Постановление от 9 августа 2018 г. по делу № А50-4078/2018

/


СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-9829/2018-АК
г. Пермь
09 августа 2018 года
Дело № А50-4078/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 августа 2018 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Борзенковой И. В.

судей Гуляковой Г.Н., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью «Ла Терра» (ОГРН 1035900848807, ИНН 5905292447) – Аббасов М.В., паспорт, доверенность от 09.01.2018;

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН 1045900976527, ИНН 5905000292) – Абрамова Т.В., паспорт, доверенность от 10.01.2018; Меньшикова О.В., удостоверение, доверенность от 09.01.2018;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Ла Терра»,

на решение Арбитражного суда Пермского края от 21 мая 2018 года

по делу № А50-4078/2018, принятое судьей Торопициным С.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ла Терра» (ОГРН 1035900848807, ИНН 5905292447)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН 1045900976527, ИНН 5905000292)

о признании недействительным решения от 25.08.2017 № 98704 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ла Терра» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.08.2017 № 98704 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 21 мая 2018 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование жалобы заявитель указывает на то, что доначисление земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:50 неправомерно, поскольку на основании пункта 2.1.17 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222 (далее - Методических указаний), при определении его кадастровой стоимости необходимо использовать определенный на основании рыночной оценки удельный показатель кадастровой стоимости разделенных из него земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132. Налоговым органом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налогового органа возражали против доводов апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной декларации по земельному налогу за 2016 год.

Результаты проверки оформлены актом от 19.07.2017 № 63785.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 25.08.2017 № 98704 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу «Ла Терра» доначислен земельный налог за 2016 год в сумме 2 548 275 руб., начислены пени – 67 352,81 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 231 984,42 руб., с учетом уменьшения штрафа в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 03.11.2017 № 18-18/519 решение Инспекции оставлено без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика отказано.

Считая, что указанное решение Инспекции, не соответствуют Кодексу, общество «Ла Терра» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, пришел к выводу о том, что решение Инспекции является законным и обоснованным, соответствует законодательству о налогах и сборах, и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1). Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2).

На территории муниципального образования город Пермь земельный налог введен решением Пермской городской Думы от 08.11.2005 № 187 «О земельном налоге на территории города Перми» с 01.01.2006.

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункты 1 и 2 статьи 390 НК РФ).

В соответствии со статьей 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет (пункт 1).

Из материалов дела следует, что с 14.08.2012 обществу «Ла Терра» принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:50, площадью 101 118 кв. м, расположенный по адресу Шоссе Космонавтов, 162, г. Пермь, с видом разрешенного использования «Под многоквартирные многоэтажные жилые дома 5-16 и выше этажей». Кадастровая стоимость указанного земельного участка в 2015 году, с учетом названного вида разрешенного использования составляла 784 064 927,28 руб.

15.12.2015 в Государственный кадастр недвижимости внесены сведения об изменении вида разрешенного использования в отношении указанного земельного участка на «Торгово-развлекательные центры», вследствие чего изменился удельный показатель кадастровой стоимости, установленный постановлением Правительства Пермского края от 21.11.2013 № 1610-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Пермского края и средних (взвешенных по площади) значений удельных показателей кадастровой стоимости земель населенных пунктов Пермского края» (далее – Постановление № 1610-п), и кадастровая стоимость земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:50 составила 1 462 996 458,78 руб.

В связи с разделением указанного земельного участка, 05.02.2016 на кадастровый учет поставлены земельные участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131, площадью 3747 кв. м, с видом разрешенного использования «Торгово-развлекательные центры», кадастровая стоимость определена, с учетом установленного Постановлением № 1610-п удельного показателя кадастровой стоимости, в размере 54 212 382,87 руб.; с кадастровым номером 59:01:4416004:132, площадью 97 371 кв. м, с видом разрешенного использования «Торгово-развлекательные центры», кадастровая стоимость определена, с учетом установленного Постановлением № 1610-п удельного показателя кадастровой стоимости, в размере 1 408 784 075,91 руб.

Сведения о государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 25.02.2016.

Не согласившись с размером кадастровой стоимости вновь образованных земельных участков, Общество обратилось в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Россреестра по Пермскому краю (далее - Комиссия), согласно решениям которой от 07.06.2016 №№ 321, 322 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131 определена по состоянию на 05.02.2016 в размере его рыночной стоимости, - 19 310 000 руб.; земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131 – 381 090 000 руб.

Сведения о новой кадастровой стоимости внесены в Государственный кадастр недвижимости 15.06.2016.

В последующем, земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:131 передан муниципальному образованию город Пермь на основании договора о безвозмездной передаче имущества от 18.08.2016, право собственности за органом местного самоуправления зарегистрировано 18.08.2016. В отношении земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:131 в Единый государственный реестр недвижимости о переходе прав на объект недвижимости 28.07.2016 внесены сведения о прекращении права.

Согласно уточненной декларации по земельному налогу за 2016 год, Общество исчислило земельный налог следующим образом:

- по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:131 исходя из его кадастровой стоимости 19 310 000 руб., налоговой ставки 1,5 процента и 8 месяцев владения (январь – август 2016 года, коэффициент владения Кв=0,6667=8/12), в сумме 193 110 руб. (19 310 000 руб. * 1,5% * 0,6667);

- по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:132 исходя из его кадастровой стоимости 381 090 000 руб., налоговой ставки 1,5 процента, 7 месяцев владения (январь – июль 2016 года, коэффициент владения Кв=0,5833=7/12), в сумме 3 334 347 руб. (381 090 000 руб. * 1,5% * 0,5833);

- земельный налог за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:50 не исчислен.

Общая сумма по трем земельным участкам составила 3 527 457 руб. (193 110 руб. + 3 334 347 руб. + 0).

Вместе с тем, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержатся следующие сведения в отношении периода регистрации права на земельные участки и размере их кадастровой стоимости:

- 59:01:4416004:50 в период с 14.08.2012 по 25.02.2016 (применительно к налоговому периоду 2016 года с 01.01.2016 по 25.02.2016, т.е. январь – февраль, Кв=2/12=0,1667), кадастровая стоимость - 1 462 996 458,78 руб.;

- 59:01:4416004:131 с 25.02.2016 по 18.08.2016 (март – август, Кв=6/12=0,5), кадастровая стоимость - 19 310 000 руб.;

- 59:01:4416004:132 с 25.02.2016 по 28.07.2016 (март – июль, Кв=5/12=0,4167), кадастровая стоимость - 381 090 000 руб.

Так, согласно материалам настоящего судебного дела ООО «Ла Терра» 20.05.2016г. обратилось в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю с заявлениями о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости - земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4410464:131 и 59:01:4416004:132 для установления кадастровой стоимости равной рыночной стоимости на основании отчета оценки рыночной стоимости)

Вопрос о недостоверности сведений объектов недвижимости - земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4416004:50, 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132 налогоплательщиком не ставился.

Решениями комиссии от 07.06.2016 №№321, 322 установлено отличие рыночной стоимости объектов недвижимости - земельных участков с кадастровым номером 59:01:4416004:131, 59:01:4416004:132 от кадастровой стоимости.

По результатам рассмотрения заявления комиссия Управления Росреестра по Пермскому краю приняла решение определить с 05.02.2016 кадастровую стоимость объектов недвижимости в размере рыночной стоимости объектов недвижимости - 19 310 000 руб., по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:131 и 381 090 000 руб., по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:132.

При этом, дата внесения сведений о кадастровой стоимости указанных земельных участков в государственный кадастр недвижимости - 15.06.2016 года.

Следовательно, установленная новая кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4410464:131 и 59:01:4416004:132 может использоваться в целях определения налоговой базы только в отношении данных земельных участков, поскольку оценка рыночной стоимости проводилась относительно конкретных объектов недвижимости - участков, существующих в определенных границах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется, как кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость для спорных земельных определена:?

- на 01.01.2016 по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:50 в размере 1 462 996 458,78 руб.;

- на 25.02.2016 по земельным участкам с кадастровыми номерами 59:01:4410464:131 и 59:01:4416004:132 в размере 19 310 000 руб. и 381 090 000 руб., соответственно.

Дата прекращения прав собственности на земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:50- 25.02.2016 года.

Следовательно, данный земельный участок находился в собственности ООО «Ла Терра» в течение двух месяцев налогового периода (январь, февраль).

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ коэффициент, с учетом которого производится исчисление суммы земельного налога за 2016 год, равен 0.1667 (2 / 12 = 0.1667). С учетом коэффициента владения, сумма земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:50 должна быть исчислена в размере 3 658 223, 00 руб. (1 462 996 459*1,5%*0.1667=3 658 223).

Дата возникновения права собственности (регистрации) на земельный участок с кадастровым номером 59:01:4410464:131 - 25.02.2016 года. Дата прекращения права собственности 18.08.2016 года.

Следовательно, данный земельный участок находился в собственности ООО «Ла Терра» в течение шести месяцев налогового периода 2016 года (март, апрель, май, июнь, июль, август).

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ коэффициент, с учетом которого производится исчисление суммы земельного налога за 2016 год, равен 0.5000 (6 / 12 = 0.5000).

С учетом коэффициента владения, сумма земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:131 должна быть исчислена в размере 144 825, 00 руб. (19 310 000*1,5%*0.5000=144 825).

Дата возникновения права собственности (регистрации) на земельный участок с кадастровым номером 59:01:4410464:132 - 25.02.2016 года. Дата прекращения права собственности 28.07.2016 года.

Следовательно, данный земельный участок находился в собственности ООО «Ла Терра» в течение пяти месяцев налогового периода - 2016 год (март, апрель, май, июнь, июль).

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ коэффициент, с учетом которого производится исчисление суммы земельного налога за 2016 год, равен 0.4167 (5 / 12 = 0.4167).

С учетом коэффициента владения, сумма земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4410464:132 должна быть исчислена в размере 2 382 003, 00 руб. (381 090 000*1,5%*0.4167 =2 382 003).

Общая сумма по трем земельным участкам, - 6 185 051 руб. (3 658 223 руб. + 144 825 руб. + 2 382 003 руб.).

На основании изложенного, расчет, произведенный налоговым органом является верным.

Инспекция правомерно доначислила Обществу земельный налог за 2016 год в сумме 2 548 275 руб. (6 185 051 руб. - 3 527 457 руб.).

Доводы апелляционной жалобы о неправильном применении положений п.7 статьи 396 Налогового кодекса РФ, когда следовало применить абзац 6 п.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ, ссылаясь на правовую позицию, изложенную Верховным Судом РФ в Определении от 17.02.2017 № 309-КГ 16-20555., судом апелляционной инстанции рассмотрены и отклонены, поскольку , указанный налогоплательщиком судебный акт Верховного Суда РФ принят по иным обстоятельствам.

Позиция, изложенная в Определении от 17.02.2017 № 309-КГ 16-20555, не применима к обстоятельствам настоящего дела, поскольку в рамках указанного дела рассматривалась ситуация, когда при расчете налога применялась кадастровая стоимость, установленная вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Пермского края от 17.07.2014 по делу № А50-10194/2014, в настоящем же деле имеют место обстоятельства установления кадастровой стоимости комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Ссылки заявителя на необходимость применения положений пункта 2.1.17 Методических указаний, в связи с чем вновь установленная суммарная кадастровая стоимость земельных участков (удельный показатель кадастровой стоимости) с кадастровыми номерами 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132, подлежит применению при определении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:50, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку указанный пункт предусматривает возможность использования удельного показателя кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка для определения вновь образуемых из данного земельного участка, но не на оборот (вновь образуемых для преобразуемого земельного участка).

Суд пришел к верному выводу о том, что настаивая на возможности использования удельного показателя кадастровой стоимости вновь образуемых для преобразуемого земельного участка, Общество фактически просит внести целесообразные, с его точки зрения, изменения в названный пункт Методических указаний, предусматривающих такую возможность, однако такие полномочия у суда отсутствуют.

Более того, согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В силу пункту 1 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», в редакции действовавшей в спорный период (далее - Закон № 221-ФЗ) сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном настоящим Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Общий порядок внесения в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельных участков согласно статьям 24.11.-24.17 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в редакции действовавшей в спорный период (далее - Закон № 135-ФЗ), предполагает подготовку оценщиком по заданию органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (в отдельных случаях - органа местного самоуправления) отчета об оценке имущества, экспертизу отчета и утверждение результатов государственной кадастровой оценки заказчиком, после чего сведения о кадастровой стоимости и один экземпляр отчета направляются в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке.

Кадастровый учет в связи с изменением сведений о кадастровой стоимости осуществляется на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости (часть 3 статьи 16 Закона № 221-ФЗ).

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений относительно практики применения данной нормы материального права, приведенных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, от 25.06.2013 № 10761/11, в силу общеобязательности вступивших в законную силу судебных актов государственных судов Российской Федерации основанием для изменения внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка является судебный акт об установлении кадастровой стоимости такого недвижимого имущества в размере его рыночной стоимости.

В соответствии с пунктом 3 Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)», утвержденного приказом Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508 кадастровая стоимость объекта недвижимости определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, без учета иных, кроме права собственности, имущественных прав на данный объект недвижимости.

Согласно пункту 10 ФСО № 4 кадастровая оценка проводится без учета ограничений (обременений) объекта недвижимости, за исключением ограничений (обременений), установленных в публично-правовых интересах.

В силу пункта 16 ФСО № 4 при определении кадастровой стоимости с использованием методов массовой оценки все объекты оценки, содержащиеся в перечне для целей проведения государственной кадастровой оценки, разбиваются на группы объектов оценки на основании анализа информации о рынке объектов оценки, обоснования модели оценки кадастровой стоимости, состава ценообразующих факторов и сведений о значениях ценообразующих факторов объектов оценки для каждого исследуемого вида объектов оценки.

Частью 2 статьи 3 Закона № 135-ФЗ предусмотрено, что под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Таким образом, установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлено прежде всего на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости.

Согласно действующим нормативным актам кадастровая стоимость вновь образуемого земельного участка определяется самостоятельно кадастровым органом при постановке вновь образуемого земельного участка на кадастровый учет на основании имеющихся результатов проведенной государственной кадастровой оценки, утвержденных до образования такого участка.

В подпункте 2.1.17 Методических указаний закреплено, что в случае образования новых земельных участков при разделении существующего земельного участка (преобразуемого земельного участка) кадастровая стоимость образуемых земельных участков определяется путем умножения площади указанных земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка.

Таким образом, при определении кадастровой стоимости вновь образуемого земельного участка кадастровым органом применяется удельный показатель кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка, который был рассчитан в соответствии с теми данными, которые использовались при проведении государственной кадастровой оценки земель до существования нового участка.

Удельный показатель кадастровой стоимости нетождествен удельному показателю рыночной стоимости 1 м2, определенному произвольным способом, ввиду чего кадастровая стоимость вновь образуемого земельного участка в размере, равном его рыночной стоимости, не может определяться посредством умножения его площади на рыночную стоимость 1 м2 стоимости преобразуемого (исходного) земельного участка.

Принимая во внимание, что кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132 определена на основании их рыночной стоимости, соответственно, удельный показатель рыночной стоимости 1 м2, определенный оценщиком, не может использоваться при определении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:50.

Доводы о необходимости определения земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 59:01:4416004:50 за 1 месяц (январь 2016 года), а по земельным участкам с кадастровыми номерами 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132, соответственно за 7 и 5 месяцев (февраль – август; февраль - июль), т.к. вновь образованные земельные участки поставлены на кадастровый учет 05.02.2016 отклоняются апелляционным судом, поскольку были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) названные права на земельный участок подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в силу части 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ) является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

С учетом пункта 1 статьи 131 ГК РФ об обязательности государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, в том числе на земельные участки, ограничения этих прав, их возникновения, перехода и прекращения, а также пункта 1 статьи 2 Закона № 122-ФЗ, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога») сформулирована позиция, согласно которой плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

В результате разделения земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416004:50 прекратил свое существование, при этом были образованы два земельных участка с кадастровыми номерами 59:01:4416004:131 и 59:01:4416004:132.

Право собственности на два указанных земельных участка, образованных в результате разделения первоначального земельного участка, зарегистрировано за заявителем 25.02.2016.

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Таким образом, применительно к настоящему спору, Общество становится обязанным уплачивать земельный налог по новым земельным участкам, образованным в результате разделения первоначального участка, начиная с марта 2016 года.

Из статьи 388 НК РФ, статьи 131 ГК РФ следует, что прекращение права собственности на первоначальный участок признается со дня внесения в реестр записи, следовательно, прекращением права собственности на первоначальный земельный участок следует считать внесение изменений в ЕГРП путем регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки в результате разделения первоначального участка, а именно, - 25.02.2016.

Учитывая изложенное, до даты регистрации права на новые земельные участки заявитель обязан уплачивать земельный налог по первоначальному участку.

Абзац 2 пункта 1 статьи 391 НК РФ предусматривающий, что в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет, не свидетельствует о необходимости исчисления земельного налога по вновь образованным земельным участкам за февраль 2016 год, поскольку данная норма устанавливает лишь порядок определения налоговой базы, однако не исключает положения пункта 1 статьи 388 НК РФ о том, что налогоплательщиком признается лицо, обладающее земельным участком на праве собственности, соответственно, земельный налог за февраль 2016 года подлежит исчислению в отношении земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:50.

Суд первой инстанции верно указал, что налоговый орган не наделен правом по определению кадастровой стоимости земельных участков, а потому проверяет правильность исчисления земельного налога на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости. Доказательств оспаривания действий органа, на который возложена обязанность по ведению государственного кадастра недвижимости, в части размера кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416004:50 по состоянию на 01.01.2016, материалы дела не содержат, а заявителем не представлено.

Довод общества о том, что оспаривание кадастровой стоимости земельного участка, привело бы к нарушению сроков реконструкции шоссе Космонавтов правового значения для исчисления земельного налога не имеет.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе 1500 руб. относятся на заявителя, излишне уплаченная государственная пошлина по апелляционной жалобе 1500 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд




ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 21 мая 2018 года по делу № А50-4078/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Ла Терра» (ОГРН 1035900848807, ИНН 5905292447) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платёжному поручению от 20.06.2018 № 160.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.



Председательствующий


И.В.Борзенкова



Судьи




Г.Н.Гулякова



Н.М.Савельева