решение от 16 июля 2021 г. по делу № А17-1933/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

153022, г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, 59-Б

http://ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А17-1933/2021
г. Иваново
16 июля 2021 года
Резолютивная часть решения изготовлена 12 июля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 16 июля 2021 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново

об обязании ИФНС по г. Иваново возвратить излишне уплаченный налог «Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за налоговые периоды до 01.01.2016 г.» в сумме 21 337 руб.;

при участии в судебном заседании:

ИП ФИО2 на основании паспорта;

от ИФНС - представитель ФИО3 по доверенности от 04.12.2020 г. № 05-12/, удостоверению и диплому;

установил:

11.03.2021 индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее: заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново об обязании ИФНС по г. Иваново возвратить излишне уплаченный налог «Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за налоговые периоды до 01.01.2016 г.» в сумме 21 337 руб.

Определением Арбитражного суда от 18.03.2021 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание, назначено дело к судебному разбирательству. На ст. 158 АПК РФ судебное разбирательство откладывалось.

В обоснование заявленных требований предпринимателем указано, у него имеется сумма излишне уплаченного налога, о которой предприниматель узнал только в декабре 2020 года, восстановив пароль от личного кабинета налогоплательщика. В связи с ограничительными мерами, связанными с COVID-19, восстановить пароль не представлялось возможным.

ИФНС просила отказать в заявленных требованиях. ИП ФИО4 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов. Инспекцией было принято решение от 15.12.2020г. №19554 об отказе в осуществлении возврата минимального налога, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за налоговые периоды до 2016г. на сумму 21337 руб., поскольку налогоплательщиком пропущен срок на подачу заявления, установленный п.7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, ИФНС указывает на то, что заявителем пропущен срок исковой давности на подачу заявления в суд.

Суд, изучив представленные в материалы дела документы, установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП: <***> 19.08.2015.

21.07.2017 ИП ФИО2 представил в Инспекцию декларацию по УСН за 2016 (доходы минус расходы), в которой указал: сумма исчисленного налога за 1 квартал 11336 руб. и сумма исчисленного налога за 9 месяцев 9900 руб.

Налогоплательщиком не верно, был указан КБК 18210501050010000110 в платежных поручениях № 62 от 25.04.2016 и №233 от 25.10.2016 на общую сумму 21337 руб. Таким образом, у ИП ФИО2 образовалась переплата по минимальному налогу, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.

08 декабря 2020 года, ИП ФИО2 обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Иваново с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 21 337, 00 руб.

15 декабря 2020 года Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Иваново вынесла решение № 19554 об отказе в возврате налога (сбора) «Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за налоговые периоды до 01.01.2016», указав причину для отказа в зачете (возврате) данной суммы - нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня се уплаты).

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ, из анализа которой следует, что статья 78 НК РФ устанавливает режим зачета и возврата излишне уплаченных налоговых обязательств.

В соответствии с положениями данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Пункт 3 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 14 названной статьи правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Таким образом, Налоговый кодекс устанавливает предельный срок возврата излишне уплаченного налога, который начинает течь с момента уплаты данного налога в бюджет.

Юридические основания для возврата излишне уплаченного налога наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527.

Как указывает Инспекция и следует из представленных ответчиком документов, 21.07.2017 ИП ФИО2 представил в Инспекцию декларацию по УСН за 2016. Налогоплательщиком не верно был указан КБК 18210501050010000110 в платежных поручениях № 62 от 25.04.2016 и №233 от 25.10.2016 на общую сумму 21337 руб. Таким образом, у ИП ФИО2 образовалась переплата по минимальному налогу, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ. Инспекцией были сформированы и направлены в адрес налогоплательщика сообщения о факте излишней уплаты № 494 от 20.11.2017 и №448 от 20.11.2017 на общую сумму 21 337 руб., что подтверждается реестром отправки от 21.11.2017.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, содержание положений статьи 78 Налогового кодекса позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Впоследствии Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 08.11.2006 в постановлении № 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Также Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 № 16367/06 была высказана позиция, что заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Аналогичная позиция отражена в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Таким образом, налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах трех лет с момента уплаты налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ.

Пропуск данного срока не лишает его права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в течение срока исковой давности. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога, либо уважительности причин пропуска.

При этом бремя доказывания как указанных обстоятельств, так и наличия переплаты, в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является обязанностью истца.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, из чего следует, что ИП как плательщик налогов (страховых взносов) в силу возложенной на него обязанности, должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты налога на момент подачи налоговой декларации.

При таких обстоятельствах именно налогоплательщик несет риск наступления у него неблагоприятных последствий в виде отказа в возврате излишне уплаченных сумм налога.

Истец заявляет, что обратился в суд в пределах срока исковой давности, так как узнал о наличии переплаты в декабре 2020 года с даты восстановления пароля в личном кабинете.

Однако данные доводы опровергаются представленными в суд документами, свидетельствующими о более раннем информировании ИП о наличии переплаты. Так, из материалов дела следует, ИП ФИО2 должен был исчислять и уплачивать налог самостоятельно, и, следовательно, должен был знать об излишне уплаченной сумме налога непосредственно в момент уплаты (25.04.2016 и 25.10.2016).

Кроме того, из материалов дела следует, что первичная декларация по УСН представлена налогоплательщиком в налоговый орган 28.04.2017 г. Уточненная декларация по УСН за 2016 представлена ИП ФИО2 в Инспекцию 21.07.2017.

По верному КБК спорная сумма списана со счета ИП ФИО2 14.09.2017 г. платежным поручением № 111037 от 14.09.2017 г. на основании ст. 46 НК РФ по решению о взыскании № 46249 от 27.07.2017 г.

Также согласно материалам дела налоговым органом направлялись сообщения о факте излишней уплаты № 494 от 20.11.2017 г. № 448 от 20.11.2017 г. на общую сумму 21337 руб., что подтверждается реестром отправки от 21.11.2017 г.

Таким образом, ИП как минимум в период с 25.04.2016, 25.10.2016 по 30.11.2017 г. знал (должен был знать) о наличии переплаты по минимальному налогу, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.

Между тем истец обратился в налоговый орган 08.12.2020 - за пределами трех лет с момента уплаты сумм в бюджет. Отказ налогового органа в возврате излишне уплаченных сумм соответствует пункту 7 статьи 78 НК РФ и не нарушает право налогоплательщика на своевременный возврат.

ИП ФИО2 подал исковое заявление в арбитражный суд через ящик почтовой корреспонденции 11.03.2021 за пределами трехлетнего срока исковой давности, исчисляемого с момента, когда истец узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Дата восстановления пароля в личном кабинете (декабрь 2020 года) ИП ФИО2, не может являться моментом времени, с которого подлежит исчислению начало срока течения исковой давности. Доказательств невозможности получения пароля ранее предпринимателем в суд не представлено. Причины, по которым предприниматель не следил за состоянием расчетов с бюджетом и не имел возможности на своевременное обращение за возвратом денежных средств, предпринимателем суду документально не обоснованы.

Согласно части 1 статьи 115 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных данным Кодексом или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

На основании вышеизложенного требования предпринимателя подлежат оставлению без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина за имущественное требование в сумме 2000 рублей, оплаченная ИП при подаче заявления по чеку-ордеру № 4998 от 11.03.2021 года, подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170 АПК РФ,

Р Е Ш И Л :

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново об обязании ИФНС по г. Иваново возвратить излишне уплаченный налог «Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за налоговые периоды до 01.01.2016 г.» в сумме 21 337 руб. оставить без удовлетворения.

2. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева