Постановление от 29 ноября 2018 г. по делу № А50-4078/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-7753/18

Екатеринбург


29 ноября 2018 г.


Дело № А50-4078/2018



Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 ноября 2018 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Гавриленко О. Л., Кравцовой Е. А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЛА ТЕРРА» (далее – общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 21.05.2018 по делу № А50-4078/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества – Аббасов М.В. (доверенность от 09.01.2018);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) – Мехоношин Е.В. (доверенность от 09.01.2012).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 25.08.2017 № 98704 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 21.05.2018 (судья Торопицин С.В.) требования общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2018 (судьи Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит названные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Пермского края, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель кассационной жалобы считает, что общество не имело возможности оспорить кадастровую стоимость исходного земельного участка в связи с обязательствами по безвозмездной передачи части исходного земельного участка площадью, ориентировочно 0,37 га в муниципальную собственность г. Перми для устройства кольцевой транспортной развязки. Следовательно, как указывает общество, при осуществлении действий по оспариванию кадастровой стоимости земельных участков, обществом были учтены публично-правовые интересы, что не может не иметь правовых последствий для разрешения данного дела.

Кроме того, общество полагает, что доначисление земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:50 неправомерно, поскольку на основании пункта 2.1.17 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222, при определении его кадастровой стоимости необходимо использовать определенный на основании рыночной оценки удельный показатель кадастровой стоимости выделенных из него земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132.

Общество также указывает на то, что суды не применили специальные нормы статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) о порядке исчисления налоговой базы для земельных участков, образованных в течение налогового периода, а также земельных участков, кадастровая стоимость которых изменена по решениям Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Пермскому краю (далее – Комиссия) или решению суда.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества – без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка уточненной декларации общества по земельному налогу за 2016 год. Результаты проверки оформлены актом от 19.07.2017 № 63785. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 25.08.2017 № 98704 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением обществу доначислен земельный налог за 2016 год в сумме 2 548 275 руб., начислены пени - 67 352 руб. 81 коп., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 231 984 руб. 42 руб., с учетом уменьшения штрафа в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю от 03.11.2017 № 18-18/519 решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 25.08.2017 № 98704 недействительно, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод о том, что решение инспекции является законным и обоснованным, соответствует законодательству о налогах и сборах, и не нарушают права и законные интересы общества, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункты 1, 2 статьи 390 НК РФ).

В соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Согласно пункту 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что с 14.08.2012 обществу принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:50, площадью 101 118 кв. м, расположенный по адресу Шоссе Космонавтов, 162, г. Пермь, с видом разрешенного использования «Под многоквартирные многоэтажные жилые дома 5-16 и выше этажей». Кадастровая стоимость названного земельного участка в 2015 году, с учетом названного вида разрешенного использования составляла 784 064 927 руб. 28 коп.

В Государственный кадастр недвижимости 15.12.2015 внесены сведения об изменении вида разрешенного использования в отношении указанного земельного участка на «Торгово-развлекательные центры», вследствие чего изменился удельный показатель кадастровой стоимости, установленный Постановлением Правительства Пермского края от 21.11.2013 № 1610-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Пермского края и средних (взвешенных по площади) значений удельных показателей кадастровой стоимости земель населенных пунктов Пермского края» (далее - Постановление № 1610-п), и кадастровая стоимость земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:50 составила 1 462 996 458 руб. 78 коп.

В связи с разделением земельного участка, 05.02.2016 на кадастровый учет поставлены земельные участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131, площадью 3747 кв. м, с видом разрешенного использования «Торгово-развлекательные центры», кадастровая стоимость определена, с учетом установленного Постановлением № 1610-п удельного показателя кадастровой стоимости, в размере 54 212 382 руб. 87 коп.; с кадастровым номером 59:01:4416004:132, площадью 97 371 кв. м, с видом разрешенного использования «Торгово-развлекательные центры», кадастровая стоимость определена, с учетом установленного Постановлением № 1610-п удельного показателя кадастровой стоимости, в размере 1 408 784 075 руб. 91 коп.

Сведения о государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 25.02.2016. Не согласившись с размером кадастровой стоимости вновь образованных земельных участков, общество обратилось в Комиссию, согласно решениям которой от 07.06.2016 № 321, 322 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131 определена по состоянию на 05.02.2016 в размере его рыночной стоимости, - 19 310 000 руб.; земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131 - 381 090 000 руб. Сведения о новой кадастровой стоимости внесены в Государственный кадастр недвижимости 15.06.2016.

В последующем, земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:131 передан муниципальному образованию г. Пермь на основании договора о безвозмездной передаче имущества от 18.08.2016, право собственности за органом местного самоуправления зарегистрировано 18.08.2016. В отношении земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131 в Единый государственный реестр недвижимости о переходе прав на объект недвижимости 28.07.2016 внесены сведения о прекращении права.

Согласно уточненной декларации по земельному налогу за 2016 год, общество исчислило земельный налог следующим образом: по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:131 исходя из его кадастровой стоимости 19 310 000 руб., налоговой ставки 1,5 процента и 8 месяцев владения (январь - август 2016 г.), в сумме 193 110 руб.; по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:132 исходя из его кадастровой стоимости 381 090 000 руб., налоговой ставки 1,5 процента, 7 месяцев владения (январь - июль 2016 г.), в сумме 3 334 347 руб.; земельный налог за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:50 не исчислен. Общая сумма по трем земельным участкам составила 3 527 457 руб.

Однако, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержатся следующие сведения в отношении периода регистрации права на земельные участки и размере их кадастровой стоимости: 59:01:4416004:50 в период с 14.08.2012 по 25.02.2016 (применительно к налоговому периоду 2016 г. с 01.01.2016 по 25.02.2016, то есть январь - февраль), кадастровая стоимость - 1 462 996 458 руб. 78 коп.; 59:01:4416004:131 с 25.02.2016 по 18.08.2016 (март - август), кадастровая стоимость - 19 310 000 руб.; 59:01:4416004:132 с 25.02.2016 по 28.07.2016 (март - июль), кадастровая стоимость - 381 090 000 руб.

При этом общество 20.05.2016 обратилось в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю с заявлениями о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости - земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4410464:131 и 59:01:4416004:132 для установления кадастровой стоимости равной рыночной стоимости на основании отчета оценки рыночной стоимости. Вопрос о недостоверности сведений объектов недвижимости - земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4416004:50, 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132 налогоплательщиком не ставился. Решениями Комиссии от 07.06.2016 № 321, 322 установлено отличие рыночной стоимости объектов недвижимости - земельных участков с кадастровым номером 59:01:4416004:131, 59:01:4416004:132 от кадастровой стоимости.

По результатам рассмотрения заявления Комиссия приняла решение определить с 05.02.2016 кадастровую стоимость объектов недвижимости в размере рыночной стоимости объектов недвижимости - 19 310 000 руб., по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:131 и 381 090 000 руб., по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:132. Дата внесения сведений о кадастровой стоимости названных земельных участков в государственный кадастр недвижимости - 15.06.2016.

Следовательно, как верно указано судами, установленная новая кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4410464:131 и 59:01:4416004:132 может использоваться в целях определения налоговой базы только в отношении данных земельных участков, поскольку оценка рыночной стоимости проводилась относительно конкретных объектов недвижимости - участков, существующих в определенных границах.

Кадастровая стоимость для спорных земельных определена: на 01.01.2016 по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:50 в размере 1 462 996 458 руб. 78 коп.; на 25.02.2016 по земельным участкам с кадастровыми номерами 59:01:4410464:131 и 59:01:4416004:132 в размере 19 310 000 руб. и 381 090 000 руб., соответственно.

Дата прекращения прав собственности на земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:50 - 25.02.2016, то есть данный земельный участок находился в собственности общества в течение двух месяцев налогового периода (январь, февраль).

Судами верно определено, что с учетом коэффициента владения, сумма земельного налога за 2016 г. по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:50 должна быть исчислена в размере 3 658 223 руб.

Дата возникновения права собственности (регистрации) на земельный участок с кадастровым номером 59:01:4410464:131 - 25.02.2016. Дата прекращения права собственности 18.08.2016, то есть названный земельный участок находился в собственности общества в течение шести месяцев налогового периода 2016 г. (март, апрель, май, июнь, июль, август).

С учетом коэффициента владения, сумма земельного налога за 2016 г. по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:131 должна быть исчислена в размере 144 825 руб.

Дата возникновения права собственности (регистрации) на земельный участок с кадастровым номером 59:01:4410464:132 - 25.02.2016. Дата прекращения права собственности 28.07.2016 года. Названный земельный участок находился в собственности общества в течение пяти месяцев налогового периода - 2016 г. (март, апрель, май, июнь, июль).

Таким образом, с учетом коэффициента владения, сумма земельного налога за 2016 г. по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:132 должна быть исчислена в размере 2 382 003 руб.

Общая сумма по трем земельным участкам составляет 6 185 051 руб.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о том, что инспекция правомерно доначислила обществу земельный налог за 2016 г. в сумме 2 548 275 руб.

Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учётом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Пермского края от 21.05.2018 по делу № А504078/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО «ЛА ТЕРРА» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Е.О. Черкезов



Судьи О.Л. Гавриленко



Е.А. Кравцова