Решение от 26 октября 2018 г. по делу № А69-1423/2018

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Кызыл

«26» октября 2018года.

Дело № А69-1423/18

Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 26 октября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Тыва в составе судьи Ханды А.М., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем Сарыг-оол Ш.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Государственного унитарного предприятия Республики Тыва "Управляющая компания ТЭК 4"(ОГРН 1041700508475, ИНН 170101001)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 1 по Республике Тыва

о взыскании процентов в сумме 3 605 753,21 рублей,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО2, представителя по доверенности от 29.06.2018,

от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 18.10.2018г.(МРИ ФНС № 1 по РТ), ФИО4, представителя по доверенности от 15.06.2018(УФНС по РТ),

установил:

Государственное унитарное предприятие Республики Тыва "Управляющая компания ТЭК 4"(далее - Предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 1 по Республике Тыва(далее - налоговый орган, ответчик) о взыскании процентов в сумме 3 894 519,23 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал, по доводам, изложенным в заявлении, представители ответчиков не согласились по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании объявлялся перерыв, в порядке статьи 163 АПК РФ, до 09 час. 00 мин. 25 октября 2018 года.

Арбитражный суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства настоящего спора.

Как следует из материалов дела, 21.10.2015 предприятие представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015г., в которой заявлено к возмещению из бюджета НДС в сумме 25 684 553 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по данной налоговой декларации, по результатам которой принято решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 25.03.2016 № 378. Одновременно налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.03.2016 № 33867.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с требованием о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 25.03.2016 № 378 и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.03.2016 № 33867.

Решением Арбитражный суд Республики Тыва от 05.12.2016 по делу № А69-2443/2016 в удовлетворении заявления предприятия отказано.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2017 года решение суда первой инстанции отменено по эпизоду отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений инспекции от 25.03.2016 N 33867 и N 378 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 25 358 093 рубля. В отмененной части принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26 сентября 2017г. постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2017 года оставлено без изменения.

26.06.2017, налоговым органом, по заявлению предприятия от 26.06.2017 № 7325, вынесено решение о возврате суммы излишне уплаченного(взысканного, подлежащего возмещению) налога(сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 25 358 093 рубля.

Платёжным поручением от 28.06.2018 № 372139 предприятию перечислены 2 901 385,56 рублей.

Платёжным поручением от 29.06.2018 № 380538 предприятию перечислены 22 456 707,44 рублей.

Считая, что налоговый орган обязан уплатить предприятию проценты за несвоевременный возврат НДС, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно пункту 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

В силу пунктов 7, 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Предприятие в обоснование заявленных требований ссылается на вышеприведённые положения пункта 10 статьи 176 НК РФ, в соответствии с которым, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Возражая на заявленные требования, налоговый орган считает, что срок возврата НДС не был нарушен, поскольку на момент вынесения налоговым органом решения о возмещении НДС от заявителя не поступало заявление о возврате, в рассматриваемом случае подлежал применению пункт 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, введенный Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ, в соответствии с которым в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, с учётом даты получения от предприятия заявления о возврате НДС (26.06.2017) и даты фактического возврата налога предприятию(решения о возврате от 26.06.2017) оснований для начисления процентов не имеется.

Арбитражный суд не может согласиться с вышеуказанным доводом предприятия по следующим основаниям.

Действительно, Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 НК РФ, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статье 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

В данном случае, что нормы пункта 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению к спорным правоотношениям, поскольку решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) налоговым органом не принималось.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 29 Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснил, что при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Названное постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принято в период действия пункта 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом неправомерно отказано предприятию в возмещении НДС за 3 квартал 2015 г. в сумме 25 684 553 рублей, что подтверждено вступившими в законную силу судебными актами по делу №А69-2443/2016.

При проверке обоснованности представленных расчётов арбитражным суд пришёл к следующему.

В постановлении от 21.01.2014 № 11372/13 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

При расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Предприятием представлен расчёт, согласно которому:

- начало периода просрочки определён с 06.04.2016(на 12 день вынесения решения об отказе в возмещении(26.03.2016));

- сумма задолженности составляет 25 358 093 рублей;

- применялись ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшие в дни нарушения срока возмещения, деленные на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней), в 2016 году - 366, в 2017 году - 365;

- окончание периода просрочки определён 29.06.2017.

В табличном варианте данный расчёт выглядит следующим образом:

сумма

дни

сумма %

1
25358093

69

11,00%

366

525868,65

06.04.2016-13.06.2016

2
25358093

97

10,50%

366

705661,69

14.06.2016-18.09.16

3
25358093

189

10,00%

366

1309475,29

19.09.2016-26.03.2017

4
25358093

36

9,75%

366

243188,27

27.03.2017-01.05.2017

5
25358093

48

9,25%

365

308465,57

02.05.2017-18.06.2017

6
25358093

11

9,00%

365

68779,49

19.06.2017-29.06.2017

381

3161438,95

Вместе с тем, предприятием в данном расчёте не учтено, что платёжным поручением от 28.06.2018 № 372139 предприятию были перечислены 2 901 385,56 рублей, в связи с чем сумма возврата подлежит уменьшению на указанную сумму.

Платёжным поручением от 29.06.2018 № 380538 предприятию перечислены 22 456 707,44 рублей.

Налоговым органом представлен расчёт, согласно которому:

- начало периода просрочки определён с 06.04.2016(на 12 день вынесения решения об отказе в возмещении(26.03.2016));

- сумма задолженности составляет 25 358 093 рублей;

- применялись ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшие в дни нарушения срока возмещения, деленные на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней), в 2016 году - 366, в 2017 году - 365;

- окончание периода просрочки определён 26.06.2017(решение о возврате суммы от 26.06.2017).

В табличном варианте данный расчёт выглядит следующим образом:

период

дни

сумма возврата

дни просрочки

ставка

1
с 06.04.2016 по 13.06.2016

1
366

25358093

69

11

525868.65

2
с 14.06.2016 по 18.09.2016

1
366

25358093

97

10.5

705661.69

3
с 19.09.2016 по 31.12.2016

1
366

25358093

104

10

720557.83

4
01.01.2017 по 26.03.2017

1
365

25358093

85

10

590530.93

5
с 27.03.2017 по 01.05.2017

1
365

25358093

36

9.75

243854.54

6
с 02.05.2017 по 18.06.2017

1
365

25358093

48

9.25

308465.57

7
с 19.06.2017 по 26.06.2017

1
365

25358093

8
9

50021.44

3144960.65

Вместе с тем, арбитражный суд не может согласиться с определением периода окончания просрочки(26.06.2017), поскольку на расчётный счёт предприятия налог на добавленную стоимость поступил, согласно платёжного поручения от 28.06.2018 № 372139 в сумме 2 901 385,56 рублей и платёжного поручения от 29.06.2018 № 380538 в сумме 22 456 707,44 рублей, т.е., 28 и 29 июня 2017г.

С учётом изложенного, арбитражный суд считает необходимым произвести самостоятельно расчёт процентов, следующим образом:

В 2016 году количество составило 366 дней

На 06.04.2016 ставка рефинансирования установлена в размере 11%(Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У, Информация Банка России от 11.12.2015)

с 06.04.2016 по 13.06.2016(69 дней)

25 358 093 х 69дн х 11%/366 = 525 868.65

с 14 июня 2016 г. ставка рефинансирования установлена в размере 10,5%( Информация Банка России от 10.06.2016)

с 14.06.2016 по 18.09.2016(97 дней)

25 358 093 х 97дн х 10,5%/366 = 705661.69

с 19 сентября 2016 г. ставка рефинансирования установлена в размере 10%(Информация Банка России от 16.09.2016)

с 19.06.2016 по 31.12.2016(104 дней)

25 358 093 х 104дн х 10%/366 = 720557.83

В 2017 году количество составило 365 дней

с 01.01.2017 по 26.03.2017(85 дней)

25 358 093 х 85дн х 10%/365 = 590530.93

с 27 марта 2017 г. ставка рефинансирования установлена в размере 9,75%( Информация Банка России от 24.03.2017)

с 27.03.2017 по 01.05.2017(36 дней)

25 358 093 х 36дн х 9,75%/365 = 243854.54

с 02 мая 2017 г. ставка рефинансирования установлена в размере 9,25%( Информация Банка России от 28.04.2017)

с 02.05.2017 по 18.06.2017(48 дней)

25 358 093 х 48дн х 9,25%/365 = 308465.57

с 19 июня 2017 г. ставка рефинансирования установлена в размере 9%( Информация Банка России от 16.06.2017)

с 19.06.2017 по 27.06.2017(9 дней)

25 358 093 х 9дн х 9%/365 = 56 274.12

28 июня 2017 года, согласно платёжного поручения № 372139 на расчётный счёт предприятия поступили 2 901 385,56 рублей, следовательно сумма возврата составила 22 456 734(25 358 093 - 2 901 385,56)

с 28.06.2017 по 29.06.2017(1 день)

22 456 734 х 1дн х 9%/365 = 5 537.27

29 июня 2017 года, согласно платёжного поручения № 380538 на расчётный счёт предприятия поступила оставшаяся часть суммы налога на добавленную стоимость в размере 22 456 707,44 рублей.

Таким образом: за период с 06.04.2016 по 28.06.2017 сумма процентов, начисленных в связи с нарушением сроков возврата налога на добавленную стоимость, составила 3 156 750,60 рублей(525 868.65 + 705661.69 + 720557.83 + 590530.93 + 243854.54 + 308465.57 + 56 274.12 + 5 537.27).

В табличном варианте данный расчёт выглядит следующим образом:

период

дни

сумма возврата

дни просрочки

ставка

1
с 06.04.2016 по 13.06.2016

1
366(2016)

25 358 093

69

11

525 868.65

2
с 14.06.2016 по 18.09.2016

1
366(2016)

25 358 093

97

10.5

705 661.69

3
с 19.09.2016 по 31.12.2016

1
366(2016)

25 358 093

104

10

720 557.83

4
с 01.01.2017 по 26.03.2017

1
365(2017)

25 358 093

85

10

590 530.93

5
с 27.03.2017 по 01.05.2017

1
365(2017)

25 358 093

36

9.75

243 854.54

6
с 02.05.2017 по 18.06.2017

1
365(2017)

25 358 093

48

9.25

308 465.57

7
с 19.06.2017 по 27.06.2017

1
365(2017)

25 358 093

9
9

56 274.12

8
с 28.06.2017 по 29.06.2017

1
365(2017)

22 456 734

1
9

5 537.27

3 156 750,60

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При рассмотрении вопроса о распределении судебных расходов арбитражный суд принимает во внимание, что при принятии заявления к производству заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, следовательно, государственная пошлина возмещению не подлежит.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 167, 170 и 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 1 по Республике Тыва(ОГРН <***>, дата регистрации 24.12.2004, ИНН <***>), находящейся по адресу: 667010, <...>, в пользу Государственного унитарного предприятия Республики Тыва "Управляющая компания ТЭК 4"(ОГРН <***>, дата регистрации 01.03.2004, ИНН <***>), находящегося по адресу: 667000, <...>), проценты в сумме 3 156 750,60 рублей, начисленных в связи с нарушением сроков возврата налога на добавленную стоимость, за период с 06.04.2016 по 28.06.2017.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Республики Тыва.

Судья А.М.Ханды