Решение от 6 марта 2024 г. по делу № А55-7506/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А55-7506/2023
06 марта 2024 года
г. Самара



Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 06 марта 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Черномырдиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 20 февраля 2024 года дело по исковому заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области

к Обществу с ограниченной ответственностью «Автовоз-163»

с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне истца: УФНС России по Самарской области,

Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области,

на стороне ответчика: ООО «Региональное дорожное строительство», г. Самара

при участии в заседании:

от истца – ФИО2, доверенность от 18.12.2023,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 19.06.2023

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением, в котором просит обратить в пользу Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области взыскание на имущество, заложенное ООО «Автовоз-163» по решению о принятии обеспечительных от 22.02.2022 №253, в пределах суммы задолженности в размере 1 908 856, 75 руб., дебиторская задолженность - Дебитор 1 (Юридическое лицо), Акт сверки от 18.02.2022, по договору №102 от 09.01.2020, установив начальную продажную стоимость в размере 1 926 746, 07 руб.

Определением суда от 09.06.2023 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, которым закончится рассмотрение спора по делу №А55-18045/2022.

Определением суда от 31.07.2023 произведена замена судьи Рагуля Ю.Н. на судью Черномырдину Е.В.

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2023 по делу №А55-18045/2022 вступило в законную силу 04.09.2023.

Определением суда от 14.11.2023 возобновлено производство по делу.

Представителем истца заявлено ходатайство об уточнении исковых требований, в которых просит:

обратить в пользу Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области взыскание на имущество, заложенное ООО «Автовоз-163» по решению о принятии обеспечительных от 22.02.2022 №253, в пределах суммы задолженности в размере 1 852 346, 07 руб., дебиторская задолженность - Дебитор 1 (Юридическое лицо), Акт сверки от 18.02.2022, по договору №102 от 09.01.2020, установив начальную продажную стоимость в размере 1 926 746, 07 руб.

Поскольку заявленное ходатайство соответствует требованиям ст. 49 АПК РФ, оно подлежит удовлетворению, считать предметом спора требования, изложенные в заявлении об уточнении от 22.01.2024 г.

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России № 18 по Самарской области, ООО «Региональное дорожное строительство».

В судебном заседании представитель истца поддержал требование, изложенное в уточненном исковом заявлении.

Представитель ООО «Автовоз-163» в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в исковом заявлении, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, оценив в совокупности в соответствии со ст.ст. 71, 168 АПК РФ доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - Инспекция № 23), на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Инспекция № 23 осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее - Инспекция № 18) проведена выездная налоговая проверка в отношении ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТОВОЗ-163» (далее - ООО «АВТОВОЗ-163», Налогоплательщик), ИНН <***>, по результатам которой вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.02.2022 № 20-33/8 (далее - Решение) с общей суммой доначислений 1 926 746, 07 руб., в том числе: налог - 1 120 022 руб., пени - 657 924, 07 руб., штраф - 148 800 руб.

На основании п. 10 ст. 101 НК РФ принято решение о принятии обеспечительных мер от 22.02.2022 № 253 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа дебиторской задолженности - Дебитор 1 (Юридическое лицо), Акт сверки от 18.02.2022, по договору № 102 от 09.01.2020 на общую сумму 1 926 746,07 руб.

Указанное решение направлено в адрес Налогоплательщика с сопроводительным письмом от 25.02.2022 исх. № 07-16/02760, присвоен почтовый идентификатор № 80101168059872. Согласно отчету об отслеживании отправления письмо вручено адресату 02.03.2022.

В связи с неоплатой налогоплательщиком задолженности в срок, установленный в требовании, Инспекцией № 23 в соответствии с нормами, установленными ст. 46 НК РФ, принято решение № 3612 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 29.06.2022 на сумму 1 911 227, 07 руб.

В связи недостаточностью денежных средств на счетах и электронных денежных средств организации, в соответствии со ст. 47 НК РФ, Инспекцией № 23 вынесено решение № 631701240 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 07.07.2022, а также постановление № 631701240 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 07.07.2022 на сумму 1 911 135, 75 руб.

На основании данного постановления Инспекции № 23 МОСП по исполнению постановлений налоговых органов по г. Самаре возбуждено исполнительное производство № 134040/22/63053-ИП от 11.07.2022.

В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным кодексом (пункт 1 статьи 82 НК РФ). Результатом проведения налоговым органом контрольных мероприятий является вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 1 статьи 101 НК РФ), после вынесения которого у налогового органа возникает право принятия обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения соответствующего решения (пункт 10 статьи 101 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 10 статьи 101 НК РФ установлено, что после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом (абзац первый).

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отличие от обеспечительных мер, предусмотренных пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, приостановление операций по счетам в банке в порядке статьи 76 Кодекса может быть применено только после вступления в силу решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, выставления на его основании требования, неисполнения требования и вынесения решения о взыскании налога, пеней, штрафа (статьи 46, 47 Кодекса) - в целях обеспечения исполнения последнего.

В связи с чем обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Кодекса, принимаются до вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, целью принятия которых является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика для последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются, тогда как решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, выносимые налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации, выступают в качестве меры, направленной на принудительное исполнение вступившего в законную силу решения налогового органа, что является одним из этапов принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Следовательно, нормы пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации являются специальными по отношению к статье 76 названного кодекса, а положения статьи 76 этого кодекса применяются в отношении приостановления операций по счетам в качестве обеспечительных мер, принятых в целях исполнения решения по итогам выездной налоговой проверки, только в той части, которая не урегулирована статьей 101 Кодекса.

Статьей 128 ГК РФ предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Вместе с тем в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Для целей названного Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (пункт 2 статьи 38).

Под дебиторской задолженностью понимается сумма задолженности третьих лиц, не погашенная в сроки, установленные договором, а при их отсутствии - в разумный срок после возникновения обязательства (Приказ Минфина России от 10.03.1999 № 19н «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации»). Дебиторская задолженность не является реальным имуществом, которым обладает то или иное лицо на конкретную дату, а представляет собой имущественное право требования к третьим лицам.

Исходя из вышеприведенных правовых норм следует, что дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (пункт 2 статьи 38 НК РФ), а также в пункте 10 статьи 101 НК РФ, следовательно, в рассматриваемых правоотношениях такое право требования не может учитываться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях принятия обеспечительных мер.

Обеспечительные меры, принятые налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

Таким образом, принятие налоговым органом обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение дебиторской задолженности налогоплательщика без согласия налогового органа является незаконным и необоснованным, и нарушают права налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

Указанный правовой подход изложен в решении Верховного Суда РФ от 12.05.2022 № АКПИ22-118, постановлении АС ПО от 13.02.2024 по делу №А55-1919/2023.

С учетом изложенного решение о принятии обеспечительных мер от 22.02.2022 № 253 не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем предусмотренные законом основания для удовлетворения исковых требований об обращении в пользу Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области взыскания на имущество, заложенное ООО «Автовоз-163» по решению о принятии обеспечительных от 22.02.2022 №253, в пределах суммы задолженности в размере 1 852 346, 07 руб., дебиторская задолженность - Дебитор 1 (Юридическое лицо), Акт сверки от 18.02.2022, по договору №102 от 09.01.2020, установлении начальной продажной стоимости в размере 1926 746, 07 руб., в рассматриваемом случае отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Е.В. Черномырдина