Решение от 24 августа 2017 г. по делу № А71-8236/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-8236/2017
г. Ижевск
25 августа 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2017 года

Полный текст решения изготовлен 25 августа 2017 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В.Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Глазов к Государственному учреждению- Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Глазове Удмуртской Республики (межрайонное) г. Глазов и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 175483 руб. 42 коп., пени по страховым взносам в сумме 2033 руб. 49 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя:не явился, уведомлен, ходатайство о рассмотрении в отсутствие,

от пенсионного фонда:Галаниной В.А. по доверенности от 01.03.2017;

от налогового органа: не явился, уведомлен, ходатайство о рассмотрении в отсутствие,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Государственному учреждению- Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Глазове Удмуртской Республики (межрайонное) (далее- пенсионный фонд) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике (далее- налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014, 2015 годы в сумме 175483 руб. 42 коп., пени по страховым взносам в сумме 2033 руб. 49 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку ею страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 175483 руб. 42 коп. и излишне взысканы пенсионным фондом пени по страховым взносам в сумме 2033 руб. 49 коп. 08.12.2016 предприниматель обратилась в пенсионный фонд с заявлением о пересчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисленных пени и о перечислении образовавшейся переплаты на ее счет. Письмом от 19.12.2016 № 06-13/4645 заявителю сообщено, что в случае представления налоговым органом сведений о его доходах, пенсионным фондом будет произведен расчет страховых взносов, подлежащих уплате, согласно положений постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом сослался на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 № НП-30-26/2055, согласно которого в случае обращения индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) выставленные пенсионным фондом требования на 01.01.2017, перерасчет обязательств производится пенсионным фондом. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя следует производить на основании судебного решения. Указанная позиция Пенсионного фонда Российской Федерации подтверждена письмом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 07.02.2017 № 17-3/10/В-977.

Налоговый орган направил отзыв на заявление, возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, приведенным пенсионным фондом.

Как следует из материалов дела, на основании расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО2 произвела перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, за 2014 в общей сумме 155956 руб. 32 коп. (17328, 48 руб.+138627, 84 руб.) и за 2015 год в общей сумме 112545 руб. 96 коп. (18610, 80 руб.+ 93935, 16 руб.).

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2014 год и 2015 год образовалась недоимка, что послужило пенсионному фонду основанием для выставления предпринимателю требований № 01900740064643 от 20.08.2015 об уплате пени в сумме 1171 руб. 50 коп., № 019S01160158517 от 01.09.2016 об уплате пени в сумме 861 руб. 99 коп.

Сумма пени в размере 1171 руб. 50 коп. перечислена по платежному поручению № 173 от 27.08.2015.

Сумма пени в размере 861 руб. 99 коп. перечислена по платежному поручению № 159 от 16.09.2016.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 08.12.2016 в пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате излишне уплаченных сумм взносов и излишне взысканных сумм пени.

Письмом от 19.12.2016 № 06-13/4647 заявителю сообщено, что в случае представления налоговым органом сведений о его доходах, пенсионным фондом будет произведен расчет страховых взносов, подлежащих уплате, согласно положений постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

В связи с невозвратом пенсионным фондом страховых взносов и пеней, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую по двум режимам налогообложения: налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единым налогом на вмененный доход.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода

плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В силу пункта 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

На основании пункта 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 22403998 руб., расход- 20070901 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН - 2333097 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2014 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 1448037 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из дохода (2333097+1448037)-300000) х 1%=34811, 34 руб. и в фиксированном размере 17328, 48 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 103816, 50 руб.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 8120619 руб., расход- 7166692 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН- 953927 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2015 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 1572897 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из дохода (953927+1572897)-300000) х 1%=22268, 24 руб. и в фиксированном размере 18610, 80 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 71666, 92 руб.

Поскольку подлежащие уплате страховые взносы за 2014 год в размере 34811, 34 руб. уплачены несвоевременно, суд пришел к выводу, что пени в размере 294, 96 руб. за период со 02.04.2015 по 05.05.2015 начислены обоснованно.

Сумма пени рассчитана судом следующим образом: на сумму 34811, 34 руб. за период со 02.04.2015 по 22.04.2015 начислены пени в сумме 201, 35 руб.; на сумму 26183, 50 руб. за период с 23.04.2015 по 02.05.2015 начислены пени в сумме 93, 61 руб.

Поскольку допущена излишняя уплата страховых взносов за 2014 и 2015 годы, то оснований для начисления пени на недоимку 76606, 68 руб. за период со 02.04.2016 по 12.05.2016 в сумме 861, 99 руб. не имелось.

Согласно справке № 161369 от 05.07.2017 у ИП ФИО2 задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам отсутствует.

На основании изложенного, требования ИП ФИО2 о возврате страховых взносов в сумме 175483, 42 руб. и пени в сумме 1738, 53 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению. В удовлетворении остальной части заявления следует отказать.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15.01.2016 №13, а также положениями Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов передаются с 01.01.2017 налоговым органам.

На основании указанных нормативных актов налоговые органы осуществляют администрирование страховых взносов как за период до 01.01.2017, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», так и страховых взносов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований. С пенсионного фонда в пользу заявителя подлежит взысканию 6315 руб. 49 коп. государственной пошлины.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы в размере 175483 руб. 42 коп., пени по страховым взносам в размере 1738 руб. 53 коп.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Государственного учреждения- Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Глазове Удмуртской Республики (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 6315 руб. 49 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина