Решение от 27 февраля 2024 г. по делу № А65-28261/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело №А65-28261/2023


Дата принятия решения – 27 февраля 2024 года

Дата объявления резолютивной части – 19 февраля 2024 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абдрафиковой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Носовой Л.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоСтройСервис-Снаб", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Республике Татарстан, г.Чистополь (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании бездействия Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан в части не предоставления сведений по запросу №184 от 05.06.2023 г. незаконным,

об обязании Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан установить отсутствие обязанности по восстановлению НДС для покупателя ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» (ИНН <***>) при продаже в рамках процедуры банкротства по делу №А65-25236/2020 имущества по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014 г.,

при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управления ФНС по Республике Татарстан, г. Казань,

с участием в заседании:

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО1, по доверенности от 15.09.2023, диплом,

от третьего лица – не явился, извещен,



УСТАНОВИЛ:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "ЭнергоСтройСервис-Снаб" - обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, в котором просит:

- признать бездействие Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан в части не представления сведений по запросу № 184 от 05.06.2023 незаконным,

- обязать Межрайонную ИФНС России №12 по Республике Татарстан установить отсутствие обязанности по восстановлению НДС для покупателя ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" (ИНН <***>) при продаже в рамках процедуры банкротства по делу №А65-25236/2020 имущества по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014 г.

Определением суда от 04.10.2023 указанное заявление было принято к производству и назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании на 08.11.2023 с извещением лиц, участвующих в деле.

Представитель заявителя в предварительном судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном в порядке ст. 131 АПК РФ к материалам дела.

Третье лицо – УФНС по РТ в предварительное судебное заседание явку представителя не обеспечило, о месте и времени которого надлежаще извещено в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. От третьего лица поступил отзыв на заявление, согласно которого Управление просит в удовлетворении требований отказать, а также ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Определением суда от 10.11.2023 г. продлена подготовка дела к судебному разбирательству и в соответствии со ст. 158 АПК РФ предварительное судебное заседание отложено на 08.12.2023 г. с извещением лиц, участвующих в деле.

Инспекция явку своего представителя в предварительное судебное заседание не обеспечила, о месте и времени которого извещена надлежащим образом в соответствии со ст. 121, 23 АПК РФ, через систему «Мой Арбитр.ру» направил пояснения по делу, согласно которому возражает относительно удовлетворения заявленных требований.

До начала предварительного судебного заседания от заявителя поступили дополнительные пояснения с приложением дополнительных доказательств по делу.

Представленные заявителем, инспекцией документы приобщены к материалам дела в соответствии со ст. 75, 81 АПК РФ.

Определением суда от 11.12.2023 г. завершена подготовка дела и в соответствии со ст. 137 АПК РФ дело назначено к рассмотрению в судебном заседании на 24.01.2024 г., с извещением сторон.

Истец явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о месте и времени которого извещен надлежащим образом в соответствии со ст. 121, 123 АПК РФ.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, указывая об их необоснованности.

Определением суда от 24.01.2024 г. судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 АПК РФ отложено на 19.02.2024 г., в связи с неявкой представителя заявителя.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о месте и времени которого извещен надлежащим образом в соответствии со ст. 121, 123 АПК РФ.

От заявителя поступило ходатайство о рассмотрении настоящего спора в отсутствие его представителя.

До начала судебного заседания от налогового органа поступили письменные пояснения относительно обстоятельств настоящего дела.

Кроме того, налоговый орган ранее изложенные доводы поддержал, просил в удовлетворении заявления отказать.

Дело рассмотрено в порядке ст.ст. 156, 200 АПК РФ с участием представителя налогового органа по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из материалов дела, Решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-25236/2020 от 09.06.2021 (резолютивная часть объявлена 08.06.2021) ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» ИНН <***> признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.06.2021 г. (резолютивная часть объявлена 29.06.2021) по делу № А65-25236/2020 конкурсным управляющим утвержден ФИО2 (ИНН <***>, СНИЛС <***>) - член ПАУ ЦФО (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 109316, Москва, Остаповский <...>).

В целях проведения процедуры несостоятельности конкурсного производства в отношении должника, конкурсный управляющий ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» ФИО2 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по РТ с просьбой предоставить сведения о том ставило ли ООО "ЭНЕРГОСТРОЙСЕРВИС-СНАБ " (ИНН <***>) (Покупатель) к налоговому вычету по НДС стоимость основных средств, приобретенных у ООО «Компания «ЭСС» (ИНН <***>) (Продавец) по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г., согласно которому было приобретено имущество:

1) земельный участок площадью 33661 кв.м, кадастровый номер 16:42:190203:592, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б;

с расположенными на нем объектами:

- склад с разгрузочной рампой, состоящий из основного строения общей площадью 684,6 кв.м, кадастровый номер 16:42:190203:554, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б;

- гараж на 5 автомашин, общей площадью 405,6 кв.м., кадастровый номер объекта: 16:42:190203:509, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б;

2) земельный участок площадью 2397 кв.м, кадастровый номер 16:42:190203:594, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б/3;

с расположенным на нем объектом:

- проходная, состоящая из основного строения общей площадью 58,2 кв.м, кадастровый номер 16:42:190203:512, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б/1;

3) земельный участок площадью 1200 кв.м, кадастровый номер 16:42:190203:591, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б/2.

За исх. №2.7-49/02054 от 10.04.2023г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по РТ направила письмо, из содержания которого следует, что в ходе камеральных проверок налоговых деклараций за 2014 год, документы, подтверждающие вычет не запрашивались.

Самостоятельно эти документы ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» не предоставлял, при этом, как указывает заявитель, отсутствовала информация о том, указало ли ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» к налоговому вычету стоимость основных средств как в 2014 год, так и в последующие годы.

С 01.01.2015г. форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость дополнена новыми разделами 8-12, в которые включены сведения из книги покупок и продаж. Соответственно, книга покупок за 1 квартал 2014 года должником в налоговый орган не предоставлялась, так как этого не требовалось действующим на тот момент законодательством.

В связи с чем, конкурсный управляющий обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан за исх.№174 от 24.04.2023г., согласно которой просил признать бездействие Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан в части не предоставлении сведений, в том числе по запросу №171 от 29.03.2023г. незаконным.

За исх.№2.7-18/015946@ от 29.05.2023г. от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан поступил ответ на жалобу, в котором указывается, что Заявитель жалобы не обращался с вопросом установления отсутствия обязанности покупателя ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» по восстановлению НДС при продаже имущества, приобретенного ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» на основании договора купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г.

Проведя анализ документов, полученных в ходе рассмотрения вышеназванной жалобы от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по РТ в качестве ответа на запрос исх.№171 от 29.03.2023г., самостоятельно определить действительные налоговые обязательства ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» по восстановлению НДС при продаже имущества, приобретенного ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» на основании договора купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г., не представляется возможным.

На основании вышеизложенного, за исх.№184 от 05.06.2023г. конкурсный управляющий ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» обратился в Межрайонную ФНС России №12 по РТ с просьбой установить отсутствие обязанности по восстановлению НДС для покупателя ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» ИНН <***> при продаже в рамках процедуры банкротства по делу №А65-25236/2020 следующего имущества по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г., согласно которому было приобретено вышеуказанное имущество.

При этом, как указывает заявитель, бывшим руководителем должника конкурсному управляющему все необходимые данные и сведения не предоставлялись.

За исх. №2.7-49/03520 от 19.06.2023г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по РТ направила письмо, из содержания которого следует, что на сегодняшний день не предоставляется возможным установить взаимосвязь вычета, принятого ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» за период с 1 квартала 2014г. по 1 квартал 2017г. включительно по счетам-фактурам, выставленными ООО «Компанией ЭСС» с основными средствами, приобретенными у ООО «Компания ЭСС» по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г.

В связи с отсутствием ясности в ответе налогового органа на запрос №184 от 05.06.2023г. по уплате текущих платежей по НДС, конкурсный управляющий обратился в порядке ст. 138 Налогового Кодекса Российской Федерации с жалобой на бездействие Межрайонной ФНС России №12 по РТ (исх.№197 от 07.08.2023г.).

Рассмотрев жалобу конкурсного управляющего ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» исх.№197 от 07.08.2023г., Управление ФНС России по Республике Татарстан оставило ее без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителем в суд с рассматриваемыми требованиями.

Так, из заявления конкурсного управляющего следует, что общая стоимость приобретенных земельных участков и строений (склад, гараж, проходная) по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г. составила 5693496,82 руб.

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются объектом обложения НДС операции по реализации земельных участков (долей в них), а потому суммы НДС с указанных операций согласно п. 2 ст. 170 НК РФ к вычету не принимаются.

В связи с чем, согласно расчету заявителя, из общей суммы реализации по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г. 5693496,82 руб. вычитаются суммы за реализацию земельных участков: 5693496,82 руб. – 673220,00 (зем.участок 33661 кв.м) – 24 000,00 (зем.участок 1200 кв.м) – 40000,00 (зем.участок 2397 кв.м) = 4956276,82 руб.

Согласно представленному расчету конкурсного управляющего, расчет суммы восстановленного НДС должен быть проведен с учетом остаточной стоимости недвижимого имущества (строений) на дату открытия конкурсного производства, то есть от остаточной стоимости на 30.06.2021г. (резолютивная часть Решения Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-25236/2020 о введении процедуры банкротства конкурсного производства в отношении ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» была объявлена 08.06.2021г.):

1) Амортизационные начисления за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г. (87 месяцев) по гаражу на 5 автомашин, общей площадью 405,6 кв.м. (кадастровый номер объекта: 16:42:190203:509, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б) составили 319092,51 руб.

При расчете амортизации учитывалось следующее.

Цена приобретения имущества – 1430718,14 руб., из них НДС 218245,14 руб.

Цена приобретения имущества без НДС = 1430718,14 – 218245,14 = 1212473,00 руб.

Срок полезного использования – 329 месяцев (27 лет 5 месяцев).

Годовая норма амортизации = 100% : 27,5 мес. = 3,63%

Ежегодная сумма амортизации = 1212473 Х 3,63% = 44012,76 руб. / год

Ежемесячная сумма амортизации = 44012,76 : 12 мес. = 3667,73 руб. /месс.

3667,73 Х 87 мес. = 319092,51 руб. (сумма амортизации за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г.)

Остаточная стоимость гаража на 30.06.2021г. составила: 1212473,00 (сумма приобретения) – 319092,51 (начисленная сумма амортизации за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г.) = 893380,49 руб.

2) Амортизационные начисления за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г. (87 месяцев) по складу с разгрузочной рампой, состоящий из основного строения общей площадью 684,6 кв.м (кадастровый номер 16:42:190203:554, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б) составили 679298,61 руб.

При расчете амортизации учитывалось следующее.

Цена приобретения имущества – 3045779,16 руб., из них НДС 464610,38 руб.

Цена приобретения имущества без НДС = 3045779,16 – 464610,38 = 2581168,78 руб.

Срок полезного использования – 329 месяцев (27 лет 5 месяцев).

Годовая норма амортизации = 100% : 27,5 мес. = 3,63%

Ежегодная сумма амортизации = 2581168,78 Х 3,63% = 93696,42 руб. / год

Ежемесячная сумма амортизации = 93696,42: 12 мес. = 7808,03 руб. /месс.

7808,03 Х 87 мес. = 679298,61 руб. (сумма амортизации за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г.)

Остаточная стоимость склада на 30.06.2021г. составила: 2581168,78 (сумма приобретения) – 679298,61 (начисленная сумма амортизации за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г.) = 1901870,17 руб.

3) Амортизационные начисления за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г. (87 месяцев) по проходной, состоящей из основного строения общей площадью 58,2 кв.м (кадастровый номер 16:42:190203:512, адрес объекта: Республика Татарстан, Чистопольский муниципальный район, Автодорога Чистополь-Альметьевск, участок 2б/1) составили 98751,09 руб.

При расчете амортизации учитывалось следующее.

Цена приобретения имущества – 479779,52 руб., из них НДС 73186,71 руб.

Цена приобретения имущества без НДС = 479779,52 – 73186,71= 406592,81 руб.

Срок полезного использования – 356 месяцев (29 лет 8 месяцев).

Годовая норма амортизации = 100% : 29,8 мес. = 3,35%

Ежегодная сумма амортизации = 406592,81 Х 3,35% = 13620,85 руб. / год

Ежемесячная сумма амортизации = 13620,85: 12 мес. = 1135,07 руб. /месс.

1135,07 Х 87 мес. = 98751,09 руб. (сумма амортизации за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г.)

Остаточная стоимость проходной на 30.06.2021г. составила: 406592,81 (сумма приобретения) – 98751,09 (начисленная сумма амортизации за период с 30.04.2014г. по 30.06.2021г.) = 307841,72 руб.

Согласно расчету конкурсного управляющего сумма восстановленного НДС (исходя из ставки НДС 18%, действовавшей в 2014 году):

893 380,49 руб. + 1 901 870,17 руб. + 307 841,72 руб. = 3 103 092,38 руб. (остаточная стоимость всего имущества на 30.06.2021г. , указанного в договоре купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г.) (3 103 092,38 Х 18) / 118 = 473 353,07 руб.

Между тем, по мнению заявителя, указанные обстоятельства не были учтены и приняты ни инспекцией в ходе проведения камеральной проверки, ни Управлением при рассмотрении жалобы на действие (бездействие) инспекции.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон в соответствии со ст. 71 АПК РФ в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объекта налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг». имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2014г. заявлена сумма налога к возмещению из бюджета е размере 1 902 719 руб.

ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» в вышеуказанной налоговой декларация по строке 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» отражена сумма в размере 2 839 141 руб., в том числе по контрагенту ООО «Компания «ЭСС» 2 085 366 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» направлено требование о представлении документов (информации) №2.7-49/5789 от 16.05.2014г., в соответствии со статьей 93.1 Кодекса в адрес ООО «Компания «ЭСС», (ИНН <***>) направлено требование о представлении документов (информации) №2.7-45/5236 от 02.07.2014 по взаимоотношениям с ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб».

В установленный срок ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» и ООО «Компания «ЭСС» были представлены документы. По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2014г. налоговым органом принято решение № 31 о возмещении полностью НДС от 20.08.2014г.

В соответствии с приказом ФНС от 2 ноября 2021г. №ЕД-7-10/952@ «Об утверждение Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной Налоговой Службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций с указанием сроков хранения» сроки хранения документов по уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей - 5 лет. Срок хранения документов на машинных (компьютерных) носителях соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на традиционной бумажной основе.

Таким образом, документами, представленными и ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» и ООО «Компания «ЭСС» в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по ЦЕС за 1 квартал 2014г., налоговый орган на момент запроса не располагал.

Кроме того, на основании пункта 5.1 ст. 174 Кодекса, введенного Федеральным законом от 28.06.2013г. №134-Ф3 (в редакции от 21.07.2014г.), только с 01.01.2015г. форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость дополнена новыми разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость представляют новую форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по утвержденным форматам в электронной форме, начиная с налогового периода за I квартал 2015 года по сроку, установленному пунктом 5 статьи 174 Кодекса.

Проведенным анализом представленных налоговых деклараций по НДС с использованием технологической базы системы автоматизированного комплекса АСК НДС-2, которая содержит сведения о всех налоговых декларациях плательщиков НДС, информацию о сделках, счет-фактурах, установлено, что только в 3 квартале 2015 года в книге покупок ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» отражена запись по счет-фактуре № 1 от 01.07.2015 года, выставленная контрагентом ООО «Компания «ЭСС» на сумму 108 437.28 руб., в том числе НДС 16 541,28 руб. Копии книг покупок ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» с 1 квартала 2015 года по 4 квартал 2017 года были направлены в адрес конкурсного управляющего по почте заказным письмом №2.7-49/02885 от 19.05.2023г.

Как указывал налоговый орган в ходе судебного разбирательства, камеральные налоговые проверки налоговых деклараций со 2 квартала 2014г. по 3 квартал 2017г. включительно, представленных ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб», проводилась без истребования документов, нарушений установлено не было.

Таким образом, ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» за период с 1 квартала 2014г. по 1 квартал 2017г. включительно приняло к вычету по счет-фактурам, выставленным ООО «Компания «ЭСС», на общую сумму 2 101 907,28 руб., однако, как верно отмечает инспекция, в настоящее время не представляется возможным установить факт связан ли вычет с основными средствами, приобретенными у ООО «Компания «ЭСС» по договору купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014г.

Вышеизложенные обстоятельства были доведены до конкурсного управляющего ФИО2 письмами от 10.04.2023 № 2.7-49/02054, от 15.05.2023г. № 2.7-02885, от 19.06.2023 №2.7-49/ 03520 в ответ на запросы от 29.03.2023 №171, от 05.06.23023г. №184.

Таким образом, факт бездействия Инспекции в рассматриваемом случае, судом не установлен.

По вопросу установления отсутствия обязанности покупателя ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» по восстановлению НДС при продаже имущества, приобретенного Обществом на основании договора купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Что касается объектов основных средств, являющихся объектами недвижимости, которые не реализуются, а подлежат использованию при осуществлении хозяйственной деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), то налог на добавленную стоимость, ранее правомерно принятый к вычету по таким объектам недвижимости, подлежит восстановлению в порядке, установленном статьей 171.1 Кодекса.

Данная позиция, изложенная в письме налогового органа, также согласуется с письмом Минфина России от 04.03.2022 № 03-07-11/15694.

Учитывая вышеизложенное, операции по реализации имущества должников, признанных несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС

Определение действительных налоговых обязательств ООО «Энергостройсервис-Снаб» в соответствии со ст. 23, гл. 21 Кодекса относится к компетенции налогоплательщика. Расчет производится на основании бухгалтерского учета (Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), ответственность за который несет руководитель организации.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Кроме того, п.п. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса возлагает на налогоплательщика обязанность в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов; подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций я индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Конкретные сроки хранения устанавливаются на основании Закона об архивном деле и Перечня, утвержденного Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236.

В соответствии со ст. 323 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236 документы (протоколы, акты, справки, расчеты, ведомости, заключения) о переоценке, определения амортизации, списании основных средств хранятся 5 лет.

В связи с вышеизложенным, на основании норм действующего законодательства о налогах и сборах, определение налоговых обязательств, в том числе определение обязанности восстановления налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету, является обязанностью налогоплательщика, обладающего соответствующей информацией об объекте учета (в данном случае - основных средствах), в частности: о принятии к учету, стоимости, отнесения к соответствующей амортизационной группе, начисленных суммах амортизации, остаточной стоимости, о фактах и обстоятельствах выбытия основных средств и т.п.

Налоговый орган указанной информацией не обладает, а в силу положений ст.32, 33 Кодекса осуществляет проверку заявленных налогоплательщиком в декларации сведений и, при наличии оснований, производит доначисление (налогов, пени, штрафов) в установленном законом порядке.

Соответственно, заявленное требование об установлении отсутствия обязанности налогоплательщика по восстановлению НДС, в рассматриваемом случае не правомерно, поскольку заявитель тем самым фактически возлагает собственные обязанности на налоговый орган.

Так, в силу пункта 1 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве)" вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Согласно пункту 2 названной статьи требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам);

в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ от 26.10.2002 г. (далее - Закон о банкротстве) под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Из п. 2 указанной статьи следует, что требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В вышеуказанном информационном письме дополнительно указывалось, что при наличии разногласий в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ рекомендуется обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что доводы конкурсного управляющего ОСС «ЭнергоСтройСервис-Снаб» ФИО2 о признании бездействия Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан в части не представления сведений по запросу №184 от 05.06.2023г. незаконным и обязании Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан установить отсутствие обязанности по восстановлению НДС для покупателя ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» при продаже в рамках процедуры банкротства по делу №А65-25236/2020 имущества по договору купли-продажи земельных участков с строениями от 14.03.2014г. не могут быть признаны обоснованными, в связи с чем, удовлетворению не подлежат.

Кроме того, как установлено в ходе камеральной проверки, в налоговых декларациях по НДС за 2014 год отсутствовали разделы, содержащие сведения из книги покупок и продаж, а также с учетом того, что в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Инспекцией книги покупок налоговых деклараций по НДС представлены Заявителю лишь за период с 2015 по 2017 годы заказной почтовой корреспонденцией от 19.05.2023 за исх. № 2.7-49/02885.

Довод конкурсного управляющего об отсутствии обязанности покупателя ООО «ЭнергоСтройСервис-Снаб» по восстановлению НДС при продаже имущества, приобретенного Обществом на основании договора купли-продажи земельных участков со строениями от 14.03.2014, судом также отклонен.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг) изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в "процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В отношении объектов основных средств, являющихся объектами недвижимости, которые не реализуются, а подлежат использованию при осуществлении хозяйственной деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), налог на добавленную стоимость, ранее правомерно принятый к вычету по таким объектам недвижимости, подлежит восстановлению в порядке, установленном статьей 171.1 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации имущества должников, признанных несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, то расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб. в силу ст. 110 АПК РФ возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Татарстан.


Судья Л.Н. Абдрафикова