Решение от 9 сентября 2021 г. по делу № А66-7776/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-7776/2021
г.Тверь
09 сентября 2021 года


(резолютивная часть решения объявлена 2 сентября 2021 года)

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Беловой А.Г., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарём ФИО1, при участии представителей: заявителя - ФИО2, третьего лица - ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление)

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области (далее — налоговая инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 9 марта 2021 № 1 в части размера штрафа и снижении его размера в десять раз (требования изложены с учётом принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнений - л.д.26-27 т.2).

Заявитель с фактами допущенных нарушений согласен, в обоснование доводов о снижении размера штрафа ссылается на наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

Управление в представленном письменном отзыве указало, что штрафные санкции снижены в четыре раза (т.2 л.д.10-15).

Как усматривается из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, налога на доходы физических лиц за период с 01.012016 по 31.12.2018, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 и составлен акт выездной налоговой проверки от 22.07.2019 № 1, дополнения к акту налоговой проверки от 21.10.2020 № 1.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговой инспекцией вынесено решение 09.03.2021 № 1 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 3 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126.1 НК РФ в виде штрафа в общем размере 732 784.22 руб. Также решением начислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в сумме 2 998 230,00 руб., страховые взносы в общем размере 195 431,09 руб. и пени в общем размере 828 662,17 руб.

Основанием доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2016, 2017, 2018 годы послужил вывод налоговой инспекции о нарушении ИП ФИО2 предусмотренного пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ запрета на преднамеренное уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика путем умышленных действий по созданию условий ведения бизнеса, направленных на неправомерное применение специального режима налогообложения - единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по операциям реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадь которых превышает 150 кв.м.

Кроме того, в результате проверки установлена неполная уплата страховых взносов за 2017 год и неуплата (неполная уплата) страховых взносов на пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017, 2018 годы.

В представленной в Управление апелляционной жалобе заявитель, не оспаривая факт вменяемых налоговой инспекцией правонарушений, ходатайствовал о снижении размера штрафных санкций в десять раз в связи с наличием смягчающих вину обстоятельств (отсутствие умысла, отсутствие задолженности, совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение по причине ущерба бизнесу в связи с распространением коронавирусной инфекции, наличие многодетной семьи, угрозу банкротства в случае единовременной выплаты пени и штрафа).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 13 мая 2021 года № 08-11/128, принятым по апелляционной жалобе ИП ФИО2, решение налоговой инспекции отменено в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 3 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в общем размере 549 588 руб. (размер штрафных санкций снижен в 4 раза с 732 784,22 руб. до 183 196 руб.).

По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 № 14-П, 15.07.1999 № 11-П, 30.07.2001 № 13-П и в определении от 14.12.2000 № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты таковыми.

Как следует из разъяснений, данных в пункте 19 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Аналогичные разъяснения даны в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В постановлении от 15.07.1999 № 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, исходя из общих принципов права, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания.

Таким образом, судом в качестве смягчающих во внимание могут быть приняты любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по его усмотрению.

Перечень таких обстоятельств является открытым и может быть дополнен судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Арбитражный суд при оценке обоснованности и законности оспариваемого решения налогового органа вправе проверять соразмерность примененной меры ответственности и с учетом установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части определения размера налоговой санкции.

Изложенное не ограничивает арбитражный суд при рассмотрении дела как признать в качестве смягчающих ответственность иные, не установленные инспекцией, обстоятельства, так и с учетом тех же обстоятельств признать необходимым дополнительное уменьшение размера штрафа.

Иное не обеспечило бы эффективное восстановление нарушенных прав налогоплательщика и означало бы необоснованный отказ в судебной защите, что противоречит статье 46 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 198 АПК РФ, статьям 137, 138 НК РФ.

Оценив обстоятельства совершенного заявителем правонарушения и степень его вины, принимая во внимание совершение налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного статьёй 54.1 НК РФ впервые, уплату налога, наличие кредитного обязательства, наличие многодетной семьи, с учетом принципа соразмерности, выражающего требования справедливости и предполагающего дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, суд считает возможным снизить размер подлежащего взысканию штрафа до 91 598 руб.

В соответствии со статьей 110 Кодекса расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 49, 110, 123, 156, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (г.Весьегонск Тверской области, ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области от 9 марта 2021 года № 1 в части наложения штрафа, считать индивидуального предпринимателя ФИО2 (г.Весьегонск Тверской области, ОГРН <***>, ИНН <***>) привлеченным к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 91 598 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (г.Весьегонск Тверской области, ОГРН <***>, ИНН <***>) 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Выдать исполнительные лист в порядке статьи 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда, в месячный срок со дня его принятия.

СудьяА.ФИО4