Решение от 19 октября 2022 г. по делу № А70-15500/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-15500/2022
г. Тюмень
19 октября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 октября 2022 года. Решение в полном объеме изготовлено 19 октября 2022 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «Антикор-М» ИНН <***>

к Межрайонной ИФНС № 7 по Тюменской области

о признании недействительным решения от 15.04.2022 № 1323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представители заявителя – ФИО1 по доверенности от 13.04.2022, ФИО2 по доверенности от 13.04.2022,

представители ответчика – ФИО3 по доверенности от 12.09.2022 № 27/22, ФИО4 по доверенности от 15.09.2022 № 29/22, ФИО5 по доверенности от 10.01.2022 № 3/22,

установил:

ООО «Антикор-М» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.04.2022 № 1323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение, состоялось 07.07.2022, заявитель обратился в суд 25.07.2022, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представители заявителя в судебном заседании заявили ходатайство об истребовании дополнительных доказательств: выписок банка и налоговой отчетности ООО «Глобал Меридиан Констракшн», а такжи выписки банка ООО МК «Город», документов, полученных от заказчиков АО «Транснефть-Сибирь», АО «Транснефть – Западная Сибирь»; требований поручений, направленных в адрес АО «Транснефть-Сибирь» и АО «Транснефть – Западная Сибирь», которое судом отклонено по причине достаточности материалов дела для его полного, объективного и всестороннего рассмотрения.

По этой же причине суд отклоняет ходатайство заявителя о вызове для участия в судебном процессе в качестве свидетеля ФИО6.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв: представленные в подтверждение налоговых вычетов документы свидетельствуют о том, что выполненные работы субподрядчиком ООО «ГМК» в адрес ООО «Антикор-М», переданы в полном объеме, в соответствующие сроки. ООО «Антикор-М» сданы работы заказчику АО «Транснефть-Сибирь» в полном объеме, в соответствующие сроки. Нарушения по периодам приемки - сдачи работ отсутствуют. Отношения со спорными контрагентами носили реальный характер.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «Антикор-М» на основании первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, по результатам которой вынесено решение от 15.04.2022 № 1323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу начислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 16 171 835 руб., пени по налогу - в сумме 2 614 985,72 руб., предъявлен штраф на основании п. 3 ст. 122 НК РФ с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ в размере 404 295,88 руб.

Основанием для доначислений явилось неправомерное включение в состав налоговых вычетов сумм НДС по сделкам, заключенным с проблемными контрагентами ООО «Глобал Меридиан Констракшн» и ООО МК «Город».

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 07.07.2022 № 767 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Антикор-М» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд считает решение Инспекции от 15.04.2022 № 1323 законным и обоснованным.

В ходе проверки установлено, что Общество неправомерно предъявило к вычету НДС в размере 16 171 835 руб. по документам, оформленным от имени ООО «Глобал Меридиан Констракшн» и ООО МК «Город» в отсутствие фактических взаимоотношений по выполнению работ.

ООО «Антикор-М» - организация, осуществляющая реальную финансово-хозяйственную деятельность. Основная доля дохода поступает от заказчика АО «Транснефть-Сибирь» за выполненный комплекс строительно-монтажных работ.

В рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 1,2. 3, 4 кварталы 2020 года, 1 квартал 2021 года в налоговые органы по месту учета ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО МК «Город» направлялись поручения о предоставлении документов (информации), которые оставлены без исполнения.

ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО МК «Город» являются «техническими звеньями» (имеют признаки «транзитных» организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность), с участием которых формируется фиктивный документооборот в интересах иных налогоплательщиков, которые являются потенциальными выгодоприобретателями для применения ими налоговых вычетов по НДС и необоснованного увеличения расходов.

Согласно представленным ООО «Антикор-М» расчетам по форме 6-НДФЛ количество лиц, получивших доход за 12 месяцев 2021 года, составляет 322 человека, в собственности зарегистрированы 61 единица транспортных средств, 3 объекта недвижимости, 2 земельных участка.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Антикор-М» установлено, что основная доля списаний приходится на организации, реально осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, обладающие значительными материально-техническими, трудовыми ресурсами: ООО «Спецмонтажкомплект», ООО «Теплоизоляция», ООО «Сургутское РСУ», ООО «СеверТрансУслуги» и другие. Списание денежных средств производится с назначением платежа: «за металлоконструкции, оплата за выполненные работы, за материалы».

Основные объекты, на которых ООО «Антикор-М» выполняло работы в проверяемом периоде - это объекты, принадлежащие АО «Транснефть - Западная Сибирь», либо объекты ООО «ЗапСибНефтехим».

Налоговым органом установлено, что с целью незаконной минимизации налоговых обязательств ООО «Антикор-М» в рамках исполнения договоров перед своими заказчиками формально оформлены документы по договорам подряда и купли-продажи товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) с проблемными контрагентами ООО «Глобал Меридиан Констракшн» и ООО МК «Город».

При оформлении сделок с указанными контрагентами ООО «Антикор-М» умышленно преследовало цель по снижению подлежащих уплате в бюджет налогов. В ходе проверки установлено, что строительно-монтажные работы на объектах заказчиков ООО «Антикор-М» выполнялись собственными силами, что подтверждается протоколами допросов работников Общества, формально трудоустроенных лиц в ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО МК «Город», а также иных лиц, имеющих допуск на объекты выполнения работ.

Указанные контрагенты в силу отсутствия имущественного комплекса, трудовых ресурсов, реальных контрагентов-поставщиков не могли выполнять и фактически не исполняли договорные обязательства.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о привлечении ООО «Антикор-М» физических лиц для выполнения работ на объектах, без официального трудоустройства. Указанный вывод налогового органа подтверждается свидетельскими показаниями ФИО7, ФИО8, ФИО9 и других.

Так ФИО8 в протоколе допроса от 31.08.2021 указывает на то, что работал в ООО «Антикор-М» на объектах АО «Транснефть-Сибирь», при этом трудовой договор с ООО «Антикор-М» не заключался.

Согласно спискам сотрудников, осуществляющих работы на объектах АО «Транснефть-Сибирь» в 2021 году, заявленных от ООО «Антикор-М», 40% сотрудников работали без официального трудоустройства.

Согласно протоколу допроса ФИО10, который участвовал в создании ООО «Антикор-М», в течение 16 лет работал в должности начальника участка на объектах компании Транснефть, включая объекты, на которых согласована организация ООО МК «Город», ООО МК «Город» ему не знакомо.

Налоговым органом по результатам допросов свидетелей: ФИО11, ФИО12, ФИО13 установлено, что свидетели являлись сотрудниками ООО «Антикор-М» с 2017 по 2018 годы. На объекте «РВСП 10000 мЗ № 4 ЛПДС «Каркатеевы» Нефтеюганское УМН. Техническое перевооружение» (заказчик АО «Транснефть - Сибирь») в период с 01.01.2020 по 31.03.2021 не работали, с организациями ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО «МК «Город» не знакомы, сотрудников организаций не знают.

04.02.2021 поступила информация от заказчика ООО «Антикор-М» АО «Транснефть-Сибирь», согласно которой ООО «Глобал Меридиан Констракшн» не согласовано в качестве субподрядчика ООО «Антикор-М». Информация об участии в работах ООО «Глобал Меридиан Констракшн» отсутствует.

01.03.2021 поступила информация от АО «Транснефть-Сибирь» о том, что ООО «Глобал Меридиан Констракшн» согласовано в качестве субподрядчика ООО «Антикор-М» 21.10.2020, 30.10.2020, 13.01.2021.

Следовательно, информация, представленная АО «Транснефть-Сибирь» носит противоречивый характер.

Инспекцией сделаны выводы о том, что представленные основным заказчиком АО «Транснефть-Сибирь» документы (журнал пропусков) по физическим лицам, которые фактически заходили от имени ООО «Антикор-М» в 1 квартале 2021 года на объект «РВСП ЮОООмЗ № 4 ЛПДС* «Каркатеевы». Нефтеюганское УМН. имеют противоречивые сведения, так как свидетели ФИО11, ФИО12, ФИО13 в 1 квартале 2021 года не являлись сотрудниками ООО «Антикор-М», по данным физическим лицам отсутствуют сведения в персонифицированном учете ООО «Антикор-М».

ФИО11 и ФИО13 в 2021 году являлись сотрудниками ООО «Газстройсервис», ООО «ЛСК».

По результатам анализа товарно-денежных потоков за 2020-2021 годы установлено, что ООО «Антикор-М» на постоянной основе привлекает индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, для выполнения работ.

Так, на постоянной основе привлекается ИП ФИО14, который до создания ИП являлся сотрудником ООО «Антикор-М», в 3 квартале 2020 года дополнительно привлекается ИП ФИО15, который до создания ИП также являлся сотрудником ООО «Антикор-М», в 4 квартале 2020 года - ИП ФИО16, в 1 квартале 2021 года -ИП ФИО16

Из анализа банковских выписок следует, что в 2020 году ООО «Антикор-М» перечисляет ИП ФИО14 80 189 тыс. руб. за выполненные работы по договору, в свою очередь, ИП ФИО14 перечисляет ООО «Антикор-М» 40 450 тыс. руб. с назначением платежа «возврат излишне перечисленных средств».

В 2021 году ООО «Антикор - М» перечисляет ИП ФИО14 8 490 тыс. руб. за выполненные работы по договору, в свою очередь, ИП ФИО14 перечисляет ООО «Антикор-М» 403 тыс. руб. с назначением платежа «возврат излишне уплаченных сумм».

ИП ФИО14 перечисляет ИП ФИО17 (руководитель ООО «Антикор-М») за аренду техники в 2020 году - 3 300 тыс. руб., в 2021 году - 2 700 тыс. руб.

ООО «Антикор-М» является единственным контрагентом в доходной части ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО18, поступившие от ООО «Антикор-М» денежные средства в значительных объемах списываются с расчетных счетов предпринимателей с назначением: перевод собственных средств на вклад физического лица, перечисление собственных средств, снятие по карте, перевод между своими счетами, или частично возвращаются на расчетный счет ООО «Антикор-М», ИП ФИО17 за аренду техники.

В ходе проверки также установлены обстоятельства, свидетельствующие о прямом участии ООО «Антикор-М» в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Глобал Меридиан Констракшн» и ООО МК «Город».

Согласно протоколу допроса ФИО19, являющегося сотрудником ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ранее работающего в ООО «Антикор-М» в поселке Торгили на объекте компании «Транснефть», организация ООО «Глобал Меридиан Констракшн» ему неизвестна;

По результатам анализа персонифицированного учета расчетов по страховым взносам установлено, что часть сотрудников ООО «Глобал Меридиан Констракшн» ранее работала в ООО «Антикор-М» в 2018, 2019, 2020 годах. Руководитель ООО «Глобал Меридиан Констракшн» ФИО20 ранее являлся сотрудником ООО «Центр налоговой помощи, сотрудники которого являются представителями ООО «Антикор-М»;

ООО «МК «Город» 13.05.2021 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2021 года, в которой произведена замена проблемного контрагента ООО «Алекс Ричмен» (руководитель отказался от ведения финансово-хозяйственной деятельности, фактически регистрация организации проходила по просьбе третьих лиц), сумма по которому составляла 96 880 049 руб., в т. ч. НДС, на контрагента ООО «Глобал Меридиан Констракшн», сумма по которому составила 96 810 227 руб., что составило 100% суммы налоговых вычетов.

Согласно представленным возражениям между ООО «Антикор-.М» (арендатор) и ООО МК «Город» (арендодатель) были заключены договоры аренды транспортных средств без экипажа от 11.01.2021 № 1,№ 2,№ 3, в соответствии с условиями которых ООО МК «Город» представляло во временное владение и пользование транспортные средства.

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что регистрационные действия в системе взимания платы в отношении транспортных средств, принадлежащих ООО МК «Город» совершает руководитель ООО «Антикор-М» ФИО17

Согласно п. 2.1.3 договоров арендодатель в лице ООО МК «Город» обязан нести расходы по страхованию гражданской ответственности автовладельцев транспортных средств (ОСАГО),.

При этом Инспекцией установлено, что автомобили Skania, ГАЗ A21R22/Next, седельный тягач марки Камаз с государственными регистрационными знаками Н187МР45, А249МР45, А194МР45 застрахованы в АО «СОГАЗ», страхователем является ООО «Антикор-М».

С целью установления фактов приобретения транспортных средств ООО МК «Город» налоговым органом проведен анализ банковских выписок по расчетным счетам указанной организации, в результате которого установлено, что ООО МК «Город» перечисляет денежные средства 18.12.2019 и 27.12.2019 в адрес ООО «Грузовая Техника - Тюмень» в сумме 7 740 тыс. руб. с назначением платежа. «предварительная и окончательная оплаты по счету (за тягач седельный КАМАЗ 44108, полуприцеп ТМП 94171, а/м ГАЗ-330253», а также 18.12.2019 в адрес ООО «Тюменьскан» в сумме 1 235 тыс. руб. с назначением платежа «предоплата по счету № 1/00000049 от 16.12.2019 г (грузовой-тягач седельный SCANIA R440A6X4NA»).

Источником денежных средств, перечисленных ООО МК «Город» в адрес указанных контрагентов, является ООО «Антикор-М».

Следовательно, ООО МК «Город» расходует денежные средства, поступившие от ООО «Антикор-М» 17.12.2019 и 27.12.2019, на приобретение транспортных средств, которые фактически использует ООО «Антикор-М».

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «Антикор-М» за период 2017-2019 гг., получены доказательства, позволяющие сделать вывод о том, что работы, переданные в ООО МК «Город» на субподряд, фактически были выполнены собственными силами ООО «Антикор-М», так как ООО МК «Город» является «техническим звеном», с участием которого формируется фиктивный документооборот в интересах иных налогоплательщиков, являющихся потенциальными выгодоприобретателями для применения ими налоговых вычетов по НДС и необоснованного увеличения расходов.

В собственности ООО «Антикор-М» по состоянию на 01.01.2021 зарегистрировано 73 единицы транспортных средств, в том числе 3 автомобиля марки SCANIA, 2 автомобиля марки ГАЗ, также установлено, что ООО «Антикор-М» арендует транспортные средства у ИП ФИО17 (руководитель ООО «Антикор-М»).

Расчеты между ООО .«Антикор-М» и ООО МК «Город» за 1 квартал 2021 года составляют 70 тыс. руб. (0,5% от суммы сделки).

Налоговым органом проведен анализ рыночной стоимости транспортных средств, по результатам которого установлено, что по состоянию на 01.04.2022 стоимость автомобиля ГАЗ A21R22/Next составляет 1 546 тыс. руб., при этом согласно договору стоимость аренды составляет 450 тыс. руб. в месяц (12 мес. * 450 тыс. руб.= 5 400 тыс: руб.). ООО «Антикор-М» также несет все сопутствующие расходы по аренде транспортных средств.

Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод об отсутствии экономической целесообразности заключения сделки по аренде транспортных средств с ООО МК «Город», поскольку указанный контрагент являлся формальным собственником транспортных средств.

Анализ движения денежных средств проблемных контрагентов указывает на наличие признаков транзитного характера и веерного обналичивания денежных средств.

При анализе операций по расчетным счетам контрагентов за 1 квартал 2021 года установлено, что денежные средства возвращались в ООО «Антикор-М» в виде перечисления денежных средств его руководителю, также перечислены в организации, не осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность, а далее перечисляются в организацию ООО «Компания Метрополис», осуществляющую оптово-розничную торговлю табачными изделиями с целью вывода денежных средств и обналичивания.

Согласно анализу банковских выписок ООО «Глобал Меридиан Констракшн» ООО МК «Город» не установлено перечисление заработной платы сотрудникам либо снятие наличных денежных средств для выплаты заработной платы сотрудникам.

Согласно документам, поступившим из кредитных учреждений, во всех банках, в которых открыты расчетные счета ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО МК «Город», зарплатные проекты отсутствуют.

При анализе IP-адресов ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО МК «Город» установлено полное совпадение, что свидетельствует о наличии специальной площадки, сформированной из нескольких организаций, подконтрольных одному или нескольким взаимосвязанным лицам, осуществляющих деятельность по предоставлению «пакета услуг», направленного на уменьшение налоговых обязательств с применением схем и вовлечения в документооборот организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По результатам осмотра адреса местонахождения ООО МК «Город» установлено отсутствие организации по месту регистрации.

Согласно налоговой декларации ООО МК «Город» по НДС за 1 квартал 2021 года 100% вычетов приходятся на организации с несформированным источником НДС (ООО «Глобал Меридиан Констракшн» и ООО Строительная компания «ГТС»).

Работники ООО МК «Город», получающие доход в 1 квартале 2021 года, также получали доход в 2020, 2021 году в организациях, которые являются контрагентами ООО МК «Город», таких как ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО «Антикор-М», а также ИП ФИО14

Согласно осмотру адреса местонахождения обособленного подразделения ООО «Глобал Меридиан Констракшн» не установлено местонахождение Общества по месту регистрации.

Контрагентом ООО «Глобал Меридиан Констракшн» - ООО «УСПИ» заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, датированным 2019 годом, 2017 годом, далее по цепочке налоговые вычеты заявлены по счетам-фактурам, датированным до 01.01.2015 года.

Таким образом, налогоплательщиком с целью ухода от автоматизированной системы контроля сформирована цепочка по предоставлению вычетов без источников формирования НДС.

Налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки не представлен полный пакет документов по взаимоотношениям с проблемными контрагентами.

В ходе проведения проверки ООО «Антикор-М», ООО «Глобал Меридиан Констракшн», ООО МК «Город» уклонялись от представления истребуемых документов и информации; Общество не обеспечило возможность ознакомления должностных лиц налогового органа с документами, в соответствии с выставленными требованиями.

В свою очередь, документы, подтверждающие реальность учтенных в целях налогообложения сделок, ООО «Антикор -М» представлены не были.

Ввиду непредставления истребуемых документов (информации) сведения об объемах, выполненных работ ООО «Антикор-М», и иные необходимые сведения определялись налоговым органом исключительно на основании первичных документов (счетов-фактур) и документов, представленных контрагентами ООО «Антикор-М» в рамках статьи 93.1 НК РФ.

Таким образом, в действиях ООО «Антикор-М» и его подконтрольных лиц усматривается умысел в уклонении от представления документов (информации).

Налоговым органом неоднократно вызывались руководители/учредители «подконтрольных» ООО «Антикор-М» организаций в качестве свидетелей для дачи показаний по вопросу финансово-хозяйственной деятельности организации, которые для дачи пояснений в налоговый орган не явились.

В ходе выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом Курганской области в отношении ООО «Ишимский винно-водочный завод» за период 2018-2019 гг., контрагенту ООО «Глобал Меридиан Констракшн» присвоен критерий фирмы - «однодневки».

Таким образом, проведенной проверкой установлено, что сведения в представленных для проверки документах у ООО «Антикор-М» являются недостоверными и не подтверждают действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

ООО «Антикор-М» не представил обоснования правомерности налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года в отношении контрагентов ООО «Глобал Меридиан Констракшн» и ООО «МК Город», соответственно, Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 16 171 835 руб., что привело к неполной уплате НДС.

С учетом изложенных обстоятельств решение Инспекции от 15.04.2022 № 1323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 27.07.2022, отменить с момента вступления в законную силу настоящего решения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Коряковцева О.В.