Решение от 24 мая 2023 г. по делу № А27-1436/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Дело № А27-1436/2023



РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации


24 мая 2023 г. г. Кемерово


Резолютивная часть решения оглашена 23 мая 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 24 мая 2023 г.


Арбитражный суд Кемеровской области в составе

судьи

Ветошкина А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарём

ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителей

заявителя по доверенности №СУЭК-КУЗ-23/116 от 16.02.2023

ФИО2

ОСФР по Кемеровской области - Кузбассу по доверенности № 16 от 10.01.2023

ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «СУЭК-КУЗБАСС» (ОГРН <***>),

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>)

о признании недействительным решения №42062250000357 от 28.12.2022,



установил:

Акционерное общество «СУЭК-КУЗБАСС» (далее – Заявитель, Страхователь, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения филиала №6 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) от 28.12.2022 №42062250000357 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общество считает, что Решение от 28.12.2022 г. № 42062250000357 вынесено Фондом в нарушение действующего законодательства о страховых взносах, нарушает права и законные интересы Заявителя, является недействительным в связи с незаконным, по мнению Общества, доначислением страховых взносов на суммы среднего заработка, выплаченных работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые им для ухода за детьми-инвалидами (п. 1 Решения) и доначисление страховых взносов на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы сотрудникам за период 2019 - 2021 г. г. (п. 2 Решения).

Фонд с требованиями не согласился, полагает, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты, она подлежит обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В судебном заседании 18.05.2023 представитель Общества поддержала заявленные требования. Представитель Фонда также поддержала свою позицию относительно заявленных требований.

В судебном заседании 18.05.2023 был объявлен перерыв.

После перерыва, в судебном заседании 23.05.2023, стороны еще раз подтвердили свои позиции по делу.

Исследовав материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Фондом была проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем АО «СУЭК-Кузбасс», за период 2019-2021 г.г.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной проверки, а также возражений Страхователя от 20.12.2022 Страховщиком вынесено решение от 28.12.2022 №42062250000357 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в сумме 42 937,74 рублей.

Также Обществу предложено перечислить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам в размере 214 688,71 рублей.

Несогласие Общества с вышеуказанным решением Фонда явилось причиной обращения Общества в суд.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя (пункт 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

В результате проверки Фондом было установлено, что Обществом не начислены страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами работникам АО «СУЭК-Кузбасс», что, по мнению Фонда, противоречит положениям Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ).

В силу п.1 ст.20.1 Федерального закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Таким образом, по мнению Фонда, объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в ст.20.2 Федерального закона №125-ФЗ.

Статьи 15, 16 ТК РФ определяют трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, возникающих между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями ТК РФ.

Таким образом, поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику (застрахованному лицу) для ухода за детьми - инвалидами в соответствии со ст.262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты, она подлежит обложению страховыми взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п.1 ст.20.1 Федерального закона №125-ФЗ.

Доводы Фонда о доначислении страховых взносов сводятся к тому, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений, и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, независимо от источника финансирования.

Суд считает необоснованным доначисление страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами по следующим основаниям.

Согласно статье 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за исключением сумм, указанных в статье 20.2 этого закона.

Законодатель в пункте 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ указал, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством РФ.

В обжалуемом решении фонд указывает, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

При этом указанный вывод фонда противоречит правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, согласно которой данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Позиция Президиума ВАС РФ о правовой природе выплат, осуществляемых в соответствии со статьей 262 ТК РФ, в настоящее время подтверждена и Верховным Судом РФ, например, определением Верховного Суда РФ от 18.01.2019 N 301-КГ18-23393.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежит.

Довод Фонда (со ссылкой на часть 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования") о том, что обязанность начислять и уплачивать страховые взносы на оплату дополнительных дней для ухода за детьми - инвалидами прямо предусмотрена действующим законодательством, отклоняется судом.

Указание в данной правовой норме на осуществление финансового обеспечения за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования из федерального бюджета, расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, не меняет правовой природы спорных выплат как меры государственной поддержки и не означает установление законодателем обязанности страхователей включать данные выплаты в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, суд также отклоняет ссылку на пункт 11 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294.

Также, в результате проверки Фондом установлено, что в период 2019-2021г.г. Обществом не начислялись страховые взносы на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы работникам Общества, что противоречит Федеральному закону от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации: конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст.56 ТК РФ).

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены ТК РФ.

В соответствии со ст.164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника, соответственно являясь для работника компенсационной выплатой.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником является лишь условием для осуществления в пользу работника компенсационной выплаты в случае нарушения работодателем сроков выплаты заработной платы и не свидетельствует о том, что данная выплата представляет собой оплату труда работника.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, в силу своей экономической природы, подпадают под действие абз.13 пункта 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанные выплаты работнику не обладают признаками заработной платы, не относятся к стимулирующим выплатам.

Соответствующая позиция подтверждается в определении ВС от 10.01.2019 года № 303-КГ18-22489.

На основании изложенного, суд считает необоснованным доначисление страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы работника предприятия.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



р е ш и л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (наименование до реорганизации Государственное учреждение – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал №6) «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №42062250000357 от 28.12.2022.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «СУЭК-КУЗБАСС».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>) в пользу акционерного общества «СУЭК-КУЗБАСС» 3 000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья А.А. Ветошкин