Решение от 4 марта 2019 г. по делу № А71-25476/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru; е-mail: info@udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ижевск

Дело № А71- 25476/2018

04.03.2019

Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 марта 2019 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Малопургинская механизированная строительная организация» с. Малая Пурга к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике п. Ува о признании недействительным решения от 12.01.2018 № 1451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 24.12.2018;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2019, ФИО4 по доверенности от 03.05.2018,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Малопургинская механизированная строительная организация» (далее- заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике (далее-инспекция, налоговый орган) от 12.01.2018 № 1451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить земельный налог в сумме 315278 руб. и пени по земельному налогу в сумме 58434, 50 руб.

В судебном заседании представитель заявителя требование поддержал. В обоснование заявленных требований указал, что ООО «Малопургинская МСО» принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 18:16:047016:85, расположенный по адресу: <...>. Постановлением Правительства УР от 30.11.2015 № 531 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в УР по состоянию на 1 января 2015 года» определена кадастровая стоимость земельного участка в размере 32749540, 00 руб. Подачей заявления о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка от 03.05.2017 налогоплательщик оспорил в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Удмуртской Республике данную кадастровую стоимость. Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Удмуртской Республике от 24.05.2017 № 152 определена кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере рыночной стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете об оценке в размере 11731000, 00 руб. по состоянию на 01.01.2015 года. Заявитель полагает, что земельный налог за 2016 год должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 11731000 руб., определенной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Удмуртской Республике от 24.05.2017 № 152.

Инспекция представила отзыв на заявление (л.д. 92-94), настаивает на своей позиции о том, что кадастровая стоимость в размере 11731000, 00 руб., установленная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Удмуртской Республике от 24.05.2017 № 152, подлежит применению для целей налогообложения, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление ООО «Малопургинская МСО» о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 2017 года. Очередная государственная оценка утверждена постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30.11.2015 № 531. Кадастровая стоимость спорного земельного участка определена в размере 32749540, 00 руб., сведения о данной стоимости в единый государственный реестр недвижимости внесены 29.12.2015, следовательно, инспекцией обоснованно при расчете земельного налога по участку с кадастровым номером 18:26:047016:0085 применена кадастровая стоимость в размере 32749540, 00 руб. Постановление Правительства Удмуртской Республики от 30.11.2015 № 531 официально опубликовано 30.11.2015, вступило в силу 30.12.2015. Первое число очередного налогового периода, с которого действует данное постановление – 01.01.2016.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 13.06.2017 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, результаты которой оформлены актом от 25.09.2017 № 17142 (л.д. 12-15).

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, иных материалов проверки, инспекцией принято решение от 12.01.2018 № 1451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 8-11).

В соответствии с решением обществу доначислены земельный налог в размере 315278 руб., пени в размере 58434, 50 руб.

Решением от 10.12.2018 № 06-07/25704@ Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (л.д. 73-74).

Общество не согласилось с решением инспекции в части и обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, доводы и пояснения сторон по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии со ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.01.2000 № 316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в пять лет.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

На основании п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В соответствии с абзацем 3 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Аналогичные требования содержит абзац 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Таим образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Постановлением Правительства УР от 30.11.2015 № 531 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в УР по состоянию на 1 января 2015 года» определена кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 32749540, 00 руб.

Данное Постановление опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 30.11.2015.

Поскольку в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости, установленные в результате проведения очередной государственной кадастровой оценки (постановление Правительства УР от 30.11.2015 № 531 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в УР по состоянию на 1 января 2015 года»), то с 01.01.2016 подлежит применению кадастровая стоимость в размере 32749540, 00 руб.

В п. 18 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» указано, что при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законном для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключение случаев, предусмотренных этой статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу является один год.

Поскольку постановление Правительства УР от 30.11.2015 № 531 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в УР по состоянию на 1 января 2015 года» официально опубликовано 30 ноября 2015 года, то в целях налогообложения оно вступило в силу с 1 января 2016 года (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Удмуртской Республике от 24.05.2017 № 152 определена кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере рыночной стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете об оценке в размере 11731000, 00 руб. по состоянию на 01.01.2015 года.

В комиссии заявителем оспаривались результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением Правительства УР от 30.11.2015 № 531 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в УР по состоянию на 1 января 2015 года».

Заявление ООО «Малопургинская МСО» о пересмотре кадастровой стоимости поступило в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Удмуртской Республике 03.05.2017 (вх. № 83), о чем имеется отметка входящей почтовой корреспонденции (л.д. 125).

Таким образом, исходя из положений абзаца 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ кадастровая стоимость земельного участка в размере 11731000, 00 руб., установленная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Удмуртской Республике от 24.05.2017 № 152, подлежит применению для целей налогообложения, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление ООО «Малопургинская МСО» о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2017 года.

Довод заявителя о том, что с письмом о проведении оценки рыночной стоимости земельного участка (л.д. 18) в ООО «Перспектива» он обратился 29.11.2016 (вх. № 47), судом во внимание не принимается, поскольку данное обращение не учитывается при определении налоговой базы, правовое значение имеет только подача заявления о пересмотре кадастровой стоимости в комиссию или в суд.

При изложенных обстоятельствах оспариваемое решение инспекции № 1451 от 12.01.2018 является законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным в оспариваемой части не имеется.

С учетом принятого по делу решения на основании ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Малопургинская механизированная строительная организация» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1451 от 12.01.2018 в части предложения уплатить земельный налог в сумме 315278 руб. и пени по земельному налогу в сумме 58434, 50 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина