Решение от 13 апреля 2023 г. по делу № А45-38066/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-38066/2022
г.Новосибирск
13 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 13 апреля 2023 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибирская Академия Молочных Наук" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), с. Пайвино

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 256231 рублей

при участии представителей сторон:

истца: ФИО2 по доверенности № 105SAMN от 13.11.2022, паспорт, диплом (онлайн);

ответчика: 1) ФИО3 по доверенности от 21.12.2022, удостоверение, диплом; 2) ФИО4 по доверенности № 6 от 28.12.2022,удостоверение, диплом

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сибирская Академия Молочных Наук" (далее - Общество, истец, налогоплательщик ) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 256231 рублей.

Представитель истца поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения требований.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Новосибирской области, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Суд установил следующие фактические обстоятельства.

20.12.2022 налогоплательщик обратился в налоговый орган заявления № 8, №9 о возврате суммы излишне уплаченного налога:

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации на сумму 250 314,00 руб., уплаченные платежными поручениями № 10224 от 12.07.2019, №9906 от 28.03.2019, №9994 от 29.04.2019, № 10072 от 28.05.2019, №10159 от 28.06.2019, № 9993 от 29.04.2019;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет на сумму 44 172,00 руб., уплаченные платежными поручениями № 9905 от 28.03.2019, № 9992 от 29.04.2019, № 10071 от 28.05.2019, № 10158 от 28.06.2019, № 9991 от 29.04.2019.

По заявлению от 20.12.2022 № 8 принято решение об отказе № 104105 на сумму 250 314,00 руб. по причине «заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты, установленных п. 7 ст. 78 НК РФ. Данная переплата образовалась в период с 29.07.2019г. по 28.10.2019г».

По заявлению от 20.12.2022 № 9 принято решение об отказе № 104103 на сумму 44 172,00 руб. по причине « Заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты, установленных п. 7 ст. 78 НК РФ. Данная переплата образовалась в период с 29.07.2019г. по 28.10.2019г».

Заявления были поданы по истечении 3-х лет со дня уплаты авансовых платежей за 2019 год, но до истечения 3-х летнего срока с момента сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2019 год (26.03.2020).

Истец обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела истец исключил из суммы иска суммы ,уплаченные по платежным поручениям № 9906 от 28.03.2019 на сумму 32 389 руб.- оплата налога на прибыль в бюджет субъекта за 4 квартал 2018 года и № 9905 от 28.03.2019 на сумму 5 856 руб. – оплата налога на прибыль в федеральный бюджет за 4 квартал 2018 года (на общую сумму 38 245 руб.), в связи с чем уточнил сумму заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В подпункте 5 п.1 ст.21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п.3 ст.78 НК РФ).

В соответствии с п.6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 ст.78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968).

Конституционный Суд РФ в определении от 21.06.2001 № 173-0 указал, применительно к ст.78 НК РФ, что срок, установленный в ее пункте 3, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, а напротив, позволяет ему в течение 3-х лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п.2 ст.79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение 3-х лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога.

Сами по себе платежные документы, так же как и справки, акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, в отрыве от документов, характеризующих налоговую обязанность налогоплательщика перед бюджетом, не свидетельствует о наличии переплаты - зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства.

Под переплатой налога следует понимать сумму налога, излишне уплаченную налогоплательщиком по сравнению с начисленной суммой налога. Переплата определяется путем сравнения указанных сумм. При разрешении вопроса о возврате из бюджета излишне уплаченного налога в судебном порядке применяются одно и то же правило исчисления срока на обращение в суд с таким заявлением - срок исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате по налогу.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен в ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Размер переплаты по налогу на прибыль за налоговый период, образовавшийся вследствие завышения ежемесячных авансовых платежей или платежей по итогам отчетного периода, может быть определен только по окончании налогового периода в целом.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налоговых периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 ст.289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.06.2011 № 17750/10, определение Верховного Суда РФ от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527).

Сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год - не позднее 28.03.2020.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» (далее - Постановление №57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п.7 ст.78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к п.3 ст.79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом пункта 33 Постановления № 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В силу п.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из приведенных выше норм НК РФ и соответствующих разъяснений, содержащихся в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) следует, что обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Таким образом, именно со дня фактического представления в инспекцию первичной налоговой декларации по налогам на прибыль за год налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога, обратиться к налоговому органу за возвратом излишне уплаченной суммы.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Проверив соблюдение установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ трехлетнего срока для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога, установив, что заявитель должен был узнать о праве на возврат налога в момент подачи налоговой декларации за 2019 год 26.03.2020 ,в суд общество обратилось 28.12.2022 , суд пришел к выводу о том, что такой срок не пропущен.

Доводы инспекции об отсутствии оснований для удовлетворения иска рассмотрены и признаны несостоятельными, поскольку налоговый орган неправомерно не учитывает налоговый период по налогу на прибыль, дату представления декларации , в которой обществом сформирован итоговый финансовый результат за 2019 год.

Учитывая, что факт наличия переплаты не оспаривается, срок на обращение в суд не пропущен, оснований для отказа в иске суд не усматривает.

С 01.03.2022 на основании Приказа УФНС России по Новосибирской области России N 17 по Новосибирской области переданы все функции по управлению долгом, в том числе принятие решений о зачете, возврате (отказе в зачете, возврате) денежных средств в порядке статей 78, 79, 176, 176.1 НК РФ, что подтверждено в судебном заседании, ввиду чего суд обязывает указанную инспекцию произвести возврат и относит на нее судебные расходы.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сибирская Академия Молочных Наук" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) излишне уплаченную сумму налога в размере 256231 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сибирская Академия Молочных Наук" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 125 рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сибирская Академия Молочных Наук" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 765 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

И.А. Рубекина