Решение от 1 февраля 2019 г. по делу № А12-39632/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«1» февраля 2019 г.

Дело № А12-39632/18

Резолютивная часть решения объявлена 30.01.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 01.02.2019

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Перфильевой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***> ОГРН <***>),

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области,

о признании незаконными действий, ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 20.11.2018,

от межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области – ФИО3, доверенность от 09.01.2019, ФИО4, доверенность от 10.12.2018,

от УФНС России по Волгоградской области – ФИО4, доверенность от 29.12.2018,

от третьего лица – ФИО5, доверенность от 28.12.2018

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит суд:

- признать незаконным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган) № 537441 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.07.2018,

- признать незаконными (недействительными) действия по безакцептному списанию с банковского счета заявителя денежных средств в счет погашения задолженности по взносам, совершенные на основании инкассового поручения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 345090 от 02.08.2018,

- признать незаконным решение УФНС России по Волгоградской области № 997 от 21.09.2018, которым жалоба на действия должностных лиц межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области, связанные с выставлением требования № 537441 об уплате страховых взносов по состоянию на 13.07.2018, а также со списанием денежных средств по поручению № 345090 от 02.08.2018,

- взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области необоснованно списанную с расчетного счета заявителя в безакцептном порядке сумму в размере 32 611,68 руб. и проценты в размере 593,04 руб.

- взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области проценты до момента фактического возврата денежных средств на счет предпринимателя ФИО1

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил требования и просил

- признать незаконным требование межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области № 537441 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.07.2018,

- признать незаконными (недействительными) действия по безакцептному списанию с банковского счета заявителя денежных средств в счет погашения задолженности по взносам, совершенные на основании инкассового поручения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 345090 от 02.08.2018,

- обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возвратить необоснованно списанную с расчетного счета заявителя в безакцептном порядке сумму в размере 32 611,68 руб. и проценты в размере 1 157,94 руб.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области (далее – Отделение, ОПФР по Волгоградской области) заявленные требования не признали, представили письменные отзывы.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Предприниматель ФИО1 состоит на учете в межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области и с 1 января 2015 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме того, предприниматель ФИО1 с 01.01.2006 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области и межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год предпринимателем ФИО1 получен доход в размере 4 156 998 рублей. Сумма дохода по ЕНВД за 2017 год составила 2 164 356 рублей (ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области - 1 418 688 рублей, Межрайонная ИФНС России № 5 по Волгоградской области - 745 668 рублей). Таким образом, общая сумма дохода ФИО1 за 2017 год составила 6 321 354 рубля. Расходы предпринимателя за 2017 год составили 4 588 418 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК плательщики (в редакции действующей в спорный период), указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (23 400 рублей за расчетный период 2017 года);

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 425 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлен тариф страховых взносов в размере 26 %.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в редакции от 02.06.2016) минимальный размер оплаты труда (по состоянию на 01.01.2017) установлен в сумме 7 500 рублей в месяц.

Таким образом, максимальный (фиксированный) размер суммы страховых взносов за 2017 год составлял 187 200 рублей (7 500 * 12 * 8 * 26 %) рублей.

Налоговым органом исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате предпринимателем ФИО1 за 2017 год, в размере 1 процента с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей, в связи с чем сумма к уплате за 2017 год составила 60 213,54 руб. ((6 321 354.00 - 300 000.00) х 1%).

Предпринимателем ФИО1 определена налоговая база для исчисления страховых взносов за 2017 год с учетом расходов: (6 321 354 руб. - 4 588 418 руб. – 300 000 рублей) х 1 процент = 14 329,36 рублей.

Указанная сумма страховых взносов оплачена платежным поручением № 417 от 2.07.2018.

По мнению налогового органа, у предпринимателя ФИО1 образовалась задолженность по уплате страховых взносов за 2017 год в размере 32 611,68 руб. в связи с уплатой страховых взносов не в полном объеме (сумма задолженности определена с учетом имеющейся по лицевому счету переплаты).

Данное обстоятельство послужило основанием направления в адрес предпринимателя ФИО1 требования № 537441 по состоянию на 13 июля 2018 года, которым предложено уплатить страховые взносы за 2017 год в размере 32 611,68 руб. в срок до 27 июля 2018 года.

Ввиду неисполнения требования в добровольном порядке налоговым органом 2 августа 2018 года принято решение № 269889 о взыскании указанной задолженности за счет денежных средств на расчетных счетах предпринимателя ФИО1

На основании инкассового поручения № 345090 от 2 августа 2018 года страховые взносы в размере 32 611,68 руб. списаны с расчетного счета предпринимателя ФИО1, дата списания – 3 августа 2018 года.

Предприниматель ФИО1 обжаловал требование № 537441 по состоянию на 13 июля 2018 года и действия налогового органа по списанию денежных средств в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21 сентября 2018 года № 997 жалоба предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным требования № 537441 по состоянию на 13 июля 2018 года, действий налогового органа по списанию с расчетного счета страховых взносов в размере 32 611,68 руб., обязании налогового органа возвратить излишне взысканную сумму страховых взносов в размере 32 611,68 руб. и начисленные на нее проценты на основании ст.79 НК РФ в размере 1 157,94 руб.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Налоговый орган считает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом. Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Доводы налогового органа судом признаны несостоятельными.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Суд не принимает доводы налогового органа о том, что поскольку Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. №27-П и разъяснения Верховного Суда РФ даны относительно действия Федерального закона №212-ФЗ, который с 01.01.2017 г. не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеуказанными правовыми позициями.

В правовой позиции Конституционного Суда РФ по Постановлению от 30.11.2016 г. №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 №1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ судом не принимаются, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

Ответчик ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369 и решение Верховного суда Российской Федерации от 8 июня 2018 г. N АКПИ18-273, которым отказано в удовлетворении заявления о признании данного письма недействующим.

В письме Министерства финансов РФ от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369 указано, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Между тем, в решении Верховного суда Российской Федерации от 8 июня 2018 г. N АКПИ18-273 указано, что оспариваемое письмо содержит разъяснения по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплачивающими такие страховые взносы за себя, основанное на отдельных положениях Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: пункта 1 статьи 419 (абзац второй), подпункта 1 пункта 1 статьи 430 (абзацы третий - седьмой, одиннадцатый), подпункта 3 пункта 9 статьи 430 (абзац восьмой), статьи 346.15 (абзац девятый). При этом изложенные разъяснения, которые Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в Письме конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации и сопутствующая им интерпретация (абзацы десятый, двенадцатый, тринадцатый) соответствуют действительному смыслу разъясняемых Минфином России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила.

При этом суд учитывает позицию Верховного суда Российской Федерации, выраженную в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного суда РФ 12.07.2017), согласно которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, суд признает правомерным исчисление предпринимателем ФИО1 за рассматриваемый период страховых взносов в размере 14 329,36 руб. (6 321 354 руб. - 4 588 418 руб. – 300 000 рублей) х 1 процент).

Согласно абзаца 3 пункта 1 статьи 45, ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение обязанности по уплате налога, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Поскольку исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем в бюджет в полном объеме, то суд приходит к выводу об отсутствии задолженности и об отсутствии у налогового органа оснований для направления требования № 537441 по состоянию на 13 июля 2018 года и взыскания в принудительном порядке страховых взносов в размере 32 611,68 руб.

Согласно ст.79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Заявителем рассчитаны проценты на излишне взысканную сумму страховых взносов за период с 4 августа 2018 года по 23 января 2019 года в размере 1 157,94 руб. Период расчета процентов и процентная ставка указаны в заявлении об уточнении требований от 17.01.2019.

Судом проверен расчет процентов, установлено, что расчет произведен в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ. Налоговым органом возражений по методике расчета процентов не заявлено.

При таких обстоятельствах заявленные предпринимателем требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

При подаче заявления предпринимателем ФИО1 уплачена государственная пошлина в размере 5 000 рублей (платежное поручение № 674 от 1.11.2018).

На основании ст.110 АПК РФ с межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области подлежат взысканию в пользу предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 рублей.

Государственная пошлина в размере 4400 рублей является излишне уплаченной и подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 537441 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.07.2018

Признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области по безакцептному списанию с банковского счета индивидуального предпринимателя ФИО1 денежных средств в размере 32 611,68 рублей в счет погашения задолженности по страховым взносам, совершенные на основании инкассового поручения № 345090 от 02.08.2018.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 32 611,68 руб. и проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 1 157,94 руб.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 4 400 рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова