Решение от 9 февраля 2017 г. по делу № А05-8815/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-8815/2016
г. Архангельск
09 февраля 2017 года


Резолютивная часть решения объявлена 02 февраля 2017 года

Решение в полном объёме изготовлено 09 февраля 2017 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Болотова Б.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нехаевой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Агентства записи актов гражданского состояния Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, <...>)

к ответчику – Государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>; место нахождения: 163045, <...>)

о признании недействительными решений от 08.08.2016 №5-7/7-498 ОССВ и от 08.08.2016 №5-7/7-499 н/с,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: не явился (извещен);

ответчика: ФИО1 (доверенность от 13.12.2016),

установил:

Агентство записи актов гражданского состояния Архангельской области (далее – заявитель, агентство) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, фонд) о признании недействительными решения от 08.08.2016 №5-7/7-498 ОССВ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и от 08.08.2016 №5-7/7-499 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Агентство указало, что не оспаривает решение фонда от 08.08.2016 №5-7/9-402 ОСС о непринятии к зачету расходов в размере 54 618 руб. 27 коп., произведенных с нарушением порядка назначения и исчисления пособий. Вместе с тем, по мнению заявителя, суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения. Также агентство ссылается на то, что фондом не опровергнуты факты наступления нетрудоспособности застрахованных лиц; отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет их социальной направленности; при выплате социального пособия по неправильно оформленным документам или с нарушением законодательства страхователь несет риск выплат данных пособий исключительно за свой счет, а не за счет страховых взносов.

Ответчик выразил несогласие с предъявленными требованиями в связи со следующим: расходы страхователя по выплате пособий, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации в сфере обязательного социального страхования, не могут являться страховым обеспечением, поскольку возмещение данных расходов за счет средств обязательного социального страхования не производится, следовательно, данные выплаты не относятся к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, и подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Сумма непринятых к зачету расходов по результатам проверки включается в базу для начисленных страховых взносов как сумма выплат в пользу работников и учитывается при расчете недоимки и пени.

Представитель ответчика в судебном заседании выразил несогласие с предъявленными требованиями.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направил.

На основании положений части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

Заслушав пояснения представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

На основании решений от 04.07.2016 №5-7/1-431 н/с, №5-7/1-481 ОССВ, №5-7/1-481 ОСС фондом в отношении агентства проведены плановые выездные проверки по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации; правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.03.2013 по 31.12.2015.

По результатам указанных проверок фондом составлены акт документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 12.07.2016 №648 н/с, акт выездной проверки от 12.07.2016 №648 ОССВ и акт выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 12.07.2016 №648 ОСС, а также приняты решение от 08.08.2016 №5-7/7-499 н/с о привлечении страхователя в ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решение от 08.08.2016 №5-7/7-498 ОССВ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и решение от 08.08.2016 №5-7/9-402 ОСС о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Решением фонда от 08.08.2016 №5-7/9-402 ОСС не приняты к зачету расходы в размере 54 618 руб. 27 коп., произведенные с нарушением порядка назначения и начисления пособий, установленных Федеральным законом от 29.12.2016 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.06.2011 №624н, в том числе: 623 руб. 76 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО2, 2432 руб. 70 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО3, 1748 руб. 16 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО4, 4079 руб. 04 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО4, 302 руб. 32 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО5, 1078 руб. 09 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО6, 677 руб. 64 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО7, 554 руб. 44 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО7, 16 017 руб. 13 коп. расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО7, 12 857 руб. 32 коп. расходов на выплату пособия по беременности и родам работнику ФИО8, 147 руб. 23 коп. расходов на выплату единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинские организации в ранние сроки беременности, работнику ФИО9, 3926 руб. 28 коп. расходов на выплату пособия по беременности и родам работнику ФИО9, 4122 руб. 59 коп. на выплату единовременного пособия при рождении ребенка работнику ФИО10, 2579 руб. 61 коп. расходов на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком работнику ФИО11, 3471 руб. 96 коп. расходов на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком работнику ФИО12

Решениями фонда от 08.08.2016 №5-7/7-498 ОССВ и от 08.08.2016 №5-7/7-499 н/с агентству доначислены страховые взносы на сумму непринятых к зачету расходов (56 334 руб. 11 коп.). Сумма непринятых к зачету расходов определена ответчиком следующим образом: из суммы расходов не принятых к зачету в соответствии с решением фонда от 08.08.2016 №5-7/9-402 ОСС (54 618 руб. 27 коп.) исключена сумма расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику ФИО4 (1748 руб. 16 коп.), ошибочно отнесенная работодателем за счет средств фонда, к указанной сумме прибавлена сумма расходов, выплаченных за счет средств работодателя с нарушением законодательства (3464 руб.).

Решением фонда от 08.08.2016 №5-7/7-498 ОССВ агентству предложено уплатить 1633 руб. 70 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 256 руб. 36 коп. пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 326 руб. 74 коп. штрафа за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного начисления страховых взносов.

Решением фонда от 08.08.2016 №5-7/7-499 н/с агентству предложено уплатить 112 руб. 66 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 18 руб. 94 коп. пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 22 руб. 53 коп. штрафа за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного начисления страховых взносов.

Не согласившись с решениями фонда от 08.08.2016 №5-7/7-498 ОССВ и от 08.08.2016 №5-7/7-499 н/с, агентство обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными, рассмотренным в рамках настоящего дела.

Оценив доводы и доказательства, представленные сторонами в обоснование своей позиции, суд считает предъявленное требование подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закон №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона №125-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В рассматриваемом случае агентство осуществляло выплаты своим работникам пособий не в связи с осуществлением ими трудовой функции либо выполнения ими работы (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам.

Доказательств того, что спорные выплаты явились следствием выполнения работниками за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, а равно выполнения работы (оказания услуги) по гражданско-правовому договору, материалы дела не содержат.

Факт непринятия фондом к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенных с нарушением законодательства Российской Федерации, не меняет природы данных выплат, не придает им характер вознаграждения, выплачиваемого в рамках трудовых отношений.

Суммы расходов на обязательное социальное страхование, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, следовательно, на них не подлежат начислению страховые взносы.

Последствием того, что расходы на обязательное социальное страхование были произведены агентством с нарушением законодательства, явилось непринятие фондом указанных расходов к зачету решением от 08.08.2016 №5-7/9-402 ОСС. При этом нормами законодательства Российской Федерации не предусмотрено, что непринятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы агентства на выплату пособий сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.08.2016 №А13-10649/2015 и от 26.08.2016 по делу №А13-13290/2015.

В отношении непринятых к зачету расходов агентства на выплату ежемесячных пособий по уходу за ребенком работникам ФИО11, которой пособие выплачено по 12.09.2014, в то время как следовало выплатить по 04.09.2014, и ФИО12, которой пособие выплачено по 25.10.2014, в то время как следовало выплатить по 15.10.2014, суд дополнительно считает необходимым отметить следующее.

В данном случае также не имели место какие-либо выплаты в связи с осуществлением указанными работниками трудовой функции, поскольку как следует из имеющихся в материалах дела карточек-справок по достижении их детьми возраста полутора лет данные работники на работу не вышли. Следовательно, при выплате агентством ежемесячных пособий по уходу за ребенком указанным работникам была допущена счетная ошибка, не изменившая их социального характера.

Каких-либо доказательств того, что агентство создало искусственную схему по уклонению от уплаты взносов под видом выплаты пособий при фактическом выполнении спорными работниками трудовой функции (работ, услуг по гражданско-правовому договору) в спорный период, материалы дела не содержат, в судебном заседании представитель фонда отсутствие таких обстоятельств подтвердил.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что у фонда отсутствовали основания для начисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов агентства на выплату пособий, начисления пеней, привлечения заявителя к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, оспариваемые решения фонда суд признает недействительными.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №5-7/7-498 ОССВ от 08.08.2016 и решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний №5-7/7-499н/с от 08.08.2016, принятых государственным учреждением - Архангельским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении Агентства записи актов гражданского состояния Архангельской области.

Обязать государственное учреждение - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Агентства записи актов гражданского состояния Архангельской области.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Б.В. Болотов