Решение от 12 декабря 2017 г. по делу № А65-21433/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань                                                                                                      Дело № А65-21433/2017


Дата принятия решения –  13 декабря 2017 года.

Дата объявления резолютивной части –  06 декабря 2017 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий -  судья Минапова А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Набережные Челны, (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), г.Набережные Челны, (ОГРН <***>, ИНН <***>), об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные страховые взносы в сумме 82 201 руб. 90 коп. за 2014г., 70 411 руб. 02 коп. за 2015г.,

с участием:

истца – представитель ФИО2 по доверенности от 02.04.2017г.,

ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 11.01.2017г.,

ИФНС по г. Набережные Челны – представитель не явился;

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1, г.Набережные Челны, (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель), обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), г.Набережные Челны, (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, Пенсионный фонд), об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные страховые взносы в сумме 82 201 руб. 90 коп. за 2014г., 70 411 руб. 02 коп. за 2015г.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее по тексту – ИФНС по г. Набережные Челны).

В судебном заседании 30.11.2017г. был объявлен перерыв до 08 часов 20 минут 06.12.2017г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

В арбитражный суд от заявителя поступило уточнение к заявлению, согласно которому заявитель просил взыскать с ответчика сумму страховых взносов, излишне уплаченных в период с 2014г. по 2015г. в размере 146 196 руб. 72 коп.,  в том числе: за 2014г. по страховым взносам 69 493 руб. 12 коп., по пени 6 635 руб. 95 коп.; за 2015г. по страховым взносам 66 910 руб. 49 коп., по пени 3 157 руб. 11 коп.

Арбитражный суд Республики Татарстан вынес и огласил протокольное определение об удовлетворении ходатайства заявителя об уточнении (уменьшении) заявления.

Судом рассматривается заявление о взыскании с Пенсионного фонда суммы страховых взносов, излишне уплаченных в период с 2014г. по 2015г. в размере 146 196 руб. 72 коп.,  в том числе: за 2014г. по страховым взносам 69 493 руб. 12 коп., по пени 6 635 руб. 95 коп.; за 2015г. по страховым взносам 66 910 руб. 49 коп., по пени 3 157 руб. 11 коп.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ), действовавшим в период с 01.01.2010 по 31.12.2016.

Согласно ст. 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с нормами статей 18 и 21 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Заявителем по месту осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (фома 3-НДФЛ) за налоговый период 2015г.

Согласно раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке» заявителем в качестве «общей суммы доходов за исключением доходов в виде дивидендов и в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний» была указана сумма в размере 6 991 048 руб. 81 коп.

Согласно листа «В. Доходы полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики», представленной заявителем декларации сумма дохода составила - 6 991 048 руб. 81 коп., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета - 6 083 765 руб. 74 коп., из них 5 430 041руб. 17 коп. - сумма материальных расходов, 653 724 руб. 57 коп. - сумма прочих расходов.

Вместе с тем, Пенсионный фонд произвел расчет суммы страховых взносов исходя из общей суммы доходов: 6 991 048 руб. 81 коп. - 300 000 х 1% = 66 910 руб. 49 коп.

Заявитель является индивидуальным предпринимателем и осуществляет деятельность с применением общей системы налогообложения.

Основным видом экономической деятельности заявителя установлено - 47.2 «ТОРГОВЛЯ РОЗНИЧНАЯ ПИЩЕВЫМИ ПРОДУКТАМИ, НАПИТКАМИ И ТАБАЧНЫМИ ИЗДЕЛИЯМИ В СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ МАГАЗИНАХ».

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016г. N 27-П "по делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" (опубликовано в «Российской газете» 16.12.2016г. №7154(286), были признаны взаимосвязанными положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Судом установлено, что в 2014г. у заявителя доход с учетом расходов составил 632 607 руб. 40 коп. (8 196 500,48 – 7 563 893,08), сумма страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000руб., составила 3 326 руб. 07 коп. ((632 607,40 300 000)* 1%) . Данная сумма страховых взносов оплачена 25.12.2014г. Переплата за 2014 год по страховым взносам составила 69 493 руб. 12 коп., по пени – 6 635руб. 95 коп. В 2015г. доход с учетом расходов составил 907 283 руб. 07 коп. (6 991 048,81 – 6 083 765,74), сумма страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., составила 6 072руб. 83 коп. ((907 283,07 – 300 000)*1%). Данная сумма страховых взносов оплачена заявителем 05.09.2016г. и 07.09.2016г. Переплата за 2015 год по страховым взносам составила 66 910 руб. 49 коп., по пени – 3 157 руб. 16 коп.

Всего сумма переплаты составила 146 196 руб. 82 коп., в том числе по страховым взносам - 136403 руб. 61 коп., по пени – 9 793 руб. 11 коп.

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу экономического содержания понятия «доход», позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, приемлема как для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения и являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, так и для предпринимателей, применяющих иные системы налогообложения.

Доказательств наличия у заявителя обязанности уплатить за 2014, 2015 года страховые взносы в суммах, указанных в заявлении, ответчик в материалы дела не представил.

Соответственно, начисление Пенсионным Фондом страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, является неправомерным.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 25.09.2017г. по делу №А65-1600/2017.

Пропуск установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные пунктом 1 статьи 200 ГК РФ, со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Данная позиция отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0 и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.

Как указывает Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 01.10.2008 N 675-О-П налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость, и арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 26.02.2009 № 12882/08, данный вопрос надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Из материалов дела следует, что о наличии переплаты страховых взносов и пени заявителю стало известно после вынесения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 г. N 27-П "по делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда", которое было опубликовано в «Российской газете» 16.12.2016г. №7154(286).

Доказательств того, что заявитель узнал о наличии у него права на возврат переплаты страховых взносов и пени ранее указанной даты, Пенсионным фондом в материалы дела не представлено.

Исходя из изложенной правовой позиции относительно порядка исчисления общего срока исковой давности, учитывая обстоятельства возникновения переплаты, суд приходит к выводу о том, что трехлетний срок на подачу в суд заявления о возврате спорной суммы в данном случае не пропущен.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины возмещаются заявителю за счет ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), г.Набережные Челны, (ОГРН <***>, ИНН <***>), в пользу  индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Набережные Челны, (ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму страховых взносов, излишне уплаченных в период с 2014г. по 2015г. в размере 146 196 руб. 72 коп.,  в том числе: за 2014г. по страховым взносам 69 493 руб. 12 коп., по пени 6 635 руб. 95 коп.; за 2015г. по страховым взносам 66 910 руб. 49 коп., по пени 3 157 руб. 11 коп., расходы по оплате государственной пошлины в размере 5 386 руб.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1, г.Набережные Челны, (ОГРН <***>, ИНН <***>), справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета в размере 192 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.



Председательствующий судья                                                                А.Р. Минапов