Решение от 27 июня 2024 г. по делу № А03-19762/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-19762/2023
г. Барнаул
28 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 28 июня 2024 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Энтус О.В., при ведении протокола секретарем Щербаковой Ю.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью «Полимер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Бийск Алтайского края, к Управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Барнаул, об исключении нежилого помещения с кадастровым номером 22:65:017223:48 из перечня недвижимого имущества, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

при участии в судебном заседании:

от истца – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО1, по доверенности от 07.08.2023, паспорт, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Полимер" (далее – истец, ООО "Полимер") обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с исковым заявлением к Управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры (далее – ответчик, Управление) об исключении нежилого помещения с кадастровым номером: 22:65:017223:48 из перечня недвижимого имущества, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Требования истца мотивированы тем, что объект неправомерно включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Ответчик представил отзыв, которым возражал против удовлетворения требований искового заявления (более подробно доводы изложены в отзыве, т.д.1 л.д. 34-38).

Истец в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания, в связи с чем, суд рассматривает дело в отсутствие представителя истца в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В судебном заседании объявлялся перерыв, после перерыва судебное заседание продолжено в том же составе, при участии представителя ответчика.

Выслушав представителя ответчик, исследовав материалы по делу, оценив доказательства, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Нежилое помещение в здании производственное с кадастровым номером: 22:65:017223:48, площадью 336, 2 кв.м., расположенное по адресу: город Бийск. Краснооктябрьская улица, д. 27, принадлежит ООО "Полимер" на праве собственности, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) № КУВИ-001/2022-94012075 от 14.06.2022.

Приказом управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры № 43/Пр/165 от 18.11.2022 нежилое помещение с кадастровым номером: 22:65:017223:48 включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в составе здания с кадастровым номером 22:65:017223:28.

ООО "Полимер" обратилось в управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры с запросом на исключение объекта недвижимости с кадастровым номером: 22:65:017223:48 из перечня объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, указав, что нежилое помещение с кадастровым номером: 22:65:017223:48 площадью 336,2 кв. м входит в состав здания с кадастровым номером: 22:65:0172223:368, расположенное по адресу: <...>, площадью 2665,6 кв.м. на земельном участке с кадастровым номером: 22:65:017223:17 с наложением границ с участком с кадастровым номером: 22:65:017223:15.

Управление письмом № 43-06/П/3283 от 25.10.2023 отказало в исключении помещения с кадастровым номером: 22:65:017223:48 из перечня объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Указанные обстоятельства послужили истцу основанием для обращения в суд с настоящими требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 372 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Согласно части 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

Как следует из части 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из части 2 статьи 375 НК РФ следует, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 278.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Аналогичные нормы установлены законом Алтайского края от 27.11.2003 № 58-ЗС "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края" (принят Постановлением АКСНД от 27.11.2003 № 396).

Как установлено частью 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Функциями уполномоченного органа по определению Перечня в соответствии с Указом Губернатора Алтайского края от 25.04.2014 № 48 "Об утверждении Положения об управлении Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры" наделено Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры

Деятельность по формированию Перечня на 2023 год осуществлялась в соответствии с постановлением Правительства Алтайского края от 29.06.2017 № 237 "Об утверждении Правил формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Правила).

Согласно пункту 5 Правил подготовку документов для формирования и определения уполномоченным органом Перечня, внесения в него изменений, а также определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляет рабочая группа по подготовке проекта Перечня (далее - "Рабочая группа").

Как следует из пунктов 8-9 Правил при подготовке проекта Перечня учитываются, в том числе, данные Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о назначении, разрешенном использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества.

Пунктом 10 Правил установлено, что на основе анализа данных, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 8 настоящих Правил, а также поступивших обращений собственников объектов недвижимого имущества, организаций, владеющих такими объектами на праве хозяйственного ведения, и органов государственной власти и местного самоуправления Рабочая группа принимает решение в отношении соответствующих объектов о необходимости проведения плановых (внеплановых) обследований зданий (строений, сооружений) и помещений, за исключением объектов культурного наследия, и определения вида их фактического использования. Плановые обследования проводятся ежегодно в период с 1 июля по 1 ноября текущего года.

Согласно пункта 11 Правил уполномоченный орган не позднее 30 ноября текущего года:

1) определяет Перечень на очередной налоговый период на основе документов, представленных Рабочей группой;

2) направляет Перечень в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю;

3) размещает Перечень на официальном сайте Алтайского края.

В соответствии с письмом № 06-ЭЛ-03515-ЕБ от 15.04.2022 Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю соответствующие данные были представлены в виде таблицы в электронном виде, в том числе информация о нежилом помещении с кадастровым номером: 22:65:017223:48, расположенном по адресу:<...>.

На основании рекомендованного Рабочей группой проекта Перечня на 2023 год Управлением утвержден приказ № 43/Пр/165 от 18.11.2022 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость". В Перечень на 2023 год под пунктом 4119 включено здание с кадастровым номером 22:65:017223:28 и под пунктом 4121 спорное помещение, как помещение, расположенное в административно-деловом центре и торговом центре (комплексе).

Истец письменно обратился в Управление с заявлением об исключении из Перечня на 2023 год спорного объекта, как не отвечающего критериям статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 12 Правил внесение изменений в Перечень производится уполномоченным органом по результатам рассмотрения Рабочей группой поступивших обращений собственников объектов недвижимого имущества, организаций, владеющих такими объектами на праве хозяйственного ведения, и органов государственной власти и местного самоуправления при наличии установленных налоговым законодательством оснований с учетом положений пункта 10 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Правилами в случае внесения в Перечень изменений учитываются исключительно данные земельного, кадастрового и технического учета, предоставленные в рамках межведомственного взаимодействия с Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю, и акты обследований объектов недвижимого имущества (пункт 8 Правил); для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества, в случае необходимости, проводится обследование таких объектов комиссиями, сформированными Рабочей группой (пункт 6 Правил); комиссии по результатам обследования объектов недвижимого имущества в день проведения обследования составляют Акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования по форме согласно приложению к настоящим Правилам (пункт 7 Правил).

При подготовке проекта Перечня на 2023 год было установлено, что спорное помещение входит в состав здания с кадастровым номером: 22:65:017223:28, расположенное на земельном участке с кадастровым номером 22:65:017223:15, имеющим вид разрешенного использования "Для эксплуатации нежилого здания (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания)", что следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-93891929 от 14.06.2022, Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-94012075 от 14.06.2022, Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-93642296 от 14.06.2022.

Межведомственной комиссией проведено обследование здания с кадастровым номером: 22:65:017223:28, согласно которого 54,6 % общей площади здания используется для размещения торговых объектов и офисов (т.д. 1 л.д.59)

В соответствии с частью 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как установлено частью 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, на момент определения Перечня на 2023 года и на начало налогового периода (01.01.2023) здание с кадастровым номером: 22:65:017223:28: соответствовало критериям торгового центра (комплекса), поскольку было расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривал размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; одновременно соответствовало критерию административно-делового центра и торгового центра (комплекса), поскольку не менее 20 процентов его общей площади использовалось для размещения офисов и торговых объектов.

Как следствие, спорное помещение соответствовало критериям помещения, расположенного в административно-деловом центре и торговом центре (комплексе), и было включено в Перечень на 2023 год.

Протоколом заседания рабочей группы по подготовке проекта перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, от 25.10.2023 заявление ООО "Полимер" рассмотрено, рекомендовано отказать в исключении спорного объекта из Перечня.

Как следует из выписки из ЕГРН № КУВИ-001/2023-273445754 от 05.12.2023 в отношении нежилого здания с кадастровым номером: 22:65:017223:368 здание как отдельный объект недвижимого имущества было образовано в 23.08.2023, то есть уже в течение налогового периода по налогу на имущество организаций на 2023 год.

Указанное здание расположено на двух земельных участках с кадастровыми номерами: 22:65:017223:15 и 22:65:017223:17. При этом земельный участок с кадастровым номером: 22:65:017223:15 имеет вид разрешенного использования "Для эксплуатации нежилого здания (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания)".

Из выписки из ЕГРН № КУВИ-001/2023-273445754 от 05.12.2023 в отношении нежилого здания с кадастровым номером: 22:65:017223:368 площадью 2 665, 96 кв.м. в указанном здании расположены спорное помещение с кадастровым номером: 22:65:017223:48 площадью 336, 2 кв.м. и нежилое помещение с кадастровым номером: 22:65:017223:40 площадью 2 247, 5 кв.м.

В соответствии с выпиской из ЕГРН № КУВИ-001/2022-94012075 от 14.06.2022 спорное помещение с кадастровым номером: 22:65:017223:48 площадью 336, 2 кв.м. расположено в пределах нежилого здания с кадастровым номером: 22:65:017223:28 площадью 7502, 6 кв.м.

Между тем, здание с кадастровым номером 22:65:017223:28 на начало 2023 года (до выделения спорного помещение с кадастровым номером: 22:65:017223:48) так и после фактического выделения из него здания с кадастровым номером 22:65:017223:368 имеет одну и ту же площадь - 7502,6 кв.м. (выписки из ЕГРН от 05.12.2023, от 24.08.2023).

Площадь здания с кадастровым номером: 22:65:017223:368 указана в размере 2 665,6 кв.м., тогда как сумма площадей входящих в состав данного здания нежилых помещений - спорного помещения с кадастровым номером: 22:65:017223:48 (336,2 кв.м.) и нежилого помещения с кадастровым номером: 22:65:017223:40 (2247,5 кв.м.) составляет 2 583,7 кв.м.

Таким образом, имеются несоответствия по площади вышеуказанных объектов недвижимого имущества.

Анализ положений главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ свидетельствует, что действующим налоговым законодательством РФ не предусмотрен порядок применения в течение налогового периода разных налоговых баз, установленных статьей 375 НК РФ.

Как указывалось выше, согласно статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

То есть, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по состоянию на начало налогового периода - календарного года (в данном случае - 01.01.2023).

Внесение изменений в данный перечень статьи 378.2 НК РФ прямо не предусмотрено, производится только в случае разделения (объединения) включенных в перечень объектов недвижимости при соблюдении условий, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, либо при выявлении фактов несоответствия включенных в перечень объектов недвижимости необходимым для такого включения критериям по состоянию на начало налогового периода (техническая ошибка).

Таким образом, вне зависимости от изменения в течение 2023 года данной характеристики спорного объекта, налоговая база в отношении него остается неизменной в течение всего налогового периода.

Данный подход подтверждается позицией Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 25.05.2017 № 03-05-05-01/32174) и ФНС России (письмо № БС-4-11/7315 от 13 28.04.2015).

При этом суд учитывает, что как при включении в Перечень, так и на период отказа в исключении объекта недвижимого имущества из Перечня на 2023 год технические характеристики объекта не изменились.

Аналогичная позиция изложена в постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2019 № 07АП-4014/2019 по делу № А03-13547/2018.

Учитывая изложенное, суд отказывает в удовлетворении требований искового заявления в полном объеме.

Требования об оспаривании решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не заявлено, в связи с чем, истец не лишен права на защиту.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит отнесению на истца, поскольку решение вынесено не в его пользу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Энтус