Решение от 21 июня 2023 г. по делу № А82-21072/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-21072/2022
г. Ярославль
21 июня 2023 года
Резолютивная часть решения принята 22 мая 2023 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Украинцевой Е.П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Печуриной А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании исковое заявление муниципального общеобразовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 23 имени С.И. Грудинского (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности безнадежной ко взысканию,


при участии:

от лиц, участвующих в деле – не явились (извещены);



установил:

Муниципальное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 23 имени С.И. Грудинского (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области о признании задолженности в размере 16 713,85 руб. пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, безнадежной ко взысканию и произвести списание указанной суммы задолженности.

Определением суда от 26.12.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (далее - Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области) на основании части 6 статьи 46 АПК РФ, принимая во внимание разъяснения, приведенные в п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», ввиду возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области полномочий налогового органа, осуществляющего действий по возврату и списанию налоговых платежей, учитывая, что по итогам судебного разбирательства может возникнуть необходимость возложения обязанности совершить определенные действия на этот налоговый орган.

В судебном заседании, состоявшемся 17.05.2023, был объявлен перерыв до 22.05.2023 до 15 час. 35 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Стороны, надлежащим образом уведомленные о дате и месте судебного разбирательства явку представителей в судебное заседание не обеспечили. В порядке ст. 156 АПК РФ суд полагает возможным рассмотреть дело без участия сторон.

Кроме того, истцом заявлено ходатайство об уточнении требований, согласно которому Учреждение просит:

- признать задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в размере 13 074,96 рублей безнадежной к взысканию и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области произвести списание указанных сумм задолженности;

- признать действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области в части зачета авансовых платежей за текущие периоды в счёт погашения пени за периоды до 01.01.2023 незаконным и необоснованными и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области зачесть авансовые платежи по текущим периодам;

Кроме того, истец взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области, возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 000,00 рублей.

Исходя из того, что в порядке уточнения исковых требований истцом заявлено новое самостоятельное исковое требование в части признания действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области в части зачета авансовых платежей за текущие периоды в счёт погашения пени за периоды до 01.01.2023 незаконным и необоснованными, такое уточнение не принимается судом к рассмотрению в порядке ст. 49 АПК РФ.

В силу части 1 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 25, 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 N 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции» изменение предмета иска означает изменение материально-правового требования истца к ответчику. Изменение основания иска означает изменение обстоятельств, на которых истец основывает свое требование к ответчику. В качестве изменения основания иска, как правило, не могут рассматриваться представление новых доказательств и указание истцом обстоятельств, которые подтверждаются этими доказательствами. Так, документы о не заявленных прежде затратах, дополнительно представленные в материалы дела при рассмотрении иска о возмещении убытков, необходимо рассматривать как новые доказательства в подтверждение тех же обстоятельств, которые определяют основание иска.

По смыслу части 1 статьи 49 АПК РФ не допускается одновременное изменение предмета и основания иска, являющееся, по существу, предъявлением нового требования. Соблюдение данного запрета проверяется арбитражным судом вне зависимости от наименования представленного истцом документа (например, уточненное исковое заявление, заявление об уточнении требований). В частности, суд не принимает изменения требования о признании сделки недействительной в связи с нарушениями, допущенными при ее заключении, на требование о расторжении договора со ссылкой на нарушения, которые были допущены при исполнении сделки. Не является увеличением размера исковых требований предъявление истцом новых требований, связанных с заявленными в исковом заявлении, но не содержащихся в нем (например, требования о применении мер ответственности за нарушение обязательства дополнительно к заявленному в иске требованию о взыскании основного долга).

Суд учетом этого суд полагает возможным рассмотреть исковые требования в первоначальной редакции, а позицию истца, изложенную в заявлении об уточнении исковых требований от 12.05.2023 принять как дополнительные пояснения по делу.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

По состоянию на 06.12.2022 по данным налогового органа за Учреждением числилась задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 16 713,58 руб., что удостоверяется справкой №96700 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховых взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области данные пени в общей сумме 16 713,85 руб., включают:

- 27,02 руб. пени за период с 27.04.2021 по 30.04.2021 за нарушение срока оплаты налога в сумме 40 526 руб. за 1 квартал 2021 года (начислен по сроку 26.04.2021 - оплачен 30.04.2021),

- 6 923,94 руб. пени за период с 27.07.2021 по 30.06.2022 за нарушение срока оплаты налога в сумме 40 361 руб. за 2 квартал 2021 года (начислен по сроку 26.07.2021 - оплачен 30.06.2022),

- 6 124 руб. пени за период с 26.10.2021 по 16.09.2022 за нарушение срока оплаты налога в сумме 40 197 руб. за 3 квартал 2021 года (начислен по сроку 25.10.2021 - оплачен 16.09.2022),

- 3 638,89 руб. пени, начисленных за период с 02.03.2022 по 21.10.2022 за нарушение срока оплаты налога в сумме 39 044 за 4 квартал 2021 года (начислен по сроку 01.03.2022 - оплачен 21.10.2022).

При этом налоговыми органами принимались меры по взысканию недоимки и пени в порядке выставления требования №9440 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.04.2022 со сроком исполнения до 19.05.2022, на основании которого приняты:

- решение от 25.05.2022 №3161 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица). в банках, а также электронных денежных средств (на сумму недоимки 119 602 руб. и пени 10 934,78 руб.),

- решение от 25.05.2022 №104 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (на сумму недоимки 119 602 руб. и пени 10 934,78 руб.), которое направлено для исполнения в адрес Департамента финансов Администрации городского округа город Рыбинск письмом от 31.05.2022 №06-13/02/11390.

Посчитав, что срок применения мер принудительного взыскания по имеющейся по состоянию на 06.12.2022 задолженности по пени в размере 16 713,58 руб. пропущен, истец обратился в суд с требованием о признании соответствующей задолженности безнадежной ко взысканию и списания указанной суммы задолженности.

В обоснование заявленных требований истец указал, что налоговый орган не обращался в суд в требованием о взыскании спорной задолженности, обязанность по уплате пени является производной от основного налогового обязательства, поэтому пени не могут взысканы в отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков ее принудительного взыскания. По утверждению истца обязанности по уплат налога на имущество исполнена, поэтому право на взыскание налога на имущество утрачено, в том числе утрачено право на взыскание пени. При таких обстоятельствах, истец полагает, что налоговым органом незаконно погашены спорные пени за счет авансовых платежей за текущие периоды (после 01.01.2023).


Ответчиками предъявленные требования не признаны, представлены письменные отзывы.

Согласно пояснениям ответчиком у налогоплательщика имелись лицевые счета, в связи с чем взыскание налога, пени должно производится во внесудебном порядке на основании п. 3.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023. С 01.11.2021 полномочия по взысканию и списанию задолженности переданы Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в соответствии с приказом Управления федеральной налоговой службы по Ярославской области от 26.07.2021 №01-05/0087@. По данным оперативного учета по состоянию на 21.02.2023 задолженность. Подлежащая списанию отсутствует и за налогоплательщиком числится положительное сальдо.

Оценивая материалы дела и доводы сторон, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа в случае отсутствия денежных средств либо информации о счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации. Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

В том случае, если должником является бюджетное учреждение, то по решению налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов (далее - решение налогового органа) взыскание на его средства производится в порядке, определенном частью 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ).


В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в ред. с 01.01.2023) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В ранее действующей редакции, в силу этой нормы безнадежными к взысканию признавались недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

С 01.01.2023 введен порядок исполнения налоговой обязанности путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». При этом единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете со дня, указанного в подпунктах 1 - 6 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ). На нем учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа, и совокупная обязанность в денежном выражении (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1.01.2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей в частности не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 налоговый орган обязан проверить имеющиеся у налогоплательщика суммы недоимок по налогам и задолженность по пеням на предмет истечения срока их взыскания для целей формирования сальдо единого налогового счета.

В рассматриваемом случае налоговым органом представлены доказательства применения мер принудительного взыскания задолженности (недоимки и пени), являющейся предметом рассмотрения настоящего спора, данная задолженность не является просроченной ко взысканию. Вопреки позиции истца несвоевременная оплата налога, сама по себе не является основанием для признания начисленных за период просрочки пени безнадежными ко взысканию.

Таким образом, с 01.01.2023 спорная сумма пени правомерно учтена для целей формирования сальдо единого налогового счета налогоплательщика, предназначенного для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и подлежит распределению налоговым органом в очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Поскольку материалами дела не подтвержден факт истечения срока взыскания спорной суммы пени по состоянию на 31.12.2022 года, поэтому указанная налогоплательщиком задолженность не признается судом безнадежной ко взысканию.

Учитывая изложенное, исковые требования не подлежат удовлетворению.

При обращении в суд истцом произведена уплата государственной пошлины в сумме 6 000 руб. по платежному поручению от 19.12.2022 №5207.

Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по ее уплате суд в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на истца.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).


Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования оставить без удовлетворения. Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб. отнести на истца.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Е.П. Украинцева