Решение от 4 июля 2019 г. по делу № А54-5638/2018

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-5638/2018
г. Рязань
04 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 03 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 04 июля 2019 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Соломатиной Ж.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (Рязанская область, р.п. Ухолово; ОГРНИП 317623400021582)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (Рязанская область, г. Рязань; ОГРН <***>),

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора,

- Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Рязанской области (ОГРН: <***>, Рязанская область, р.п. Шилово),

- Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области,

о признании не подлежащим исполнению постановления от 22.03.2018 № 2316 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 20.02.2018 №62 АБ 1013736, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 11.02.2019 №2.4-18/03269, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от Межрайонной ИФНС №10 по Рязанской области: ФИО4, представитель по доверенности от 19.03.2019 №2.2-27/5035, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от УФНС по Рязанской области: ФИО5, представитель по доверен-ности от 08.04.2019 №2.6-21/04771, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения.



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области о признании незаконным постановления начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области от 22.03.2018 № 2316 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в сумме 60986руб. 45 коп., как противоречащего требованиям статей 11-12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Определением суда от 26.07.2018 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В ходе рассмотрения дела в порядке упрощенного производства суд пришел к выводу о том, что имеется основание для рассмотрения дела по общим правилам искового производства. Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд в соответствии с частью 5 статьи 227 АПК РФ, определением от 26.09.2018 перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Определением от 07.11.2018 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Рязанской области.

Определением от 13.02.2019 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

Требование неоднократно уточнялось, окончательно в судебном заседании 03.07.2019 заявитель уточнил требование (т.3) , просит признать постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области №2316 от 22.03.2018 г. о взыскании пеней за счет имущества ИП ФИО1 в сумме 60986,45 руб. не подлежащим исполнению в связи с несоответствием требованиям ст. 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Первоначально заявленный довод о том, что пени, начисленные по состоянию на 01.01.2015 в силу Федерального закона от 28.12.2-17 №436-ФЗ, подлежат списанию, налогоплательщиком не поддержан.

Налоговая инспекция требование не признает.


Из материалов дела судом установлено: в отношении ИП ФИО1 за период с 2009 по 2011 проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой Межрайонной ИФНС №10 по Рязанской области принято решение от 27.09.2012 №2.9-21/2389 (т.2л.д.20), которым предпринимателю начислены:

штраф по ст.119, п.1 ст.122 НК в общей сумме 159322,3руб.

НДФЛ - 166038руб., пени - 25184,86руб.

ЕСН - 40869руб., пени - 8781,39руб.

НДС - 183411руб., пени - 49091,88руб.

Всего пени 83058,13руб.

Согласно объяснению представителя налоговой инспекции №10 пени начислены на дату принятия решения 27.09.2012, расчеты пени не могут быть представлены.


13.12.2012 налоговой инспекцией №10 в адрес налогоплательщика направлено требование №902 об уплате начисленных по решению налоговых платежей (т.3л.д.15)


Решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.03.2014 по делу №А54-654/2013 (т.1л.д.94) решение инспекции признано недействительным в части:

НДФЛ - 69652руб., пени по НДФЛ 7815,86руб.

ЕСН - 5741руб., пени по ЕСН - 1455,27руб.

штраф по ст.119, п.1 ст.122 НК в общей сумме 148922,5руб.


По решению инспекции с учетом судебного решения подлежали уплате НДФЛ - 96386руб., ЕСН - 35128руб. (9342 в ФФОМС, 25786руб. в ФБ), НДС - 183411руб., пени в размере 73787руб.: по НДФЛ - 17369руб., ЕСН - 7326,12руб., НДС - 49091,88руб., начисленные согласно объяснениям инспекции по состоянию на 27.09.2012.


Согласно отзыву Межрайонной ИФНС №10 и выписке из лицевого счета (т.1л.д.124-126) недоимка по налогам уплачена:

НДФЛ в сумме 96386руб. в период с 20.06.2016 по 10.03.2017

НДС в сумме 183411руб. в период с 28.11.2014 по 13.03.2017

ЕСН в ФБ в сумме 25786руб. 31.03.2017

ЕСН в ФФОМС в сумме 9342руб. в период с 10.03.2017 по 31.03.2017

Сведения об уплате начисленных по решению пени в материалы дела не представлены.


Согласно решению Ухоловского районного суда Рязанской области от 10.04.2018 (т.2л.д.96) ФИО1 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 25.09.2002 по 11.03.2014.

Межрайонная ИФНС №10 по Рязанской области обратилась в районный суд с заявлением к ФИО1 о взыскании пени, начисленной на задолженность по налогам по решению от 27.09.2012 №2.9-21/2389 (т.2л.д.20) по следующим требованиям:

- от 10.06.2014 № 1227 на сумму 47 012 руб. 91 коп. (период задолженности 01.01.2012 - 01.06.2014, пени за несвоевременную оплату НДСиНДФЛ).

- от 10.06.2014 № 1228 на сумму 5 980 руб. 48 коп. со сроком уплаты до 02.07.2014 (период задолженности 01.01.2012 - 01.06.2014, пени за несвоевременную оплату ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет и ЕСН, зачисляемый в ФФОМС).

- от 03.09.2014 № 1732 на сумму 1 617 руб. со сроком уплаты до 23.09.2014. (период задолженности 01.07.2014 - 01.08.2014, пени за несвоевременную оплату НДФЛ).

- от 03.09.2014 № 1733 на сумму 589 руб. 35 коп. со сроком уплаты до 23.09.2014 (период задолженности 01.07.2014 - 01.08.2014, пени за несвоевременную оплату ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет и ЕСН, зачисляемый в ФФОМС).

- от 05.03.2015 № 808 на сумму 19 285 руб. 31 коп. (период задолженности 01.09.2014 - 01.01.2015, пени за несвоевременную оплату НДС; транспортный налог с физических лиц и НДФЛ).

- от 05.03.2015 № 809 на сумму 2 048 руб. 24 коп. (период задолженности 01.09.2014 - 01.01.2015пени за несвоевременную оплату ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет и ЕСН, зачисляемый в ФФОМС).

- от 30.05.2016 № 1042 на сумму 4 953 руб. 34 коп. (период задолженности 01.03.2016 - 01.05.2016, пени за несвоевременную оплату НДС).

Суд по указанным требованиям в удовлетворении заявления отказал, указал на нарушение налоговым органом шестимесячного срока на обращение в суд, установленного статей 48 НК РФ.


Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.1л.д.35) 30.05.2017 ФИО1 вновь была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.


Согласно объяснениям налоговой службы (т.2л.д.139) по итогам уплаты всей недоимки по решению от 27.09.2012 №2.9-21/2389 (т.2л.д.20) инспекцией №10 выставлено требование от 12.09.2017 №3586 (т.1л.д.71) в соответствии с п.51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, согласно которому требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно расчетам налоговой службы (т.2л.д.140) в требовании №3586 предложено в срок до 02.10.2017 уплатить:

пени по НДФЛ в сумме 10673,59руб., начисленные на недоимку 96386руб. по мере ее уплаты и изменения банковской ставки за период с 14.04.2016 по 09.03.2017

пени по НДС в сумме 49318,89, начисленные на недоимку 183411руб. по мере ее уплаты и изменения банковской ставки за период с 16.06.2014 по 12.03.2017

пени по ЕСН в ФБ в сумме 394,53руб., начисленные на недоимку 25786руб. по мере ее уплаты и изменения банковской ставки за период с 13.02.2017 по 30.03.2017

пени по ЕСН в ФФОМС в сумме 599,44руб., начисленные на недоимку 9342руб. по мере ее уплаты и изменения банковской ставки за период с 03.09.2016 по 30.03.2017

Общая сумма пени 60986,45руб., срок исполнения требования установлен до 02.10.2018.

В связи с неисполнением требования налоговой инспекцией №10 20.10.2017 принято решение №7205 (т.2л.д.143) об обращении взыскания на денежные средства на сумму пени 60986,45руб., сведений о расчетных счетах налогоплательщика, о выставленных инкассовых поручениях налоговый орган не представил.


В соответствии с приказом УФНС РФ по Рязанской области от 11.04.2017 года № 2.1-05-2.14/98@ «Об организации взаимодействия налоговых органов Рязанской области по взысканию задолженности за счет имущества в соответствии со ст.47 НК РФ», начиная с 01.05.2017 года работа по взысканию в отношении всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Рязанской области, возложена на МИ ФНС России № 2 по Рязанской области.


22.03.2018 Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области со ссылкой на отсутствие денежных средств принято решение и вынесено постановление № 2316 о взыскании пени за счет имущества ИП ФИО1 в сумме 60986,45 рублей (т.1л.д.16), начисленной согласно расшифровке (т.1л.д.18):

- 183 411 рублей по недоимке по налогу на добавленную стоимость погашены, остаток неуплаченной суммы пеней на 12.03.2017 года составил - 49318,89 рублей.

- 166 038 рублей по недоимке по налогу на доходы физических лиц погашены, остаток неуплаченной суммы пеней на 09.03.2017 года составил - 10673,59 рублей.

- 30 429 рублей по недоимке по единому социальному налогу (ФБ) погашены остаток неуплаченной суммы пеней на 30.03.2017 года составил - 394,53 рублей.

- 3840 рублей по недоимке по единому социальному налогу (ФФОМС) погашены остаток неуплаченной суммы пеней на 15.11.2016 года составил - 599,44 рублей.

Всего пени: 60986,45руб.


Решением УФНС России по Рязанской области от 28.04.2018 №2.14-23/07271 (т.1л.д.22) жалоба предпринимателя в отношении требования от 12.09.2017 №3586, постановления от 22.03.2018 №2316 оставлена без удовлетворения.


Заявитель считает, что последующее начисление пени, выставление требования и принятие решение об обращении взыскания на денежные средства, на имущество являются незаконными в связи с нарушением порядка и сроков принятия решений.


Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что заявление предпринимателя подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога за счет денежных средств производится по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 5 пункта 55 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзаце 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.01.2008 N 8922/07, из содержания п. 3 ст. 46 Налогового кодекса следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк.


Согласно отзыву Межрайонной ИФНС №10 и выписке из лицевого счета (т.1л.д.124-126):

НДФЛ в сумме 96386руб. полностью уплачен 10.03.2017

НДС в сумме 183411руб. полностью уплачен 13.03.2017

ЕСН в ФБ в сумме 25786руб. полностью уплачен 31.03.2017

ЕСН в ФФОМС в сумме 9342руб. полностью уплачен 31.03.2017


В соответствии с п.51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Срок исполнения требования №3586 по состоянию на 12.09.2017 указан 02.10.2017 (20 дней от даты требования).

Соответственно требование по НДФЛ должно было быть выставлено до 10.06.2017, по НДС - до 13.06.2017, по ЕСН - до 31.06.2017


Соответственно решение об обращении взыскания на денежные сроки подлежало вынесению (с учетом 20 дней - до 02.10.2017) по НДФЛ - до 30.08.2017, НДС - до 03.10.2017, ЕСН - до 20.10.2017.

В связи с неисполнением требования налоговым органом 20.10.2017 принято решение №7205 (т.2л.д.143) об обращении взыскания на денежные средства на сумму пени 60986,45руб., т.е. с нарушением срока в отношении пени по НДФЛ, НДС, что исключает возможность вынесения названным органом решения и постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика и является основанием для признания такого постановления не подлежащим исполнению.


Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Суд считает, что постановление об обращении взыскания на имущество подлежит признанию не подлежащим исполнению полностью, поскольку налоговым органом не представлены доказательства принятия мер по взысканию задолженности по уплате пени за счет денежных средств.

Кроме этого, в ходе судебного разбирательства налоговый орган представлял противоречивые сведения о периоде начисления пени по требованию №3586, установлено начисление пени частично за периоды, в отношении которых уже принято решение Ухоловским районным судом.


В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 г. N 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что пока налоговый орган не докажет обратное, налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои обязанности.

Судом установлено, что выставленное налоговым органом требование №3586 было составлено с нарушением ст. 69 НК РФ, поскольку не содержат всех необходимых данных об основаниях взимания пени, в частности о дате, с которой начинают начисляться пени, ставке пени. Требование содержит только сведения об общей задолженности 156658,68руб. по состоянию на 12.09.2017, без указания недоимки, на которую начислены пени, периода, за который произведен расчет.

Наличие в требовании всех необходимых реквизитов предоставляет налогоплательщику возможность быть осведомленным о том, какие суммы налогов и пеней и по каким основаниями ему предложено уплатить. В частности, неуказание периода начисления пени не позволяет налогоплательщику проверить правильность расчета начисленной пени.

На основании изложенного заявление предпринимателя подлежит удовлетворению с отнесением судебных расходов по уплате госпошлины на налоговую инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области №2316 от 22.03.2018 г. о взыскании пени за счет имущества ИП ФИО1 (Рязанская область, р.п. Ухолово; ОГРНИП 317623400021582) в общей сумме 60986 руб. 45 коп., проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать не подлежащим исполнению полностью на сумму 60986 руб. 45 коп.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (Рязанская область, г. Рязань; ОГРН <***>) в пользу ИП ФИО1 (Рязанская область, р.п. Ухолово; ОГРНИП 317623400021582) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 2439руб.

3. Возвратить ИП ФИО1 (Рязанская область, р.п. Ухолово; ОГРНИП 317623400021582) из дохода федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру от 23.07.2018 (т.1л.д.60) госпошлину в сумме 1руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.



Судья И.А. Ушакова