Решение от 2 мая 2024 г. по делу № А07-37524/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-37524/2023
г. Уфа
02 мая 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 11.04.2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 02.05.2024 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К. В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Ахметьяновой Э.Г., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ИНЖСТРОЙИНВЕСТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 20.06.2023 №2626


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 09.01.2024, диплом, ФИО2, директор, приказ, паспорт,

от ответчика: ФИО3, доверенность от 18.12.2023, ФИО4, доверенность от 20.12.2023.


На рассмотрение Арбитражного суда Республики Башкортостан поступило заявление ООО «ИНЖСТРОЙИНВЕСТ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан от 20.06.2023 №2626 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители заявителя заявленные требования поддержали, оспариваемое решение считают незаконным и необоснованным.

Представители ответчика в удовлетворении заявленных требований просили отказать по доводам, изложенным в отзыве, письменных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ИНЖСТРОЙИНВЕСТ» проведена камеральная налоговая проверка по представленной обществом декларации (уточненной) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 20.10.2022 №9170, дополнение к акту налоговой проверки от 13.02.2023 №5 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2023 №2626.

Решением от 20.06.2023 №2626 обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 780 679 руб., исчислены штрафные санкции в размере 378 267,9 руб.

Основанием для доначисления НДС послужили установленные Инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объекте налогообложения по НДС по сделкам Общества с ООО «Техинстрой», По мнению налогового органа договорные отношения между контрагентами не могли быть исполнены реально и фактически не совершены сторонами (отсутствует факт их совершения).

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Республике Башкортостан, по результатам рассмотрения которой было вынесено решение от 02.10.2023 №318/17 об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

ООО «ИнжСтройИнвест» в заявлении указывает, что при выборе контрагента для выполнения строительно-монтажных работ оно действовало с должной степенью коммерческой осмотрительности, сделка по выполнению монтажных работ носила реальный характер и контрагент в полной мере исполнил обязательства. Факт выполнения строительных работ перед заказчиком налоговым органом не отрицается. Руководитель ООО «Техинстрой» ФИО5 подтвердила ведение факта осуществления предпринимательской деятельности и взаимоотношения с ООО «ИнжСтройИнвест».

По мнению заявителя, ФИО5, работая в спорный период как в ООО «Техинстрой», так и в ООО «ИнжСтройИнвест» по совместительству, обладала достаточным опытом работы в качестве директора организации с 25.01.2018, следовательно, ООО «Техинстрой» обладало квалифицированным управленческим персоналом.

Исполнение сделки непосредственно спорным контрагентом находит подтверждение в материалах камеральной проверки, в частности: наличие деловой переписки (гарантийного письма от 26.07.2021, претензионного письма от 14.12.2021) с контрагентом, показания руководителя спорного контрагента; наличие факта расчетов между налогоплательщиком и ООО «Техинстрой» путем предъявления векселя АО «Альфа-банк».

Общество указывает на нарушение положений статьи 101 НК РФ в связи с невручением по результатам камеральной проверки выписки по расчетному счету ООО «Техинстрой».

В обоснование доводов заявителем указано, что налоговым органом искажены факты и информация, полученные в ходе проведенных допросов ФИО6, ФИО7; показания ФИО8 являются предположениями. По мнению заявителя, инспекция не вправе оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности. Также заявитель считает, что расчет необоснованно произведен на основании нескольких позиций стоимости работ, а не по стоимости договора целиком.

Заявитель полагает, что им соблюдены условия, предусмотренные статьями 169, 171, 172 НК РФ, необходимые для принятия к вычету спорных сумм НДС. Общество указывает, что налогоплательщик не несет бремя налоговой ответственности за спорного контрагента за факт непредставления им документов по требованию налогового органа.

Соответственно, как считает общество, в результате совершения спорных операций ущерб бюджету не причинен, что свидетельствует о неприменимости к ситуации положений ст. 54.1 НК РФ.

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура в силу пункта 1 статьи 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета - фактуры, оформленной в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Статьей 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При проведении мероприятий налогового контроля установлены факты нарушения норм п. 1 ст. 54.1 НК РФ, направленные на искажение сведений о совокупности фактов хозяйственной жизни, ввиду отсутствия реально совершенных операций контрагентом и создания формального документооборота.

Из материалов камеральной проверки следует, что ООО «ИнжСтройИнвест» в проверяемом периоде в соответствии с основным видом деятельности осуществляло строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения.

В обоснование заявленных требований, заявитель ссылается на следующие обстоятельства.

Между ООО «ИнжСтройИнвест» и ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» был заключен договор №д-06-24-04-19 от 19.04.2021, предметом которого явилось выполнение ООО «ИнжСтройИнвест» строительно-монтажных работ на объекте «Реконструкция газопровода-перемычки между газопроводом «Челябинск Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз» 2 этап. Строительство УП КС Кармаскалы и реконструкция существующих КПиЗ ВТУ на 207 км и КП ВТУ на 310 км» для ООО «ГазЭнергоСервис-Урал».

В свою очередь ООО «ИнжСтройИнвест» в целях исполнения обязательств по договору №Д-06-21-04-19 от 19.04.2021 перед ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» в качестве субподдрядной организации привлекло ООО «Техинстрой». Между ООО «ИнжСтройИнвест» и ООО «Техинстрой» заключен договор подряда №16/21/СМР от 05.10.2021, предметом которого явилось выполнение ООО «Техинстрой» строительно-монтажных работ в качестве субподрядчика на объекте «Реконструкция газопровода-перемычки между газопроводом «Челябинск Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз» 2 этап. Строительство УП КС Кармаскалы и реконструкция существующих КПиЗ ВТУ на 207 км и КП ВТУ на 310 км».

Стоимость работ составляет 22 684 072 руб. в том числе НДС 3 780 679 руб. Стоимость работ, предусмотренная в п. 2.1 включает стоимость материалов (п. 2.2.).

По договору Субподрядчик обязан: выполнить все работы в объеме и сроки, предусмотренные настоящим договором и приложениям к нему (п. З.1.1.); предоставить на объект необходимую строительную технику - комплекс горизонтального направления бурения (п. 3.1.2.); сдать результаты работ Подрядчику по Актам сдачи-приемки выполненных работ (п.З.1.З.); предоставить Подрядчику акты выполненных работ и исполнительную документацию (п. 3.1.4.); обеспечить получение всех необходимых разрешений (согласований) на производство земляных работ (п. 3.1.5).

Согласно договору, расчет за выполненные работы проводятся Подрядчиком после поступления денежных средств по данному объекту на расчётный счет Подрядчика от Заказчика и подписания Актов сдачи-приемки выполненных работ, на основании счета Субподрядчика.

Обществом представлен акт о приемке выполненных работ № 1 от 30.12.2021. Согласно представленному акту Субподрядчиком были выполнены работы на общую сумму 22 684 072,00 руб.

По результатам проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что договор с контрагентом ООО «Техинстрой» составлен формально без намерений сторон вступать в реальные гражданско-правовые отношения, работы на объекте заказчика выполнялись силами самого налогоплательщика.

Налоговым органом установлен факт нереальности хозяйственных операций по выполнению ООО «Техинстрой» строительно-монтажных работ в спорный период ссылаясь на следующие обстоятельства.

В результате анализа договора строительного подряда от 05.10.2021 № 16/21 /СМР и документов, подтверждающих исполнение указанного договора (акта о приемке выполненных работ по форме КС-2, выставленного ООО «Техинстрой» в адрес ООО «ИнжСтройИнвест») установлено, что субподрядчик - ООО «Техинстрой» выполнял работы по реконструкции газопровода - перемычки между газопроводом «Челябинск Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз» из своих материалов с предоставлением необходимой строительной техники (комплекса горизонтального направления бурения) и своими силами.

В ходе проверки были проанализированы документы заказчика ООО «ГазЭнергоСервис-Урал».

ООО «ИнжСтройИнвест» заключен с ООО «ГазЭнергоСервис -Урал» договор № Д-06-21-04-19-1 от 19.04.2021 на выполнение строительно-монтажных работ по Объектам, входящим в состав стройки: Реконструкция газопровода- перемычки между газопроводом «Челябинск-Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз» код стройки 051-2001408.

По условиям договора № Д-06-21-04-19-1 от 19.04.2021 заказчиком на объекте «Строительство УП КС Кармаскалы и реконструкция существующих КПиЗ на 207 км и КП ВТУ на 310 км» (далее - Объект) является ПАО «Газпром», подрядчиком выступает ООО «ГазЭнергоСервис-Урал», субподрядчиком- ООО «ИнжСтройИнвест», а также по условиям договора предусмотрено право у субподрядчика о привлечении для выполнения работ «Субсубподрядчика».

В данном договоре определены слова и выражения, имеющие значения. Даны понятия «Субподрядчик», «Субсубподрядчик». По условиям договора Субподрядчик, Субсубподрядчик должны были выполнить часть Работ и иметь соответствующие свидетельства о допуске к выполняемым Работам.

Под работами понимается выполнение строительно-монтажных работ, согласно Проектной и Рабочей документации с вовлечением в производство Материалов, приобретенных Субподрядчиком у Поставщика, а также работы по монтажу Оборудования, поставляемого Заказчиком, для строительства (реконструкции) Объектов и сдачи их Заказчику, подлежащие выполнению Субподрядчиком.

В соответствии с предметом договора Субподрядчик обязуется в установленный срок построить / реконструировать Объекты, входящие в состав стройки: Реконструкция газопровода-перемычки между газопроводом «Челябинск-Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз», код стройки 051-2001408, т.е. выполнить Работы, предусмотренные Проектной и Рабочей документацией, а также любые иные Работы, необходимые для строительства Объектов и их последующей эксплуатации в соответствии с назначением, а Подрядчик обязуется принять и оплатить надлежащим образом выпаленные Работы. Обязанность по разработке Проектной и Рабочей документации лежит на Заказчике (пункт 1.1.).

По условиям договора цена Работ Субподрядчика по строительству / реконструкции Объектов составляет 27 186 920,59 рублей (пункт З.1.). В рамках данного Договора Субподрядчик обязан информировать Подрядчика о выявлении в процессе строительства необходимости выполнения дополнительных работ, учесть которые на этапе расчета цены не представлялось возможным. Субподрядчик обязан до начала выполнения дополнительных работ предупредить Подрядчика о данном обстоятельстве; в случае отсутствия обоснованности необходимости выполнения дополнительных работ, не учтенных в Технической документации, и в случае проведения дополнительных работ без предварительного предупреждения Подрядчика и получения согласования Агента/Заказчика, Субподрядчик не вправе требовать оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных данным обстоятельством затрат (пункт 3.4.).

Согласно пункта 6.1.1. Субподрядчик обязуется выполнить своими силами и /или привлеченными силами и средствами, все Работы, в объемах, предусмотренных Проектной и Рабочей документацией, с соблюдением требований раздела «Охраны окружающей среды», «Регламента по контролю качества строительства генподрядными организациями на объектах ОАО «Газпром».

На основании пункта 6.1.2. Субподрядчик обязан представить Подрядчику официальное уведомление об ответственных представителях для

координации и согласования с Подрядчиком хода выполнения Работ, с указанием сведений о представителях: Ф.И.О., должность, срок полномочий, номер и дата распорядительного документа о назначении представителя Подрядчика, контакты для связи.

Осуществить своими силами и / или привлеченными силами возведение временных зданий и сооружений, необходимых для выполнения Работ, а после окончания строительства Объектов произвести их демонтаж, вывоз и весь комплекс работ по рекультивации занимаемой площадки временными зданиями и сооружениями (пункт 6.1.5.).

Согласно пункту 6.1.6. Субподрядчик вправе привлекать к исполнению Договора Субсубподрядчиков, а также приобретать материалы для выполнения Работ у Поставщиков материалов только при условии согласования привлекаемых лиц с Подрядчиком в следующем порядке:

- Субподрядчик направляет Ответственному лицу Подрядчика письмо о получении согласия на заключение договора и привлечение к выполнению Работ Субсубподрядчика (приобретение материалов у поставщика), в котором указывает наименование планируемого к привлечению лица, а также прилагает проект договора с ним и паспорт предприятия, а также нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица, свидетельства постановке на учет в налоговом органе, устава, протокола (решения) о назначении единичного исполнительного органа, а также оригинал выписки из ЕГРЮЛ, выданной не позднее, чем за 15 календарных дней до даты ее представления Подрядчику, бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату и два предшествующих года;

- Ответственное лицо Подрядчика в течение 7 рабочих дней осуществляет проверку представленных документов. По результатам проведенной проверки Ответственное лицо Подрядчика принимает решение о привлечении лица в качестве Субсубподрядчика или поставщика материалов, либо об отказе в таком привлечении. Ответственное лицо Подрядчика также вправе запросить у Субподрядчика дополнительные сведения и документы и принять указанные в настоящем подпункте решения только после получения ответа на свой запрос;

- О принятом решении Ответственное лицо Подрядчика уведомляет Субподрядчика не позднее 7 рабочих дней после принятия соответствующего решения.

В случае возникновения в процессе проведения Работ у Субподрядчика необходимости в замене Субсубподрядной организации, Субподрядчик обязан согласовать с Подрядчиком привлечение нового Субсубподрядчика, предоставить мотивированное обоснование замены, получить письменное согласие Подрядчика.

По запросу Подрядчика обязан представлять документы, подтверждающие правомерность применения вычетов по НДС, в том числе от привлекаемых Субсубподрядных организаций (пункт 6.1.54.).

Перед заключением Субсубподрядного договора проводит проверку деловой репутации и правоспособности привлекаемой организации (вплоть до организации - исполнителя работ). Для проведения проверки Субподрядчик получает у Субсубподрядчика Согласие на обработку персональных данных у всех бенефициаров привлекаемой организации. Результаты проверки Субподрядчик оформляет заключением, которое предоставляет Подрядчику (пункт 6.1.58.).

Субподрядчик обязан включать в договоры с Субсубподрядчиками обязательства по соблюдению требований законодательства и внутренних документов ПАО «Газпром» в области охраны труда, промышленной и пожарной безопасности (пункт 6.1.60.).

Согласно Рабочей инструкции ПАО «Газпром» «Порядок взаимодействия с подрядными организациями по обеспечению требований производственной безопасности» РИ-7.1-175-УПБ» от 30.06.20 Субподрядчик обязан соблюдать требования законодательства и внутренних документов ПАО «Газпром» в области охраны труда, промышленной и пожарной безопасности.

Приложение №15 к договору № Д-06-21-04-19-1 от 19.04.2021 содержит обязательный перечень представления документации, в том числе справки об отсутствии задолженности перед Субсубподрядными организациями.

В Приложении № 21 в пункте 1.4 Рабочей инструкции указано о том, что Субподрядчик до начала работ предоставляет Генподрядчику список должностных лиц, отвечающих за вопросы охраны труда промышленной пожарной и экологической безопасности с описанием их полномочий, обязанностей сфер ответственности и список контактных телефонов, электронных адресов.

Дополнительным соглашением №1 от 28.07.2021 к договору № Д-06-21- 04-19-1 от 19.04.2021 ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» с ООО «ИнжСтройИнвест» определена цена Работ Субподрядчика по строительству / реконструкции Объектов в размере 29 120 981, 01 руб., кроме того НДС % 5 824 196, 20 руб., итого общая цена Работ с учетом НДС 20 % 34 945 177,21 руб.

В приложение №1 к дополнительному соглашению №1 от 28.07.2021 к договору № Д-06-21-04-19-1 от 19.04.2021 указана договорная цена на выполнение строительно-монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Реконструкция газопровода- перемычки между газопроводом «Челябинск-Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз» с содержанием стоимости работ (Таблица №2).

Приложение №2 к дополнительному соглашению №1 от 28.07.2021 к договору № Д-06-21-04-19-1 от 19.04.2021 определен график выполнения Работ. Согласно графику работы осуществлялись в декабре 2020 года по февраль 2021 года, в марте - мае 2021 года, а также с июня по сентябрь 2021 года.

В приложении 1.2 «График выполнения работ» были внесены изменения, а именно работы были сдвинуты. Ранее в графике было указано, что работы должны быть окончены в июле 2021 г., но с внесенными изменениями работы должны быть окончены в сентябре.

ООО «ИнжСтройИнвест» выставлен в адрес ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» счет-фактура №51 от 31 декабря 2021 года за выполненные строительно-монтажные работы по объекту «Реконструкция газопровода-перемычки между газопроводом «Челябинск-Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз», 2 этап, Строительство УП КС Кармаскалы и реконструкция существующих КПиз ВТУ на 207 км и КП ВТУ на 310 км по договору № Д-06-21-04-19-1 от 19.04.2021 за декабрь 2021 г. согласно КС-3 № 1 от 31.12.2021 г. на сумму 29 120 980,26 руб., сумм НДС в размере 5 824 196 руб. К платежно-расчетному документу №4226 от 02.06.2021 г, №4802 от 15.06.2021 г., №8616 от 21.09.2021 г., № 10764 от 24.11.2021 г. Документ об отгрузке № п.п. 1 № 1 от 31.12.2021.

Согласно представленным ООО «Газэнергосервис-Урал» справкам о стоимости выполненных работ и затрат следует, что отчетным периодом выполнения работ является с 01.12.2021 по 31.12.2021.

В справке №1 от 31.12.2021 о стоимости выполненных работ определена стоимость в размере 29 120 980, 28 руб., сумма НДС в размере 5 824 196,06 руб.

ООО «Газэнергосервис-Урал» представлены акты о приемке выполненных работ за отчетный период с 01.12.2021 по 31.12.2021, в частности: №2.1.59 от 31.12.2021 на сумму 28 301.47 руб., №2.1.59/1 от 31.12.2021 на сумму 5 928 939,73 руб., №2.1.67 от 31.12.2021 на сумму 1 640 672,43 руб., №2.1.68 от 31.12.2021 на сумму 293 387.99 руб., №2.1.85 от 31.12.2021 на сумму 4 032 441.34 руб., №2.1.85/1 от 31.12.2021 на сумму 3 3 49 855.11 руб., №2.1.85/2 от 31.12.2021 на сумму 5 633 081.27 руб., №2.3.1 от 31.12.2021 на сумму 29 616.91 руб., №2.3.1/1 от 31.12.2021 на сумму 1 130 312,30 руб., №2.3.1/2 от 31.12.2021 на сумму 5 464 761,38 руб., №2.3.25 от 31.12.2021 на сумму 511 467.43 руб., №2.4.20 от 31.12.2021 на сумму 33 088,28 руб., №2.4.20/1 от 31.12.2021 на сумму 456 364,66 руб., №4.2.1 от 31.12.2021 на сумму 357 329,07 руб., №4.2.30 от 31.12.2021 на сумму 231 360,91 руб.

При анализе представленных налогоплательщиком документов по взаимоотношениям с ООО «Газэнергосервис-Урал» и с ООО «Техинстрой» Инспекцией установлено нарушение условий допуска к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства со стороны ООО «ИнжСтройИнвест».

По условиям заключенного договора заказчиком, подрядчиком с субподрядчиком ООО «ИнжСтройИнвест», последний в случае привлечения сторонних организаций обязано согласовать привлечение Субсубподрячика к выполнению строительно-монтажных работ, имеющего соответствующего свидетельства о допуске к выполняемым Работам. Выбор Субсубподрядной организации осуществляется по согласованию с Подрядчиком (подраздел «г» раздела 8 «Строительный контроль при строительстве» договора № Д-06-21-04-19-1 от 19.04.2021).

Исходя из условий договора с ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» Общество «ИнжСтройИнвест» обязуется направить для выполнения работ обученный и аттестованный персонал, подрядчику представлять документы, подтверждающие прохождение и успешное окончание обучения, а также наличие необходимых допусков сотрудников, как от Субподрядчика, так и от Субсубподрядчика, к работам повышенной опасности, назначать соответствующими приказами должностных лиц, ответственных за соблюдение требований охраны труда, пожарной и промышленной безопасности, выдачу нарядов-допусков, обеспечивать своих работников исправными средствами индивидуальной и коллективной защиты, спецодеждой и специальной обувью и контролировать их правильное применение, проводить инструктажи с работниками и т.д.

В ходе проверки подрядчиком ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» в ответе на требование от 26.09.2022 № 16325/401/УН сообщено об отсутствии согласования контрагента ООО «Техинстрой». Кроме того, заказчиком не подтвержден факт присутствия техники Субсубподрядчика (комплекса горизонтального направления бурения) ООО «Техинстрой» на объекте заказчика.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие о согласовании с подрядчиком ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» привлечение ООО «Техинстрой» для выполнения строительно-монтажных работ.

Таким образом, согласование Субсубподрядной организации, привлеченной в рамках договорных отношений, с ООО «ГазЭнергоСервис- Урал» не проводилось.

Из анализа представленных Обществом документов, оформленных со спорным контрагентом ООО «Техинстрой», проверкой установлено, что договор составлен формально без намерений сторон вступать в реальные гражданско-правовые отношения.

Инспекцией установлено нарушение условий допуска к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства со стороны ООО «ИнжСтройИнвест».

Федеральным законом от 03.07.2016 № 372-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения, в п. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ), вступившие в силу с 01.07.2017.

Пунктом 2 ст. 52 ГрК РФ установлено, что работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным

оператором (далее - договор строительного подряда), должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, которые являются членами саморегулируемых организаций в области строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, если иное не установлено настоящей статьей.

Камеральной проверкой установлено, что ООО «Техинстрой» не является членом Саморегулируемой организации.

Согласно представленной ООО «Техинстрой» в налоговый орган отчетности в штате организации числится один сотрудник. Справка по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года представлена на одного человека, только на руководителя ФИО5 с указанием минимальной суммы дохода. Таким образом, в штате отсутствовали работники, которые должны иметь соответствующие знания, навыки для работы на опасных производственных объектах, в отличие от подрядчика ООО «ИнжСтройИнвест», которое является членом СРО в области строительства.

В соответствии с условиями заключенного договора Субподрядчик обязан до начала работ предъявить Подрядчику список физических лиц, отвечающих за вопросы охраны труда промышленной пожарной и экологической безопасности с описанием их полномочий, обязанностей сфер ответственности и список контактных телефонов, электронных адресов, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (п. 6.1.47, п. 6.1.59 договора, Приложение №21). При этом п. 24.4 указанного договора установлено, что все изменения и дополнения к ним действительны, в случае если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями сторон.

Вместе с тем дополнительных соглашений о внесении изменений в условия заключенного договора, в том числе и в п. 24.4, которым установлена обязанность по предоставлению допуска Подрядчику, сторонами не заключалось.

Проверкой установлено, что представленные Обществом акты о приемке выполненных работ формы КС-2 содержат неполную и недостоверную информацию, что также указывают на формальное составление документов.

Так при проведении сравнительного анализа актов о приемке выполненных работ (форма КС-2), справок о выполненных работах и затратах (форма КС-3), выставленных Обществом в адрес заказчика и выставленных спорным контрагентом в адрес Общества, установлено, что работы по актам КС-2 приняты заказчиком от ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» в отчетный период с 01.12.2021 по 31.12.2021, чем заключенный договор со спорным контрагентом 5 октября 2021 года и указанные работы по актам КС-2 сданы спорным контрагентом в отчетный период с 05.10.2021 по 30.12.2021, чем принято заказчиком.

Приемка выполненных подрядных строительно-монтажных работ оформляется сторонами путем составления и подписания акта выполненных работ по форме КС-2, предусмотренной Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае если у заказчика нет претензий к их выполнению.

Акт выполненных работ по форме КС-2 является первичным бухгалтерским документом, на основании которого происходит оприходование выполненных работ. В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Акт по форме КС-2 позволяет в точности перечислить наименования произведенных строительно-монтажных и других видов работ (жилищно- коммунальных, производственных, строительства гражданских объектов и т.д.), а также учитывает сроки их проведения и стоимость.

Таким образом, акты выполненных работ по форме КС-2 должны составляться сразу после окончания работ, а не раньше и не позже. Условиями заключенных договоров предусмотрены условия по обязательному ведению исполнительной документации, условия поэтапной сдачи выполненных работ, своевременном представлении отчетных документов генподрядчику, за нарушение которых предусмотрена ответственность.

Исходя из вышеизложенного, работы, указанные в КС-2 спорного контрагента, не могут иметь места существенно ранее (05.10.2021-30.12.2021)), чем они выполнялись для заказчика (с 01.12.2021 по 31.12.2021).

С целью выяснения фактических обстоятельств осуществления работ на указанных объектах в ходе проверки налоговым органом исследованы Акты о приемке выполненных работ (Форма КС-2), сопоставлены объемы выполненных работ, выставленные Субсубподрядчиком в адрес налогоплательщика и Акты о приемке выполненных работ (Форма КС-2), сопоставлены объемы выполненных работ, перевыставленные ООО «ИнжСтройИнвест» подрядчику ООО «ГазЭнергоСервис-Урал».

При сравнительном анализе объема заявленных строительно-монтажных работ следует, что налогоплательщик заявленный объем работ с подрядчиком фактически перевыставляет основной объем электро-монтажных работ спорному контрагенту, не обладающего квалифицированным персоналом. Стоимость работ, выставленная в адрес ООО «Техинстрой» организацией ООО «ИнжСтройИнвест» максимально приближена (а по части позиций равна) стоимости работ, выставленных ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» в адрес ООО «ИнжСтройИнвест».

В акте о приемке выполненных работ (КС-2) №01 от 30.12.2021, в справке о стоимости выполненных работ и затрат №01 от 30.12.2021 по договору между Субсубподрядчом ООО «Техинстрой» и ООО «ИнжСтройИнвест» наименование видов работ и количество др. показателей идентичны показателям, указанным в Актах о приемке выполненных работ (КС-2) по договору между Подрядчиком ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» и ООО «ИнжСтройИнвест». Акты о приемке выполненных работ (КС-2), частично справки о стоимости выполненных работ и затрат имеют одинаковые номера, суммы, то есть дублируют друг друга.

Кроме того, предметом договора подряда от 05.10.2021 № 16/21/СМР с ООО «Техинстрой» является выполнение работ на Объекте без какой-либо конкретизации и указания вида работ. Акт о приемке выполненных работ не содержит перечень принятого объема работ.

Из изложенного следует, что совокупность обстоятельств, установленных в отношении ведения всей рабочей документации (КС-2) свидетельствует о том, что исполнительные документы по взаимоотношениям с ООО «Техинстрой» составлены формально, вне связи с фактическим выполнением работ на объектах заказчика ПАО «Газпром».

По условиям договора (пункта 6.1.2.) ООО «ИнжСтройИнвест» обязано представить Подрядчику официальное уведомление об ответственных представителях для координации и согласования с Подрядчиком ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» хода выполнения Работ, с указанием сведений о представителях.

В ходе проверки ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» представлены документы об ответственных представителей и копии удостоверений, подтверждающих о допуске к выполняемым Работам в качестве электротехнического персонала. В частности, приказы №261/1 от 03.11.2020 о назначении ответственных лиц на спорном объекте, по приказу №261/1 от 03.11.2020 руководитель проекта ФИО9, контроль за исполнением возложен на главного инженера ООО «ГЭС-УРАЛ» ФИО10; удостоверения на имя ФИО11 (оператор буровой установки), ФИО12 (оператор буровой установки), ФИО13 (монтажник).

Также представлены документы, подтверждающие прохождение сотрудниками налогоплательщика знаний требований охраны труда, а именно представлены удостоверения на ФИО11, на ФИО13, на ФИО14

Анализ информации, имеющейся у налогового органа, и полученного ответа от Подрядчика, по которым привлекался субподрядчик ООО «ИнжСтройИнвест» свидетельствует о том, что строительно-монтажные, ремонтные иные виды работ выполнялись собственными силами проверяемого налогоплательщика, что подтверждается следующими обстоятельствами:

- ООО «ИнжСтройИнвест» в проверяемом периоде имело свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства. ООО «ИнжСтройИнвест» является членом Ассоциации строителей саморегулируемой организации «БашстройТЭК», регион регистрации Республика Башкортостан, дата регистрации в реестре 05.07.2018, регистрационный номер 0345;

- прохождение обучения на соответствие знаниям безопасных методов сотрудниками налогоплательщика в ООО «Региональный учебный центр» ИНН <***>. Оплата за обучение персонала осуществлена ООО «ИнжСтройИнвест»;

- наличие удостоверений, подтверждающих о допуске к выполняемым Работам в качестве электротехнического персонала на сотрудников ООО «ИнжСтройИнвест»;

- ООО «ИнжСтройИнвест» в проверяемом периоде имело штат сотрудников, оборудование (бурильная установка STRAIGTLJNE 2462, Буровая установка ГУДЕНГ 320, Кабелеукладчик КУ 120), материалы, что позволяло ему выполнять строительно-монтажные работы собственными силами;

- наличие в собственности у ООО «ИнжСтройИнвест» транспортных единиц: УАЗ 39099, КАМАЗ 35410, МАЗ 3555102-020, КАМАЗ 55102, КАМАЗ Амарок, ВАЗ 211440 ЛАДА, ВАЗ 21043, Эксковатор ТАТРА УДС, ЗИЛ-130;

- по расчетному счету ООО «ИнжСтройИнвест» имеется закуп строительных материалов, необходимых для работ на объекте;

- по расчетному счету ООО «ИнжСтройИнвест» имеется перечисление денежных средств сотрудникам командировочных;

- наличие показаний сотрудника ООО «ГазЭнергоСервис-Урал» ФИО7, назначенного в спорный период ведущим инженером службы контроля качества группы инспекционного контроля со стороны ООО «ГазЭнергоСервис» на объекте «реконструкция газопровода - перемычки между газопроводом «Челябинск-Петровск» и действующими газопроводами «Баштрансгаз» 2 этап. Строительство УП КС Кармаскалы и реконструкция существующих КПиЗ ВТУ на 207 км и КП ВТУ на 310 км», который в ходе допроса пояснил, что во время работ на объекте он не сталкивался с работниками организации ООО «Техинстрой». Также указал, что он не знаком ни с руководителем организации ООО «Техинстрой» ФИО5, ни с ФИО15;

- свидетель ФИО8 в ходе допроса пояснил, что работал в организации ООО «ИнжСтройИнвест» с 2014 года в должности водителя, официально с 4 квартала 2022 года не работает в организации ООО «ИнжСтройИнвест» в связи с отсутствием выплат заработной платы. Свидетель указал, что у общества «ИнжСтройИнвест» имелась основная бригада, которая занималась только бурением. В основную бригаду входили ФИО16 - предыдущий руководитель ООО «ИнжСтройИнвест», ФИО11-бурильщик, ФИО12 - бурильщик и водитель - ФИО8 Свидетель в ходе допроса подтвердил, что на объектах использовали только технику организации ООО «ИнжСтройИнвест»;

наличие собственного сайта ООО «ИнжСтройИнвест», свидетельствующего о ведении им реальной экономической деятельности, с отражением на сайте заказчиков, видов проводимых работ (горизонтально направленное бурение; прокладка кабелей электроснабжения; монтаж средств электрохимической защиты трубопроводов (в том числе газопроводов); электромонтажные работы).

При этом, в ходе судебного разбирательства в подтверждение своих довод ООО «ИнжСтройИнвест» представило в материалы дела нотариально заверенное заявление ФИО8 от 12.03.2024 года, вместе с тем, указанное заявление каких-либо выводов налогового органа не опровергает.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО «ИнжСтройИнвест», имея достаточные трудовые ресурсы, специальное оборудование, транспортные средства, выполняло самостоятельно работы на объекте заказчика ПАО «Газпром».

Заявителем не представлено доводов и доказательств, опровергающих выводы налогового органа о том, что наличие сотрудников ООО «ИнжСтройИнвест», несение командировочных расходов только на собственных сотрудников, наличие разрешительной документации к осуществлению монтажных работ и т.д. подтверждает, что все строительно-монтажные, ремонтные, иные виды работ выполнялись ООО «ИнжСтройИнвест» собственными силами, без привлечения Субсубподрядчика ООО «Техинстрой».

В ходе проверки, налоговым органом установлены множественные признаки, свидетельствующие о создании формального документооборота, в частности:

неоднократное уточнение ОСЮ «ИнжСтройИнвест» налоговых обязательств путем представления уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2021 года;

документы, представленные ООО «ИнжСтройИнвест» по взаимоотношениям с ООО «Техинстрой» (договор от 05.10.2021 №16/21/СМР на выполнение субподрядных работ, акт о приемке выполненных работ и акт о приеме-передачи векселя и счета-фактуры) содержат недостоверные сведения, т.к. подписи от имени руководителя ООО «Техинстрой» ФИО5 выполнены не ею, а другим лицом (заключение по результатам почерковедческой экспертизы от 24.01.2023 № 09-01/23).

- противоречия между сведениями, указанными в договоре от 05.10.2021 № 16/21/СМР (в соответствии с п. 2.2. работы в рамках указанного договора выполняются из материала субподрядчика ООО «Техинстрой»), и отраженными в гарантийном письме ООО «ИнжСтройИнвест» от 26.07.2021 о том, что работы будут выполняться из строительных материалов ООО «ИнжСтройИнвест»;

- договор с ООО «Техинстрой» содержит недостоверные данные ИНН/КПП ООО «ИнжСтройИнвест», а именно: указанный в договоре ИНН/КПП <***>/027801001 принадлежит организации ООО «АскарТрейд», а не ООО «ИнжСтройИнвест»; банковские реквизиты ООО «Техинстрой» в указанном договоре отсутствуют;

- отсутствие в штате сотрудников ООО «Техинстрой» и ООО «ИнжСтройИнвест» следующих физических лиц:

- начальника участка ФИО15, который согласно письму от 30.07.2021 от ООО «Техинстрой» был назначен ответственным за производство работ (по расчетному счету данных организаций также отсутствует перевод

денежных средств в счет заработной платы ФИО15, отсутствие справок по форме 2-НДФЛ от налогового агента ООО «Техинстрой» на ФИО15);

- монтажника ФИО13, который согласно представленным копиям удостоверений от организации ООО «ГазЭнергоСервис-Урал», допущен к работам обществом «ИнжСтройИнвест» в качестве электротехнического персонала;

- наличие показаний свидетеля ФИО6, которая в настоящее время является директором ООО «ИнжСтройИнвест», пояснившей в ходе допроса о том, что с 12.07.2021 работает в организации ООО «ИнжСтройИнвест» помощником руководителя, с 09.12.2021 - руководителем организации. Свидетель указала, что контрагента ООО «Техинстрой» нашел бывший руководитель ФИО16, в переговорах она не участвовала, лично с руководителем ООО «Техинстрой» ИНН <***> не знакома. Относительно наличия подписи ФИО6 в спорном акте о приеме выполненных работ, свидетель указала, что ее попросил расписаться бывший руководитель ФИО16 ООО «ИнжСтройИнвест» в акте о приеме выполненных работ;

неоднократное уклонение бывшего руководителя ООО «ИнжСтройИнвест» ФИО16 от явки на допрос в качестве свидетеля без уважительных причин (повестки от 05.04.2022 №003, от 20.04.2022 №004).

В рассматриваемой ситуации факт выполнения работ налоговым органом не опровергается, вместе с тем, бесспорные доказательства, что такие работы выполнены именно спорным контрагентом (а не самостоятельно Обществом) в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

Таким образом, указанные обстоятельства в совокупности с иными доказательствами формального документооборота свидетельствуют о выполнении спорных работ на объекте Заказчика без участия заявленного контрагента.

Из доводов общества следует, что руководитель общества «Техинстрой» ФИО5 работала по совместительству, обладала достаточным опытом руководства коммерческой организацией, и соответственно спорный контрагент обладал достаточным квалифицированным персоналом. Данный довод считаем не состоятельным.

На основании имеющейся у налогового органа сведений в отношении ФИО5 установлено, что данное физическое лицо числилось руководителем и учредителем в следующих организациях: ООО «Техинстрой» (ИНН <***>), ООО «Ювента» (ИНН <***>), ООО «Элемент-Трейд» (ИНН <***>).

По результатам мероприятий налогового контроля установлено следующее: в настоящее время ООО «Ювента» (ИНН <***>) является ликвидированым.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ ООО «Элемент-Трейд» (магазин «Монетка») представлены сканы-образы документов в отношении сотрудника ФИО5, в частности: трудовой договор № 4030НТ от 25.01.2018 с ФИО5, табеля учета рабочего времени за 4 квартал 2021 год.

Согласно условиям трудового договора № 4030НТ от 25.01.2018 работодателем в лице в лице ООО «Элемент-Трейд» установлен работнику следующий режим рабочего времени и времени отдыха - пятидневная рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье).

Анализ представленных табелей учета рабочего времени за 4 кв. 2021 г. сотрудника ФИО5 показал, что ФИО5 непосредственно занятая полный рабочий день проработала в октябре 2021 г. в количестве 11 дней, 88 часов, была в отпуске с 18.10.2021 г. до 29.10.2021 г. В ноябре ФИО5 непосредственно занятая полный рабочий день проработала 19 дней 152 ч., не присутствовала на работе в период с 26.11.2021 г. до 31.11.2021 г. в количестве 5 дней. В декабре 2021 года сотрудник ФИО5 непосредственно занятая полный рабочий день проработала 23 дня, 184 часов.

Таким образом, физическое лицо ФИО5 являлась сотрудником ООО «Элемент-Трейд, получала доход в соответствии с установленным графиком полного рабочего дня основной работы. Опровергающих доказательств заявителем не представлено.

Кроме того, согласно акту о приемке выполненных работ (КС-2) №01 от 30.12.2021, справке о стоимости выполненных работ и затрат №01 от 30.12.2021 следует, что ООО «Техинстрой» руководителем которой является ФИО5 сдало объем выполненных работ 30.12.2021. В акте и в справке указана Ф.И.О. руководителя ООО «Техинстрой» ФИО5 Однако, официально представленным документом налоговым агентом ООО «Элемент-Трейд» следует, что сотрудник в период в декабре 2021 года непосредственно занятая полный рабочий день проработала 23 дня, 184 часов.

Исходя из представленных доказательств, а также представленных налоговым агентом ООО «Элемент-Трейд» документов, при отсутствии письменных и допустимых доказательств о заключении ООО «Техинстрой» с ФИО5 трудового договора о работе по совместительству, в том числе графика работы (сменности) за 2021 год, налоговый орган считает довода заявителя не состоятельными. На основании изложенного суд считает, что доводы заявителя не подтверждают факт работы ФИО5 по совместительству в ООО «Техинстрой».

Довод заявителя о том, что исполнение сделки непосредственно спорным контрагентом подтверждается наличием факта расчетов между налогоплательщиком и ООО «Техинстрой» путем предъявления векселя АО «Альфа-банк», судом также отклоняется.

В ходе камеральной проверки ООО «ИнжСтройИнвест» представлены сканы-образы документов, а именно:

- акт приема передачи векселя от 24.12.2021, согласно которому ООО «ИнжСтройИнвест» (векселедержатель) ИНН <***>, передал вексель ООО «Техинстрой» (векселеполучатель). Векселеполучатель принял к досрочному погашению следующего простого векселя № 0035444, дата составления 30.08.2019, дата погашения 16.12.2019 на сумму 10 000 000 (десять миллионов) рублей. Вексель передан в счет оплаты по договору № 16/21/СМР от 05.10.2021. В данном акте приеме передачи векселя указано, что передача была осуществлена между руководителями организации в лице ФИО6 (директор «ИнжСтройИнвест») и ФИО5 (директор ООО «Техинстрой»);

- вексель, Серия ПВ-08, №№ 0035444, дата составления 30.08.2019, дата погашения 16.12.2019 на сумму 10 000 000 (десять миллионов) рублей. Вексель был приобретен организацией ООО «Фасилитек» ИНН <***>;

- счет - фактура № 2970 от 30.12.2021.

В силу пункта 2 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вексель является ценной бумагой.

Пунктом 3 статьи 146 ГК РФ права, удостоверенные ордерной ценной бумагой, передаются приобретателю путем ее вручения с совершением на ней передаточной надписи - индоссамента.

Права, удостоверенные именной документарной ценной бумагой, передаются приобретателю путем вручения ему ценной бумаги лицом, совершающим ее отчуждение, с совершением на ней именной передаточной надписи или в иной форме в соответствии с правилами, установленными для уступки требования (цессии) (пункт 4 статьи 146 ГК РФ).

Анализ представленных документов показал, что указанный вексель поступил в распоряжение ООО «ИнжСтройИнвест» от ФИО2 по акту приема-передачи векселя от 23.12.2021, где векселедержатель в лице ФИО2 передал вексель ООО «ИнжСтройИнвест» в лице директора ФИО6 (Векселеполучатель).

Векселеполучатель принял к досрочному погашению следующего простого векселя № 0035444, дата составления 30.08.2019, дата погашения 16.12.2019 на сумму 10 000 000 (десять миллионов) рублей. Указано, что вексель передан в счет оплаты по договору № 16/21/СМР от 05.10.2021.

При этом договор с номером 16/21/СМР от 05.10.2021 заключен между организациями ООО «ИнжСтройИнвест» и ООО «Техинстрой», ФИО2 не являлся стороной по сделке с ООО «Техинстрой».

При этом, из допроса свидетеля ФИО5 следует, что расчеты с ООО «ИнжСтройИнвест» производились через расчетные счета, имеется долг, размер которого не помнит, расчеты векселями не применялись.

Кроме того, в ходе допроса руководителя организации ООО «ИнжСтройИнвест» ФИО6 подтвердила, что она не знает, как произошел взаиморасчет между ООО «ИнжСтройИнвест» и ООО «Техинстрой».

По результатам анализа данного расчетного счета ООО «Техинстрой» не установлен факт перечисления денежных средств в счет гашения, продажи или переуступки векселя.

Указанные противоречия свидетельствуют о представлении налогоплательщиком в ходе камеральной проверки заведомо недостоверных сведений.

Факт оплаты векселем от ООО «ИнжСтройИнвест» в адрес ООО «Техинстрой» также опровергнут в ходе проведения камеральной налоговой проверки.

Существенным фактом является то, что по результатам мероприятий налогового контроля относительно предъявленного векселя № 0035444, дата составления 30.08.2019, АО «Альфа-банк» установлено, что согласно документам, представленным банком АО «Альфа-банк», векселедержателем данного векселя является ООО «МясоПтицеКомбинат Каневской»» (ИНН <***>), который передал, а Векселедатель в лице АО «АльфаБанк» принял к оплате сроком 01.06.2022.

Данное обстоятельство подтверждается следующими документами, а именно: актом-приема передачи векселя (серия ПВ-08, № 0035444, дата составления векселя 30.08.2019, на общую сумму 10 000 000 рублей) от 01.06.2022; заявлением ООО «МясоПтицеКомбинат Каневской»» о перечислении вексельной суммы по указанным реквизитам; доверенности №32 от 30.05.2022 г. ООО «МясоПтицеКомбинат Каневской»» на имя ФИО17 с правом заключать договоры выдачи, купли-продажи, мены векселей, иные договоры предметом которых являются векселя или операции с ними; осуществлять прием и передачу векселей и т.д.; копией векселя, серия ПВ-08, № 0035444, дата составления векселя 30.08.2019, на общую сумму 10 000 000 рублей.

Налоговым органом при анализе представленного ООО «ИнжСтройИнвест» копии векселя, с учетом информации расчетного счета налогоплательщика не выявлено факта отражения по векселю заявленного контрагента, в связи с чем, представленные налогоплательщиком документов, подтверждающих, по мнению заявителя, осуществленных расчетов со спорным контрагентом не могут служить подтверждением расчетов с ООО «Техинстрой». Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие расчеты ООО «ИнжСтройИнвест» с ООО «Техинстрой» на общую сумму сделки в размере 22 млн. руб.

С учетом этих обстоятельств считаем, что довод общества об осуществлении им расчетов со спорным контрагентом посредством предъявления векселя № 0035444 АО «Альфа-Банк» подлежит отклонению.

Общество указывает на нарушение положений статьи 101 НК РФ в связи с невручением по результатам камеральной проверки выписки по расчетному счету ООО «Техинстрой».

Вместе с тем, налоговый орган не имеет права предоставлять сведения о движении денежных средств, т.е. полные банковские выписки по счету, на основании ст. 857 ГК РФ, ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.11.2011 № 15726/10, поскольку информация о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика, является объектом, на который распространяется режим налоговой тайны.

Соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органов, что подтверждается определением Верховного суда Российской Федерации 06.11.2020 г. по делу № 304-ЭС20- 16889.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

Материалами камеральной проверки подтверждается надлежащее извещение налогоплательщика о возможности ознакомится с материалами проверки и участвовать в их рассмотрении.

В данном случае Общество правом, предусмотренным абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ, знакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля путем подачи заявления в налоговый орган не воспользовался.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения Инспекцией допущено не было, оснований для признания неправомерными действий налогового органа по данному доводу заявителя не имеется. Доказательств обратного обществом не представлено.

Довод заявителя о том, что спорный контрагент ООО «Техинстрой» исполнил в реальной хозяйственной жизни обязательства по сделке с заявителем не состоятелен.

В данном случае, общество, заключая договор со спорным контрагентом, не удостоверилось в наличии у него необходимых материальных и технических возможностей и не привело доводы в обосновании выбора.

Заявитель, ссылаясь на то обстоятельство, что общество не несет ответственности за своих контрагентов, упускает из виду, что, избрав в качестве контрагента недобросовестного налогоплательщика, вступая с ним в правоотношения, было свободно в выборе партнеров и должно было проявить такую степень осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость. Негативные последствия выбора партнеров не могут быть переложены на бюджет.

Общество в рассматриваемом случае не обосновало выбора спорного контрагента, не представило доказательств осуществления необходимых действий, направленных на максимальное уменьшение рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности с ним. Доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению и проверке деловой репутации контрагента, платежеспособности, рисков неисполнения заключенного договора, обществом в рассматриваемом случае не представлены.

Таким образом, совокупность установленных налоговым органом в ходе камеральной проверки доказательств свидетельствует, о том, что спорный контрагент, возложенные на него договорные обязательства (строительно-монтажные и иные работы) не осуществлял и не выполнял в реальности.

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан от 20.06.2023 №2626 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью «ИНЖСТРОЙИНВЕСТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.



Судья К.В. Валеев