Решение от 24 октября 2022 г. по делу № А39-3361/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-3361/2022
город Саранск
24 октября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 октября 2022 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Кечуткиной И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Емельяновой А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "Строительно-монтажное управление №13 Федеральной службы исполнения наказаний" (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Мордовия, Зубово-Полянский район, р.п.Явас)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об отмене решения от 31.01.2022 №50/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, конкурсного управляющего, решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 20.02.2021 (участие с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание)),

от ответчика: ФИО2, представителя, доверенность от 26.05.2022 (сроком действия 1 год),

у с т а н о в и л :

федеральное государственное унитарное предприятие "Строительно-монтажное управление №13 Федеральной службы исполнения наказаний" (далее – ФГУП СМУ-13 УФСИН России, предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) об отмене решения от 31.01.2022 №50/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 10.10.2022 произведена замена ответчика по делу –Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Мордовия его правопреемником – Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по РМ, Управление, налоговый орган, ответчик).

Управление в отзыве на заявление указало на законность и обоснованность оспариваемого решения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, представитель Управления поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Мордовия 27.02.2021 (резолютивная часть решения объявлена 20.02.2021) по делу №А39-3426/2019 ФГУП СМУ-13 УФСИН России (ОГРН <***>, ИНН <***>) признано несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введено конкурсное производство (определением суда от 22.08.2022 срок конкурсного производства продлен до 26.01.2023).

23.07.2021 ФГУП СМУ-13 УФСИН России представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2021 года, заявленная налоговая база составила 54049379 руб., НДС, исчисленный по ставке 20% составил 10809876 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 10576495 руб., сумма НДС к уплате составила 233381 руб.

Требованием о представлении пояснений №1011 от 23.08.2021 Инспекцией предложено ФГУП СМУ-13 УФСИН России представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года с учетом подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции Федерального закона от 15.10.2020 №320-ФЗ "О внесении изменений в статью 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Федеральный закон от 15.10.2020 №320-ФЗ).

30.08.2021 предприятие представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года, в которой увеличена сумма исчисленного НДС на 2873069 руб. за счет увеличения налоговой базы и уменьшена сумма налоговых вычетов на 497848 руб. при общей сумме заявленных вычетов 10078647 руб., налоговая база по НДС составила 68414726 руб., сумма НДС исчислена по ставке 20% в размере 13682945 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 10078647 руб., сумма НДС к уплате составила 3604298 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 14.12.2021 №1049/1114 в котором указано, что в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ предприятие неправомерно заявило налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения по НДС, в сумме 10078647 руб.

Таким образом, Инспекцией установлено, что общая сумма НДС, подлежащая уплате предприятием за 2 квартал 2021 года, составила 13682945 руб. (3604298 руб.+ 10078647 руб.).

В возражениях на акт налоговой проверки от 14.12.2021 №1049/1114, предприятие указало, что ФГУП СМУ-13 УФСИН России воспользовалось правом на отказ от льготы по НДС, предусмотренной главой 21 НК РФ, поэтому в спорный период в общем порядке вело учет операций, облагаемых НДС.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 14.12.2021 №1049/1114, материалов камеральной налоговой проверки, возражений предприятия заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 31.01.2022 №50/57, которым ФГУП СМУ-13 УФСИН России привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС за 2 квартал 2021 года в виде штрафа в размере 616296,25 руб., предприятию предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 10078647 руб., пени в сумме 724738,7 коп.

Не согласившись с решением Инспекции, предприятие направило в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу, по результатам рассмотрения которой решение от 31.01.2022 №50/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения (решение УФНС России по РМ от 29.03.2022 №13-16/03542).

Полагая, что решение Инспекции от 31.01.2022 №50/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы заявителя, ФГУП СМУ-13 УФСИН России обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований предприятие указывает, что суть спора с налоговым органом заключается в том, отвечает ли понятию "льгота" указанное в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ освобождение от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) предприятий, находящихся в процедуре конкурсного производства. Согласно позиции заявителя, законодатель, принимая Федеральный закон от 15.10.2020 №320-ФЗ и устанавливая с 01.01.2021 льготы по НДС для предприятий, находящихся в банкротстве, преследовал цель снижения налоговой нагрузки на конкурсную массу для наиболее полного удовлетворения требований кредиторов. Таким образом, указанное в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ освобождение от налогообложения НДС предоставлено именно отдельной категории налогоплательщиков, а именно предприятиям-должникам, находящимся в банкротстве, а не особым видам деятельности – реализации продукции (работ, услуг). По мнению заявителя, с учетом понятия льготы, определенного в пункте 1 статьи 56 НК РФ, определений Конституционного суда Российской Федерации от 24.10.2019 №2916-О, от 26.03.2020 №546-О, возможность не уплачивать НДС для предприятий-должников, находящихся в банкротстве, по всем признакам, установленным НК РФ, является льготой. При этом в пункте 2 статьи 56 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика отказаться от использования льготы, что и было сделано ФГУП СМУ-13 УФСИН России из-за невозможности изменения условий государственных контрактов с заказчиками.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно положениям статьи 200 АПК РФ доказывание обстоятельств, послуживших основанием для вынесения решения налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика в соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих доводов и возражений.

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; пунктом 2 указанной статьи определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС.

При этом, подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 №320-ФЗ) с 01.01.2021 не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Следовательно, начиная с 01.01.2021 работы (услуги), выполненные (оказанные) в процессе осуществления хозяйственной деятельности должниками, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), к каковым относится заявитель по настоящему делу, объектом налогообложения НДС не являются.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, Министерство финансов Российской Федерации в письме от 23.04.2021 №03-07-11/31160 в отношении применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), выполняемых (оказываемых) в процессе осуществления хозяйственной деятельности организацией-банкротом на основании ранее заключенных договоров и не завершенных по состоянию на 01.01.2021, рекомендует руководствоваться следующим: если в договор будут внесены изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) будет уменьшена на сумму НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю работ (услуг) на основании изменений к договору, принимается к вычету; если в договор вносятся изменения, согласно которым стоимость работ (услуг) без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости работ (услуг) с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается; если в договор изменения не внесены и работы (услуги) выполняются (оказываются) с учетом НДС, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 173 НК РФ.

Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 5 Постановления Пленума от 30.05.2014 №33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Но возникновение, в данном случае, обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

При этом, на указанное лицо возлагается только обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю, возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ, не предусмотрена.

Как установлено судом, с 01.01.2021 работы (услуги), выполненные (оказанные) в процессе осуществления хозяйственной деятельности должниками, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения НДС не являются; на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом для выполнения работ (оказания услуг) в процессе осуществления хозяйственной деятельности, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Более того, в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2021), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, разъяснено, что начиная с 01.01.2021 законодателем введено новое регулирование вопроса об уплате НДС организациями-банкротами (подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в редакции Федерального закона от 15 октября 2020 года №320-ФЗ), и обязанность названных лиц по уплате НДС при реализации товаров, изготовленных и (или) приобретенных в процессе осуществления хозяйственной деятельности, исключена; но с учетом пункта 1 статьи 38 НК РФ это означает, что, несмотря на фактическое продолжение ведения хозяйственной деятельности и участие в связи с этим в гражданском (экономическом) обороте, организация-банкрот, однако, более не участвует в отношениях по взиманию НДС, регулируемых главой 21 НК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 19.12.2019 №41-П отмечено, что в защиту бюджета от налоговых потерь пункт 5 статьи 173 НК РФ предписывает платить НДС, даже если счет-фактура с выделенной суммой налога выставлен продавцом, свободным в силу закона от его уплаты, поскольку приобретение товара (работ, услуг) на таких условиях позволяет покупателю притязать на соответствующий вычет; указанная норма, как следует из ее буквального содержания, применяется лишь в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС или освобожденных от его исчисления и уплаты (статьи 143 и 145 НК РФ, пункт 2 его статьи 346.11 и др.), и налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) (статья 149 НК РФ); применение же ее правил налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС (статья 146), НК РФ не предусмотрено и, следовательно, не допускается.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае, предприятием нарушены положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в связи с неправомерным заявлением суммы НДС к вычету.

Позиция заявителя о том, что ФГУП СМУ-13 УФСИН России воспользовалось своим правом на отказ отказалось от предоставленной льготы в виде освобождения от уплаты НДС основана на неверном толковании норм материального права.

Решение от 31.01.2022 №50/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено в соответствии с требованиями налогового законодательства, в связи с установлением факта применения налогового вычета по сумме НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения работ (оказания услуг), не призываемых объектом налогообложения по НДС.

Предприятием неправомерно включена сумма вычетов в размере 10078647 руб., при исчислении НДС за 2 квартал 2021 года, занижена сумма НДС к уплате в бюджет в размере 13682945 руб.

В силу положений статьи 75 НК РФ предприятию начислены к уплате пени в сумме 724738,7 коп.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа от неуплаченной суммы НДС должна была составить 2465185 руб. ((10078647х20%)+(2247278х20%)), где 2247278 руб. – сумма дополнительно исчисленного НДС по срокам уплаты 26.07.2021 –1123639 руб., 25.08.2021 – 1123639 руб., неуплаченная до представления уточненной налоговой декларации (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

С учетом примененных налоговым органом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (тяжелое материальное положение предприятия, совершение правонарушения впервые, введение конкурсного производства, большой размер текущих обязательств перед кредиторами), сумма штрафа составила 616296,25 руб. (снижена в 4 раза).

Предприятием правильность доначисленных сумм НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа не оспаривается.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, судом не установлены, требования ФГУП СМУ-13 УФСИН России о признании недействительным решения от 31.01.2022 №50/57 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежат на основании части 3 статьи 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3000 руб.

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 10.10.2022 до 17.10.2022.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "Строительно-монтажное управление №13 Федеральной службы исполнения наказаний" (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Мордовия, Зубово-Полянский район, р.п.Явас, <...>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 05.11.2002) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.А. Кечуткина