Решение от 17 апреля 2024 г. по делу № А53-39717/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-39717/23
17 апреля 2024 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 17 апреля 2024 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лебедевой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная" (ИНН <***> ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области

о признании незаконным решения


при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 по доверенности от 27..09.2023, директор ФИО2 (паспорт);

от заинтересованного лица: представитель ФИО3 по доверенности от 09.01.2024.



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная" (далее – заявитель) обратилось в Шахтинский городской суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 27.06.2023 об отказе в предоставлении ООО "Шахта"Октябрьская-Южная" акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021; обязании устранить допущенные нарушения.

Определением Шахтинского городского суда Ростовской области от 19.09.2023 по делу №2а-4494/23 дело передано на рассмотрение по подсудности в Арбитражный суд Ростовской области.

От представителя заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым он просил :

- признать незаконными действия МИ ФНС № 12 по Ростовской области по отказу в представлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и ( или признаваемых в качестве ЕНП за период с 02.03.2021 года по 20.04.2021 года по заявлению ООО «Шахта «Октябрьская – Южная» от 23.06.2023 года, в том чиcле признать недействительным ответ МИ ФНС № 12 по Ростовской области от 27.06.2023 года № 06-34/24465@/

- обязать МИ ФНС № 12 по Ростовской области представить акт сверки за период с 0203.2021 по 20.04.2021 года.

Право формулирования требований является прерогативой заявителя, которое предоставлено ему в силу прямого указания данного в законе. В связи с чем, суд, руководствуясь положениями части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признает заявленное ходатайство подлежащим удовлетворению, уточнения судом приняты.

Представитель заинтересованного лица требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснил, что у налогового органа отсутствовала возможность представить акт сверки по заявлению от 23.06.2023 года в связи с доработкой информационных ресурсов в течение переходного периода. Заявителю по его неоднократным заявления были представлены акты сверки 11.09.2023, 08.11.2023, 13.11.2023, 20.11.2023 за иные запрошенные периоды.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Шахта"Октябрьская-Южная" состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области, начиная с 09.04.2021 года.

23.06.2023 общество обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС России № 12 по Ростовской области с заявлением в электронной форме о предоставлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021.

27.06.2023 Межрайонной инспекцией ФНС России № 12 по Ростовской области отказано в предоставлении акта сверки установленного образца. Отказ мотивирован тем, что в связи с внедрением института Единого налогового счета в течение переходного периода ведутся доработки процессов формирования запрашиваемого акта сверки. Обществу предложено провести сверку в ходе личного приема в налоговом органе.

В ходе личного приема акт сверки установленного образца за запрошенный период составлен также не был.

Неоднократные обращения общества с заявлением как по телекоммуникационным системам, так и на бумажном носителе, о представлении акта сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года, оставлены без удовлетворения.

Полагая недействительным отказ, выраженный в письме от 27.06.2023 года, общество обжаловало его в ведомственном порядке в Управление ФНС по Ростовской области, решением которого от 28.07.2023 года за № 15-18/3035 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения со ссылкой на проведение мероприятий по реализации законодательства по ЕНС и ЕНП и актуализацией данных расчетов с бюджетом.

Полагая действия, выразившиеся в отказе в представлении акта сверки, незаконными, а также полагая недействительным отказ, выраженный в письме от 27.06.2023, заявитель обратился в суд с заявлением о признании действий и отказа незаконными, обязании налоговый орган представить акт сверки за определенный период.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя.


Согласно п.5.1. ст. 21 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки.

Праву налогоплательщиков корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 Кодекса, осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта (абзац первый).

Порядок проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, форма и формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, а также порядок его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в сиу 01.01.2023 года, глава 1 части первой Налогового Кодекса РФ дополнена ст. 11.3. «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21, абзацем первым пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Федеральной налоговой службой России принят Приказ от 21.06.2023 N ЕД-7-19/402@ "Об утверждении формы акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, и формата его представления в электронной форме". Начало действия документа - 08.08.2023.

Приказом утверждена форма акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также формат представления акта.

Утвержденная форма в числе реквизитов содержит также указание на формирование акта сверки «за период с "__" _______ 20__ г. по "__" _______ 20__ г.», без ограничений в части формирования периода, за который производится сверка, в том числе указания полного (неполного) неполного календарного месяца, либо налогового, отчетного периода.

Письмом ФНС России от 13.09.2023 N ПА-4-19/11651 разъяснено, что в случае поступления запроса на предоставление акта сверки за период ранее 01.01.2023 акт сверки формируется в электронном виде или на бумажном носителе по форме, утв. Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@, формату, утв. Приказом ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/476@; после 01.01.2023 - в соответствии с данным документом.

Из текста указанных приказов также не следует об ограничении права налогоплательщика на формирование запроса в части указания периода сверки.

Таким образом, нормативного регламентирования периода формирования акта не содержится как в Налоговом Кодексе РФ, так и в ведомственных нормативных актах Федеральной налоговой службы.

Основания для отказа в проведении сверки расчетов Налоговым кодексом не предусмотрены.

Из установленных судом фактических обстоятельств следует, что общество 23.06.2023 года обратилось в МИ ФНС России № 12 по Ростовской области с запросом в электронной форме о представлении акта сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года.

27.06.2023 Межрайонной инспекцией ФНС России № 12 по Ростовской области отказано в предоставлении акта сверки установленного образца.. Обществу предложено провести сверку в ходе личного приема в налоговом органе.

Однако ходе личного приема акт сверки установленного образца за запрошенный период составлен также не был.

Неоднократные обращения общества с заявлением, как по телекоммуникационным системам, так и на бумажном носителе, о представлении акта сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года, оставлены без удовлетворения.

Налоговым органом по заявлению общества представлен акт сверки за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 года, со ссылкой на то обстоятельство, что данный акт включает период, запрашиваемый обществом. НА момент рассмотрения спора по существу акт сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года обществу не представлен.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является ФНС России (пункт 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506).

В соответствии с пунктом 1 Положения Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Налогоплательщик в порядке реализации положений пункта 5.1. ст. 23 НК РФ вправе знать об исчисленных и уплаченных им налоговых платежах по состоянию на определенную им самостоятельно свободным волеизъявлением дату.

Таким образом, налоговый орган, являясь администратором налоговых платежей и органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, обязан в силу закона представлять налогоплательщику информацию об исчисленных и уплаченных им налогах в порядке п.5.1. ст. 21 Налогового Кодекса РФ.

Суд отклоняет доводы налогового органа о нормативной регламентации указания периода для формирования акта сверки.

Также представитель налогового органа указывает, что что приказом ФНС России от 17.03.2023 N ЕД-7-19/173@ внесены изменения в Методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме, утвержденные приказом ФНС России от 29.12.2022 N ЕД-7-19/1295@, в части предоставления возможности налогоплательщику в запросе на предоставление акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа (далее - акт сверки) в реквизите "Период" указывать период либо отчетный год, либо один из периодов отчетного года (в том числе за период ранее 01.01.2023).

Суд признает позицию налогового органа необоснованной, поскольку Методические рекомендации, на которые ссылается представитель налогового органа, регламентируют правоотношения, возникающие между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании в электронной форме. Вместе с тем, из установленных судом обстоятельств следует, что общество запрашивало акт сверки на бумажном носителе, по результатам личного обращения согласно предложения в сообщении налогового органа от 27.06.2023 года акт сверки также не был представлен.

Из текста Письма ФНС России от 13.09.2023 N ПА-4-19/11651 "Об электронном документообороте" следует, что налогоплательщику представлена возможность в реквизите "Период" указывать период либо отчетный год, либо один из периодов отчетного года (в том числе за период ранее 01.01.2023).

Из буквального толкования п. 1.7 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 17.03.2023 N ЕД-7-19/173@ не следует об обязанности налогоплательщика при формировании запроса указывать сведения за полный календарный период (месяц, год), либо за полный отчетный (налоговый период).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что действия налогового органа по отказу в представлении обществу акта сверки за запрошенный период не соответствуют Налоговому Кодексу РФ, а также нарушают права общества в предпринимательской и экономической деятельности.

В соответствии с ч.2 ст. 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований в части признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области, выразившихся в отказе в представлении обществу с ограниченной ответственностью «Шахта «Октябрьская Южная» акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года по запросу общества от 23.06.2023 года.

Учитывая, что ответ на запрос общества, сформированный письмом от 27.06.2023 года № 06-34/24465 дан налоговым органом в установленные сроки и по существу отказ в представлении информации не содержит, а содержит предложение к проведению сверки в ходе личного приема, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания незаконными действий налогового органа по направлению ответа от 27.06.2023 года № 06-34/24465, поскольку непосредственно данным решением права общества не нарушены, предложение налогового органа о проведении сверки в ходе личного приема не противоречит налоговому законодательству. На основании изложенного суд в указанной части требований заявителю отказывает.

При рассмотрении требований заявителя об обязании инспекцию предоставить обществу акт сверки суд принимает во внимание следующее.

В соответствии с пунктом 3 части 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий должно содержатся указание на обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Рассматривая споры в порядке главы 24 АПК РФ, суд не связан требованиями заявителя о способе восстановления нарушенного права. Данные требования не являются самостоятельными и должны рассматриваться лишь в качестве предлагаемой меры по восстановлению нарушенного права. Окончательное определение способа восстановления нарушенного права является прерогативой суда (определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 309-КГ16-4912, от 28.12.2017 N 310-КГ17-19983).

Возложение на налоговый орган обязанности представить обществу акт сверки в рассматриваемом случае соответствует допущенному управлением нарушению и является адекватным способом защиты нарушенного права общества, в связи с чем в порядке п.3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ следует обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области предоставить обществу акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года, в срок не позднее 10 рабочих дней с момента вступления решения в законную силу.

Расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб. , произведенные заявителем, подлежат распределения в соответствии со ст. 110,112 АПК РФ на лицо, не в пользу которого принят судебный акт, с учетом того, что заинтересованное лицо освобождено от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110,167,168,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области, выразившиеся в отказе в представлении обществу с ограниченной ответственностью «Шахта «Октябрьская Южная» акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года по запросу общества от 23.06.2023 года.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области предоставить обществу с ограниченной ответственностью « Шахта «Октябрьская Южная» (ИНН <***> ОГРН <***>) акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года, в срок не позднее 10 рабочих дней с момента вступления решения в законную силу.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Шахта"Октябрьская-Южная" (ИНН <***> ОГРН <***>) 2000 руб. расходы заявителя по оплате государственной пошлины.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.




Судья Кривоносова О. В.