Решение от 23 ноября 2017 г. по делу № А41-68874/2017

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-68874/17
23 ноября 2017 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 23 ноября 2017 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Р.А. Гапеевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.О. Баранец,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Н.СЕЛЛА»

к Домодедовской таможне

об обязании вернуть излишне уплаченный НДС,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 21.04.2015, ФИО2 по доверенности от 20.09.2017;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 22.12.2016, ФИО4 по доверенности от 06.12.2016.



У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Н.СЕЛЛА» (далее – ООО «Н.СЕЛЛА», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Домодедовской таможне (далее – таможня, заинтересованное лицо), в котором просит возложить на таможню обязанность возвратить обществу сумму налога на добавленную стоимость в размере 11 542 634 рублей 40 копеек, излишне уплаченную по ДТ №10002010/070317/0013726, №10001020/100417/0022295, № 10002010/020517/0027671, № 10002010/300517/0034594.

Судом в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ, в судебном заседании 09.11.2017 объявлялся перерыв до 15.11.2017.

В судебном заседании представители ООО «Н.СЕЛЛА» поддержали требование по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представители таможни заявленное требование не признали по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

Из материалов дела арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Обществом на территорию России по декларациям на товары №10002010/070317/0013726,№10001020/100417/0022295, №10002010/020517/0027671, № 10002010/300517/0034594 ввезен товар (медицинская техника: имплантаты стоматологические, ортопедические элементы, инструменты стоматологические для дентальной имплантации и другие аналогичные товары для стоматологии).

В отношении данных товаров с целью их выпуска, обществом уплачен налог на добавленную стоимость в общей сумме 11 542 634 рублей 40 копеек.

ООО «Н.СЕЛЛА», считая данную сумму излишне уплаченной в связи с имеющейся льготой, обратилось в Домодедовскую таможню с заявлением о возврате уплаченного НДС в общей сумме 11 542 634 рублей 40 копеек, приложив регистрационные удостоверения №№ ФСЗ 11/10259, ФСЗ 2011/10260, ФСЗ 2011/10261.

Домодедовская таможня отказала обществу в применении льгот при ввозе товаров по регистрационным удостоверениям № ФСЗ 2011/10259, ФСЗ 2011/10260, ФСЗ 2011/10261, ссылаясь на то, что в Российской Федерации выдавались два вида регистрационных удостоверений: регистрационные удостоверения на медицинские изделия и регистрационные удостоверения на изделия медицинского назначения (медицинской техники). Порядок выдачи регистрационных удостоверений предусмотрен постановлением Правительства РФ № 1416 от 27.12.2012. Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении товаров, ввозимых по регистрационным удостоверениям на изделия медицинского назначения (медицинской техники), не позволяли применять льготу в период с 01.01.2017 по 30.06.2017.

ООО «Н.СЕЛЛА», считая, что отказ таможни в возврате денежных средств неправомерен, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 89 Таможенного кодекса Таможенного Союза излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств - членов таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Статьей 90 Таможенного кодекса Таможенного Союза установлено, что возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств -членов таможенного союза.

В соответствии пунктом 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов, в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

В соответствии с частью 2 статьи 148 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ возврат таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в части 1 настоящей статьи, производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии с настоящей статьей применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения части 9 статьи 147 настоящего Федерального закона не применяются.

Аналогичные правовые нормы содержит Налоговый кодекс Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

На основании пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 74 ТК ТС установлено, что под льготами по уплате таможенных платежей понимаются льготы по уплате налогов.

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов таможенного союза (пункт 2 статьи 74 ТК ТС).

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, облагается налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Согласно подпункту 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19 утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), в примечании 1 которого указано, что к перечисленной в данном Перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

Освобождение от налогообложения товаров согласно данному Перечню осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление, на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники.

Федеральным законом № 323-ФЗ вместо терминов «медицинская техника», «изделия медицинского назначения» введен новый термин «медицинские изделия».

Согласно части 1 статьи 38 названного закона медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (часть 4 статьи 38 Федерального закона № 323-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), в соответствии с пунктом 6 которого документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что положения четвертого абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

Таким образом, налоговое законодательство в целях предоставления права на льготу уравняло указанные термины.

В силу подпункта «и» пункта 56 Правил в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Следовательно, единственным документом, достоверно подтверждающим значение кода ОКП ввезенного товара, является его регистрационное удостоверение, сведения из которого впоследствии переносятся в соответствующий раздел сертификата соответствия (декларации о соответствии).

Принадлежность медицинской техники к Перечню определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.

Суд установил, что в регистрационных удостоверениях ввезенного ООО «Н.СЕЛЛА» на территорию России товара (имплантаты стоматологические, ортопедические элементы, инструменты стоматологические для дентальной имплантации и другие аналогичные товары для стоматологии) указан код ОКП 94 3820.

Согласно разъяснениям, содержащимся в письмах Минфина России от 04.04.2014 № ГД-4-3/6155, от 06.03.2002 № 04-03-05/10 и Минздрава России от 25.03.2002 № 2510/2698-02-23, товары с кодами ОКП 94 3820 и 94 3750 охватывается упомянутым Перечнем и их ввоз на территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС.

Письмом от 08.08.2017 № 03-07-07/50539 «О применении освобождения от НДС с 01.02.2017 по 30.06.2017 при реализации в РФ изделий медицинского назначения (медицинской техники)» Министерство финансов РФ разъяснило, что, согласно абзацу четвертому подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, или до 01.01.2017 регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику).

На основании Федерального закона от 07.03.2017 №25-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступающего в силу с 01.07.2017, освобождение от налога на добавленную стоимость (применение ставки налога в размере 10 процентов) в отношении медицинских изделий (медицинской техники) применяется при представлении в налоговые и таможенные органы регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В то же время в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.2017 № 160 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416» предельный срок замены регистрационных удостоверений старого образца на изделия медицинского назначения (медицинскую технику) продлен до 01.01.2021.

Таким образом, регистрационные удостоверения на изделия медицинского назначения и медицинскую технику бессрочного действия, выданные до дня вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416, являются действительными до 01.01.2021.

Учитывая изложенное, с 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно при реализации в Российской Федерации медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику), применяется освобождение от налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 34.2 НК РФ Минфин России уполномочен давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1).

Вышеуказанные письма изданы при реализации Минфином России указанных выше полномочий и представляют собой ответы руководителей департамента налоговой и таможенной политики министерства на обращения о применении освобождения от НДС с 01.02.2017 по 30.06.2017 при реализации в РФ изделий медицинского назначения (медицинской техники).

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил, что согласно представленным ООО «Н.СЕЛЛА» регистрационным удостоверениям №ФСЗ 2011/10259, ФСЗ 2011/10260, ФСЗ 2011/10261(имплантаты стоматологические, ортопедические элементы, инструменты стоматологические для дентальной имплантации и другие аналогичные товары для стоматологии) относятся к коду ОКП 94 3820, то есть к товарам, включенным в пункт 18 Перечня.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что товары, ввезенные обществом по ДТ №10002010/070317/0013726,№10001020/100417/0022295, № 10002010/020517/0027671, № 10002010/300517/0034594, являются медицинскими товарами, и их ввоз на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

При данных обстоятельствах суд считает, что заявленное требование общества подлежит удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются со стороны.

Поскольку заявленные требования удовлетворены в полном объеме, то судебные расходы, понесенные обществом при подаче заявления, подлежат взысканию в пользу общества с таможни.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л :

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Н.СЕЛЛА» удовлетворить.

Обязать Домодедовскую таможню вернуть обществу с ограниченной ответственностью «Н.СЕЛЛА» излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 11 542 634 рублей 40 копеек.

Взыскать с Домодедовской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Н.СЕЛЛА» расходы, понесенные в связи с уплатой государственной пошлины, в сумме 80 713 рублей 18 копеек.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Московской области в месячный срок со дня принятия.


Судья Р.А. Гапеева