Решение от 26 ноября 2018 г. по делу № А66-14062/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-14062/2018
г.Тверь
26 ноября 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Беловой А.Г., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Афанасий" к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области

об обязании возвратить излишне уплаченный налог

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Афанасий" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее — инспекция) об обязании инспекции возвратить излишне уплаченный налог в сумме 351 879,48 руб.(требования изложены с учетом принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ уточнений л.д.137).

В обоснование заявленного общество ссылается на то, что ему стало известно о переплате при получении справки о состоянии расчётов 20.07.2016, в связи с чем срок на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога не пропущен.

Инспекция с требованиями не согласилась по основаниям письменного отзыва (л.д.39-43), полагает, что заявление подано налогоплательщиком с нарушением трёхлетнего срока, определённого пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из материалов дела, в связи с наличием переплаты общество 24.05.2017 обратилось в инспекцию с заявлением о возврате суммы переплаты налога в размере 351879,48 руб., по результатам рассмотрения которого решением налогового органа от 06.06.2017 № 1529 отказано в связи с истечением трехлетнего срока возникновения данной переплаты.

Названные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Одновременно с этим Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Согласно пункту 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).

Следовательно, сумма налога определяется и уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода - календарного года, по итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи, которые по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу производится налогоплательщиком в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп.1 п.1 статьи 346.23 НК РФ).

Суд не может согласиться с доводами общества о том, что ему стало известно о наличии переплаты только 26.07.2016 при получении справки № 103129 от 20.07.2016 (л.д.6 - 10).

Из материалов дела следует, что переплата в спорной сумме образовалась в 2011 году в результате излишней уплаты авансовых платежей по УСН за 2011 год.

Так, в соответствии с декларацией по УСН за 2011 год, налогоплательщиком начислена общая сумма налога, подлежащая уплате за 2011 год в размере 516 055 руб., в том числе, за первый квартал 2011 года - 247 833 руб., за 2 квартал 2011 года - 395 865 руб., за третий квартал - 521 484 руб., за 4 квартал 2011 года Обществом уменьшен размер налога на сумму 649 127 руб. Последняя уплата налога произведена Обществом 29.12.2011 (л.д.57-58).

Указанная декларация подана в инспекцию 27.03.2012 по телекоммуникационным каналам связи через представителя общества по доверенности с ЭЦП ФИО2, являющейся руководителем ООО "Ютурна", основным видом деятельности которого согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц является оказание услуг в области бухгалтерского учёта, проведению финансового аудита, налоговому консультировании. Данные обстоятельства подтверждены заявителем в ходе судебного разбирательства, а также материалами дела (л.д.50-56).

Указанные факты, по мнению суда, свидетельствуют об осведомленности Общества о наличии у него переплаты по налогу, возникшей за 2011 год.

Довод заявителя о том, что в связи с невыполнением инспекцией обязанности сообщить о факте переплаты налога, Общество узнало об излишней уплате налога из акта сверки от 20.07.2016 суд считает несостоятельным.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3 статьи 78 НК РФ).

Для реализации налогоплательщиком указанных положений НК РФ и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм совместной сверки расчётов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 78 НК РФ).

Налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов, однако обязанность делать такую сверку для него не установлена.

Действующее законодательство не содержит норм, позволяющих переложить на налоговые органы обязанность налогоплательщиков по исчислению подлежащих уплате налогов.

Таким образом, обязанность налогового органа уведомлять о переплате сводится к взаимной сверке данных по инициативе одной из сторон о проведении такого взаиморасчёта, а не к проведению постоянного мониторинга взаиморасчёта.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок, обществом не представлено.

Из смысла налогового законодательства вытекает, что реализация налогоплательщиком своего права на возврат излишне уплаченных налогов предполагает его активное поведение, принятие своевременных и надлежащих мер по выявлению переплаты посредством ведения правильного налогового и бухгалтерского учета. Иной подход позволит заинтересованному лицу необоснованно преодолевать пресекательные сроки, что приведет к предоставлению ему неоправданных преференций, повлечет нарушение интересов государства, которое уже учло соответствующие суммы для исполнения своих функций.

В рассматриваемом случае общество имело достаточные и реальные возможности своевременно заявить свое право на возврат излишне уплаченного налога на прибыль, однако проигнорировало предоставленные ему для этого законные методы. В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае заявителем пропущен трехлетний срок давности обращения с заявлением о возложении на налоговый орган обязанности возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организацией, и у суда не имеется оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "Афанасий" (ОГРН 1036900079644, ИНН 6901041204) в удовлетворении заявленных требований об обязании Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области возвратить излишне уплаченный налог в сумме 351 879,48 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в месячный срок со дня его принятия.

Судья

А.Г.Белова